Diputación Foral de Bizkaia

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Joaquín Salazar Rivas
hace 6 años
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1 Instrucción 7/2005, de 23 de marzo, de la Dirección General de, sobre interpretación del concepto de volumen de operaciones a los efectos de lo dispuesto en el Concierto Económico. El Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, establece como criterio para determinar la aplicación de la normativa foral y para atribuir las competencias correspondientes a los procedimientos de aplicación de los tributos a la Foral en determinados impuestos el de volumen de operaciones. Fundamentalmente ese criterio afecta a los puntos de conexión sobre normativa aplicable y exacción del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y del Impuesto sobre el Valor Añadido. En relación con el Impuesto sobre Sociedades, el apartado Dos del artículo 14 del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, establece que se entenderá por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejercicio por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad. El mismo criterio debe resultar de aplicación en relación con el Impuesto sobre la Renta de No Residentes en función de lo dispuesto en el apartado Uno del artículo 21 del citado Concierto Económico, que dispone que el Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo concertado que se regirá por las mismas normas sustantivas y formales que las establecidas en cada momento por el Estado. 1

2 No obstante lo anterior, a los establecimientos permanentes domiciliados en el País Vasco de personas o entidades residentes en el extranjero, les será de aplicación la normativa autónoma de este Impuesto de acuerdo con lo establecido en el artículo 14. Por su parte, y en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, el apartado Dos del artículo 27 del Concierto Económico, dispone que se entenderá por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad. Como resulta de lo anterior, el concepto de volumen de operaciones en torno al que el Concierto Económico disciplina sus puntos de conexión se identifica con la sustracción al importe total de las contraprestaciones del valor de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido y del recargo de equivalencia. Por lo tanto, puede concluirse que en los tres impuestos se utiliza un concepto muy similar de volumen de operaciones, aunque el periodo de referencia es distinto respecto al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de No Residentes del que se establece en el Impuesto sobre el Valor Añadido. En los dos primeros impuestos la referencia se hace al ejercicio del sujeto pasivo y en el Impuesto sobre el Valor Añadido al año natural. En consecuencia, hay que señalar que, cuando el sujeto pasivo tenga un ejercicio que no coincida con el año natural, el volumen de operaciones a tener en cuenta para determinar los puntos de conexión en los citados impuestos no coincidirá. En los demás supuestos, el volumen de operaciones del sujeto pasivo a tener en cuenta para fijar los puntos de conexión tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes o en el Impuesto sobre el Valor Añadido debe ser el mismo, salvo que resulten de aplicación alguna de las normas particulares que se establecen para cada uno de ellos. 2

3 De todas formas, procede tener en cuenta que es necesario establecer una serie de criterios para precisar las cantidades que deben tenerse en consideración a efectos de determinar el importe total de las contraprestaciones, sin perjuicio de que, tras su contraste con las demás Administraciones tributarias afectadas, pudiera procederse a la modificación de alguno de ellos de común acuerdo. En virtud de todo lo expuesto, RESUELVO: Primero. A los efectos de determinar el volumen de operaciones en relación con los puntos de conexión establecidos en el Concierto Económico, se tendrán en cuenta las contraprestaciones de las siguientes operaciones: a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios, habituales y ocasionales, realizadas en la actividad del sujeto pasivo. b) El importe de los pagos anticipados. No obstante, en relación con el Impuesto sobre Sociedades y con el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, solamente se tendrán en cuenta los pagos anticipados cuando, de conformidad con las normas de determinación del resultado contable, se computen como ingresos en el período impositivo de que se trate. c) Las subvenciones vinculadas al precio de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que forman parte de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido, de conformidad con lo dispuesto en la normativa reguladora del citado impuesto. En consecuencia, debe tenerse en cuenta que no se incluyen las subvenciones de explotación no vinculadas directamente al precio de venta, como es el caso de las subvenciones por creación de empleo. 3

4 Segundo. No se tomará como volumen de operaciones a efectos de lo dispuesto en el Concierto Económico, el definido de conformidad con lo previsto en el artículo 121 de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, ya que éste responde a otra finalidad relacionada exclusivamente con la gestión del citado Impuesto y no con la distribución de competencias entre diferentes Administraciones tributarias. Tercero. A efectos de lo expuesto en el apartado Primero de la presente Instrucción, se deben tener en consideración todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios, se encuentren sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque estén exentas, o no estén sujetas al citado Impuesto. En este sentido, se incluyen todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas, ya sean ocasionales o no lo sean. Por tanto, deben computarse las enajenaciones de elementos del inmovilizado y, a los efectos de determinar el volumen de operaciones, se computa en estas operaciones como importe de las contraprestaciones el importe de la venta y no el resultado obtenido en las mismas y registrado en la correspondiente cuenta de resultados. En ningún caso se computarán a efectos de la determinación del volumen de operaciones las que tengan la consideración de adquisiciones intracomunitarias, sin perjuicio de que el Impuesto sobre el Valor Añadido devengado como consecuencia de las mismas se ingrese en las distintas Administraciones en función de las reglas establecidas en el Concierto Económico. 4

5 Cuarto. A los exclusivos efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, el resultado de las liquidaciones del Impuesto se imputará a las Administraciones competentes en proporción al volumen de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido, correspondientes a las entregas de bienes y prestaciones de servicios gravadas (incluidas las exentas que originan derecho a la deducción), que se hayan realizado en los territorios respectivos durante cada año natural. Se excluyen en este caso las entregas de bienes y prestaciones de servicios no sujetas al Impuesto y las exentas que no originan el derecho a la deducción de conformidad con la normativa reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido. Quinto. En relación con el Impuesto sobre Sociedades y con el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, para determinar el porcentaje de tributación a cada una de las Administraciones tributarias competentes no se computarán las operaciones que, de conformidad con las reglas de localización establecidas en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, deban entenderse realizadas en el extranjero, como dispone el mencionado Concierto Económico en relación con ambos impuestos. En Bilbao, a 23 de marzo de 2005 EL DIRECTOR GENERAL DE HACIENDA Fdo.: Félix Ayarza Palma 5

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