DIPLOMADO NIIF PLENAS Y PYMES ARRENDAMIENTOS

Transcripción

1 DIPLOMADO NIIF PLENAS Y PYMES ARRENDAMIENTOS NOVIEMBRE DE 2017 NIC 17 Sección 20

2 Agenda 1. Objetivo y alcance 2. Definiciones 3. Clasificación de los arrendamientos 4. Arrendamiento operativo 5. Arrendamiento financiero 6. Ventas con arrendamiento posterior 7. Revelaciones 8. Diferencias NIIF para pymes y plenas

3 Prescribir Arrendatario Arrendador 1. Objetivo y alcance Para arrendatarios y arrendadores las políticas contables y la información a revelar en los contratos de arrendamientos Quien toma en arrendamiento Quién cede o entrega en arrendamiento

4 1. Objetivo y alcance Aplica para todos los acuerdos de arrendamiento distintos de: No es aplicable para la medición de: Exploración o uso de minerales y recursos renovables Licencias para películas, grabaciones, obras de teatro patentes y derechos de autor Propiedades mantenidas en arrendamiento contabilizadas según NIC 40 Propiedades de inversión Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en arrendamiento operativo Activos biológicos poseídos por arrendatarios en arrendamiento operativo Activos biológicos suministrados por arrendadores en arrendamiento operativo

5 2. Definiciones Acuerdo en el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de una suma de dinero, el derecho a utilizar un activo durante un tiempo determinado Arrendamiento Tipo de arrendamiento en el que se transfiere los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puede o no ser transferida Arrendamiento financiero Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto del arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

6 2. Definiciones Pagos realizados por el arrendatario en el plazo del arrendamiento. Se excluyen cuotas de carácter contingente. Se incluye cualquier importe garantizado, el valor residual y la opción de compra Pagos mínimos del arrendamiento Parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o una parte vinculada con el. Cuantía máxima que tiene que pagar. No garantizada, es la parte del valor residual cuya realización por parte del arrendador no está asegurada Valor residual garantizado y no garantizado Costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor Costos directos iniciales

7 2. Definiciones Es la suma de: Pagos mínimos Valor residual no garantizado que le corresponda al arrendador Inversión bruta Es la inversión bruta descontada a la tasa de interés implícita Inversión neta Diferencia entre: Inversión bruta e Inversión neta Ingresos financieros

8 3. Clasificación del arrendamiento El que el arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica de la transacción. El arredramiento es financiero si: El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al valor razonable, de modo que se prevea que tal opción será ejercida El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor razonable Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de utilizarlos

9 3. Clasificación del arrendamiento Otros indicadores de indicadores para clasificar el arrendamiento como financiero son: Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas fueran asumidas por el arrendatario Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario, y El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante el segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento inferiores a los habituales del mercado

10 4. Arrendamiento operativo A) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador presentan los bienes entregados en arrendamiento operativo, como activos fijos o propiedades de inversión, según corresponda. Reconocimiento del ingreso El ingreso por arrendamiento se reconoce en el estado de resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento. Costos directos iniciales Los costos directos iniciales, como tarifas legales, incurridos por el arrendador en la negociación y acuerdo de un arrendamiento operativo se agregan al importe contable del activo arrendado y se reconocen como un gasto a lo largo del plazo del arrendamiento, en la misma base que el ingreso por arrendamiento. Los activos fijos se deprecian según NIC 16.

11 4. Arrendamiento operativo B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Las cuotas de los arrendamientos operativos se reconocen como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte mas representativa otra base sistemática por reflejar el patrón de los beneficios. Se excluyen los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento. Se reconocen por el principio de causación.

12 5. Arrendamiento financiero A) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador, en el momento inicial, reconoce un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no este garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato. Fabricante o distribuidor Si Se consideran operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios No Reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento como una baja de PPyE Los intereses no devengados se considerarán ingresos financieros según devengo y método de interés efectivo

13 5. Arrendamiento financiero B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Reconocimiento inicial Activo y pasivo por el mismo importe: El menor entre el valor presente de los pagos mínimos o el valor razonable El valor presente se descuenta con la tasa de interés implícita o de mercado Los costos directos iniciales (costos de transacción), se suma al activo Reconocimiento posterior Las cuotas se dividen en: los cargas financieros y la reducción de la deuda La carga financiera se distribuye en el plazo, sobre el saldo de la deuda por amortizar Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en que se incurran Se origina un cargo de depreciación o amortización por el activo y deterioro Si no se tiene certeza razonable de adquirir el activo, la vida útil es el menor entre la vida útil o el plazo del arrendamiento

14 6. Ventas con arrendamiento posterior Este concepto, el denominado lease back, esta contemplado dentro de la norma. Allí se indica que se trata de una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente.

15 6. Ventas con arrendamiento posterior Arrendamiento financiero posterior Todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo permanecen con el vendedor. La transacción es una manera para que el arrendador facilita recursos financieros al arrendatario, utilizando como garantía el activo. Por esta razón, el vendedor no reconoce inmediatamente como ingreso cualquier exceso de ventas que recaiga sobre el valor contable. Al no registrar ninguna utilidad, el exceso es diferido dentro de las obligaciones, por lo que es automáticamente extendido a lo largo del plazo. El activo se mantiene con su valor actual a menos que este deteriorado.

16 6. Ventas con arrendamiento posterior Se considera operativo si todos los riesgos y beneficios se transfieren al comprador. Precio de venta a valor razonable. Pagos de arrendamiento a valor de mercado En esencia es una transacción de venta normal,, se reconocen inmediatamente las utilidades/pérdidas El precio de venta es menor que el valor razonable Si los pagos de arrendamiento se encuentran a valor de mercado, la pérdida se reconoce; si son menores que el valor de mercado, cualquier pérdida es diferida durante el plazo ya que se compensa con pagos futuros menores que la tasa de mercado.

17 6. Ventas con arrendamiento posterior Se considera operativo si todos los riesgos y beneficios se transfieren al comprador. El precios de venta es mayor que el valor razonable El exceso sobre el valor razonable es diferido y amortizado durante el plazo de arrendamiento El valor contable es mayor que el valor razonable Una pérdida igual a la diferencia entre el valor contable y el valor razonable se reconoce inmediatamente.

18 7. Revelaciones Para arrendatarios en arrendamientos financieros: Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente. El total de pagos a un año, entre uno cinco años y más de cinco años Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo, por los subarriendos operativos no cancelables Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento

19 7. Revelaciones Para arrendadores en arrendamientos financieros: Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha. La inversión buta y el valor presente de los pagos mínimos a un año, entre uno cinco años y más de cinco años Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador Las correcciones de acumuladas valor que cubran insolvencias relativas pagos a los mínimos por arrendamiento el pendientes cobro de Una descripción general de los acuerdos significativos del arrendamiento

20 7. Revelaciones Para arrendatarios en arrendamientos operativos: El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: hasta un año, entre uno y cinco y más de cinco años El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos no cancelables. Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario

21 7. Revelaciones Para arrendadores en arrendamientos operativos: El importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los siguientes plazos: hasta un año, entre uno y cinco y más de cinco años El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el periodo Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador

22 10. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas Las NIIF completas - NIC 17, y las NIIF para las PYMES - Sección 20, comparten los mismos principios para la contabilización y la presentación de arrendamientos.

23 NIIF 16 (reemplazo de la NIC 17) Fecha de emisión enero de Todos los arrendamientos se reconocen como financieros para el arrendatario, excepto cuantías menores o contratos de período menor a un año. Vigencia a partir del 1 de enero de 2019 a nivel internacional. En Colombia ha sido ratificada por el CTCP y es de obligatoria aplicación a partir del 1 de enero de 2019.

24 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención