INDICE. Nota Preliminar a la Tercera Edición...

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1 INDICE Nota Preliminar a la Tercera Edición... XI CAPÍTULO I NECESIDAD DE ESTUDIO DE LA NORMA REPRESIVA FISCAL, 1 1. La evasión fiscal y su justificación La concepción moderna El problema de la ubicación científica de la norma represiva fiscal La justificación del estudio particularizado... 5 CAPÍTULO II PRINCIPALES TEORÍAS SOBRE LA NORMA REPRESIVA FISCAL, 7 1. Es un Capítulo del derecho tributario Es un conjunto de normas penales no emancipadas del derecho tributario Pertenece al derecho penal Constituye un derecho autónomo Pertenece al derecho penal administrativo Consecuencias de estas doctrinas en la jurisprudencia argentina CAPÍTULO III PRINCIPALES TEORÍAS SOBRE LA NORMA REPRESIVA FISCAL. VALORACIÓN, CRÍTICA Y CONCLUSIONES, Coincidencias doctrinales Posición de subordinación al derecho tributario Posición de Dino Jarach Posición penalista XIII

2 XIV HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 5. Posición autonómica Posición administrativista Nuestra posición CAPÍTULO IV JURISDICCIÓN LEGISLATIVA DE NACIÓN Y PROVINCIAS EN MATERIA DE REPRESIÓN FISCAL, Causas del conflicto jurisdiccional legislativo Delimitación entre Nación y provincias en materia de represión fiscal Fórmulas de solución al problema de la delimitación Facultad limitadora del Congreso Nacional Creación de delitos por interés nacional Solución adoptada en la Argentina mediante las leyes y Conformación del campo contravencional. Facultades provinciales y municipales CAPÍTULO V DELITOS Y CONTRAVENCIONES FISCALES, Delito y contravención Teorías que niegan el distingo Teorías que aceptan la distinción Criterios que fundan la distinción Naturaleza jurídica de la infracción tributaria La cuestión desde el plano conceptual La cuestión desde el plano legislativo La cuestión de los delitos conexos CAPÍTULO VI EL HECHO REPRIMIDO, El comportamiento humano como base del ilícito tributario El principio de exterioridad Agentes del hecho... 60

3 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XV 4. Aspectos de la exterioridad La comisión La omisión Cuándo la acción se convierte en hecho ilícito fiscal CAPÍTULO VII LA TENTATIVA, La tentativa en el derecho penal común El fin del autor El comienzo de ejecución Diferencia entre comienzo de ejecución y actos preparatorios Falta de consumación Desistimiento voluntario La tentativa y los delitos fiscales La tentativa y las contribuciones fiscales La presentación espontánea como desistimiento CAPÍTULO VIII EL PRESUPUESTO LEGAL, Noción El principio en el derecho penal común El principio en el derecho penal tributario Consecuencias del principio Tipicidad El tipo como descripción y su consecuencia Prohibición de analogía Irretroactividad de la norma penal tributaria Retroactividad de la ley penal más benigna CAPÍTULO IX LA ANTIJURIDICIDAD, Concepto de antijuridicidad La elusión tributaria como conducta antijurídica... 96

4 XVI HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 3. Caracteres de la antijuridicidad Causas de justificación Estado de necesidad Cumplimiento de la ley Obediencia debida CAPÍTULO X EL ELEMENTO SUBJETIVO, El problema de su existencia y naturaleza (objetiva o subjetiva) en las contravenciones fiscales Diferencia con la subjetividad en los delitos fiscales Conclusión en cuanto al elemento subjetivo en materia de delitos y contravenciones fiscales La imputabilidad La imputabilidad en los delitos fiscales La inimputabilidad en las contravenciones fiscales El dolo en el derecho penal común La presunción del dolo en el derecho penal común Improcedencia de la presunción de dolo en los delitos fiscales La presunción del dolo en las contravenciones fiscales La culpa CAPÍTULO XI CAUSALES QUE ELIMINAN LA SUBJETIVIDAD, Noción El error excusable El error excusable en el derecho penal común El error en las contravenciones fiscales Requisitos de existencia El error excusable en la jurisprudencia El error en la ley La coacción Imposibilidad material

5 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XVII CAPÍTULO XII LA PARTICIPACIÓN EN EL ILÍCITO FISCAL, La participación criminal en el derecho penal común Hecho común Convergencia intencional Casos excluidos de la participación criminal Formas de la participación Autoría Coautoría Instigación Complicidad La participación en los delitos fiscales Participación de integrantes y representantes de entes ideales Agravante por participación de funcionarios o empleados públicos Inhabilitación perpetua Casos de inhabilitación especial La participación en las contravenciones fiscales Encubrimiento CAPÍTULO XIII CONCURSO DE ILICITUDES FISCALES, El concurso de delitos en el derecho penal común Concurso ideal a) Unidad de hecho b) Pluralidad de sanciones Concurso real Delito continuado El concurso en el derecho penal tributario. Pluralidad de delitos y contravenciones fiscales El encuadre duplicado por imputación única El delito continuado en los ilícitos fiscales

6 XVIII HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS CAPÍTULO XIV LA PENA FISCAL, Concepto general de pena Garantías constitucionales Clasificación de las penas Clasificación por su naturaleza Por su importancia Por su conminación Penas fiscales en particular Penas privativas de la libertad. Prisión Libertad condicional Condena condicional El arresto La multa El comiso La inhabilitación La clausura Reincidencia CAPÍTULO XV LA MULTA FISCAL CONTRAVENCIONAL, Concepto La multa como retribución La multa como reparación Carácter de multa de los intereses exagerados Personalidad de la multa Responsabilidad por el hecho de otros Responsabilidad de quienes actúan por otros Responsabilidad de las personas colectivas Convertibilidad de la multa CAPÍTULO XVI EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES Y LAS PENAS, Concepto de extinción en general

7 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XIX 2. Extinción de las acciones de la ley Muerte del autor Amnistía Prescripción Aceptación y pago de lo determinado o liquidado Extensión del beneficio Pago incondicional y total Presentación espontánea Ejercicio abusivo del art. 113 de la ley Art. 73 de la ley Extinción de las acciones en la ley ) Muerte del infractor ) Leyes de condonación y presentaciones espontáneas ) Prescripción Extinción de las penas en la ley Extinción de las penas en la ley Eximición y reducción de sanciones CAPÍTULO XVII LOS ILÍCITOS FISCALES EN PARTICULAR. INTRODUCCIÓN A LA PARTE ESPECIAL, La parte especial y su relación funcional con la parte general Finalidad de la ley Novedades del nuevo régimen Sucesión de leyes penales y procesales en el tiempo El bien jurídicamente protegido CAPÍTULO XVIII RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO. EVASIÓN IMPOSITIVA SIMPLE (ART. 1, LEY ), Hecho punible Antecedentes legislativos Sujetos activos Acción típica

8 XX HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 5. Elemento subjetivo Condición objetiva de punibilidad Delito de daño Aplicabilidad conjunta con la defraudación de la ley Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XIX EVASIÓN IMPOSITIVA AGRAVADA. (ART. 2, LEY ), Hecho punible Antecedentes legislativos Relación entre la figura simple y la agravada Agravación por el monto Agravación por personas interpuestas Agravación por utilización fraudulenta de beneficios fiscales La pena aplicable Jurisprudencia relevante CAPITULO XX APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS. (ART. 3º LEY ), Hecho punible Antecedentes legislativos Sujetos activos Acción típica Elemento subjetivo Delito de daño Condición objetiva de punibilidad Pena aplicable Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXI OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES (ART. 4 LEY ), Hecho punible Antecedentes legislativos

9 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XXI 3. Sujeto activo Acción típica Elemento subjetivo Delito de peligro Relación entre las figuras de los arts. 3 y Ausencia de condiciones objetivas de punibilidad Pena Jurisprudencia relevante CAPITULO XXII RÉGIMEN PREVISIONAL. EVASIÓN PREVISIONAL SIMPLE. (ART. 7, LEY ), Hecho punible El régimen de Seguridad Social Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (S.I.J.P.) Concepto de remuneración Antecedentes legislativos Sujetos activos Acción típica Carácter jurídico de los aportes y contribuciones previsionales Elemento subjetivo Condiciones objetivas de punibilidad Delito de daño Jurisprudencia relevante CAPITULO XXIII EVASIÓN PREVISIONAL AGRAVADA (ART. 8, LEY ), Hecho punible CAPITULO XXIV RÉGIMEN DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN MATERIA IMPOSITIVA Y PREVISIONAL (1ª PARTE) APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS. (ART. 6, LEY ), Hecho punible

10 XXII HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 2. Antecedentes legislativos Sujetos activos. Caracterización Ventajas fiscales de la retención o percepción en la fuente Acción típica Elemento subjetivo ) Error excusable ) Coacción ) Imposibilidad material Delito de resultado Condición objetiva de punibilidad Aplicación conjunta con la infracción del art. 48, ley Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXV RÉGIMEN DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN MATERIA IMPOSITIVA Y PREVISIONAL (2ª PARTE) APROPIACIÓN INDEBIDA DE RECURSOS DE SEGURIDAD SOCIAL (ART. 9), Hecho punible Antecedentes legislativos Sujetos activos Acción típica Elemento subjetivo Delito de resultado Condición objetiva de punibilidad Presunta colisión con el art. 173, inc. 2, Código Penal Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXVI DELITOS FISCALES COMUNES, 341 Insolvencia Fiscal Fraudulenta (Art. 10) Hecho punible Antecedentes legislativos Sujetos activos

11 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XXIII 4. Acción típica Elemento subjetivo Delito de daño Concurso de delitos Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXVII SIMULACIÓN DOLOSA DE PAGO (ART. 11), Hecho punible Antecedentes legislativos Sujeto activo Acción típica Elemento subjetivo Delito de peligro Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXVIII ALTERACIÓN DOLOSA DE REGISTROS (ART. 12), Hecho punible Antecedentes legislativos Sujeto activo Acción típica Elemento subjetivo Delito de peligro Concurso de delitos CAPÍTULO XXIX CASOS DE INHABILITACIÓN ESPECIAL AGRAVAMIENTO POR PLURALIDAD DE AUTORES ASOCIACIÓN ILÍCITA FISCAL, Hecho punible Antecedentes legislativos Análisis de las figuras previstas A) Casos de inhabilitación especial:

12 XXIV HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS B) Agravamiento por pluralidad de autores: C) Asociación ilícita fiscal: Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXX CONTRAVENCIONES FISCALES ASPECTOS GENERALES RELATIVOS A LAS FIGURAS DE LA LEY , El mundo de las contravenciones Aspectos comunes La ley El Capítulo VII del título I de la ley CAPÍTULO XXXI OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS O DE PROPORCIONAR DATOS (ART. 38 DE LA LEY ), Hecho punible Origen y valoración de la figura Primera acción típica. No presentación de declaraciones juradas Segunda acción típica. Omisión de datos Sujetos punibles Elemento subjetivo Procedimiento Acumulabilidad CAPÍTULO XXXII OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS (ART. 38 BIS DE LA LEY ), 391 CAPÍTULO XXXIII INFRACCIÓN GENÉRICA A LOS DEBERES FORMALES (ART. 39 DE LA LEY ), El hecho punible Evolución de la figura Constitucionalidad del dispositivo

13 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XXV 4. Acción típica del primer párrafo Acciones típicas del segundo párrafo Sujetos activos Elemento subjetivo CAPÍTULO XXXIV INCUMPLIMIENTOS DE INFORMACIÓN (ART. 39 BIS DE LA LEY ), 415 CAPÍTULO XXXV CUMPLIMIENTO PARCIAL DE LOS DEBERES DE COLABORACIÓN (ART. 39 TER DE LA LEY ), 419 CAPÍTULO XXXVI INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES CASTIGADA CON CLAUSURA Y OTRAS SANCIONES (ART. 40 DE LA LEY ) CLAUSURA POR TRABAJADORES NO DECLARADOS (ART. 40 BIS DE LA LEY ) INTERDICCIÓN Y SECUESTRO DE MERCADERÍAS (ART. 40 TER DE LA LEY LA CLAUSURA PREVENTIVA (ART. 35, INC. F, DE LA LEY ) LA RESPONSABILIDAD DEL CONSUMIDOR FINAL (ART. 10 LEY ), Contenido del Capítulo. Razón de la unificación en su desarrollo La figura del art. 40 de la ley (t.o. en 1998) Hecho punible Antecedentes y evolución de la figura Razonabilidad del castigo en relación a la infracción castigada Acciones típicas Omisión de requisitos en la entrega o emisión de facturas o documentos equivalentes Ausencia de registraciones o anotaciones Encargo o trasporte de mercaderías sin el respaldo documental exigible Falta de inscripción como contribuyentes o responsables

14 XXVI HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 3.5 Los incisos e) y f) Sujetos activos Elemento subjetivo Penalidades e incremento de sanciones El principio de la bagatela en la clausura Quebrantamiento de la clausura Prescripción La clausura preventiva. Antecedentes La responsabilidad del consumidor final Jurisprudencia relevante CAPÍTULO XXXVII LA CLAUSURA POR TRABAJADORES NO DECLARADOS (ART. 40 BIS DE LA LEY ), 457 CAPÍTULO XXXVIII INTERDICCIÓN Y SECUESTRO DE MERCADERÍA (ART. 40 TER DE LA LEY ), 459 CAPÍTULO XXXIX OMISIÓN DE IMPUESTOS (ART. 45 DE LA LEY ), Hecho punible Evolución legislativa Primera acción típica Momento de consumación del ilícito El vencimiento del plazo legal Ingresos a cuenta o anticipos Segunda acción típica La figura agravada del ultimo parrafo Elemento subjetivo Autoexclusión de la figura Graduación y reducción de la multa

15 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XXVII CAPÍTULO XL DEFRAUDACIÓN FISCAL (ART. 46 DE LA LEY ), Hecho punible Superposición con la evasión penal tributaria Concepto de defraudación fiscal Evolución de la figura Acción típica Sujetos activos Elemento subjetivo Presunciones de defraudación Primera presunción. Contradicción entre libros y declaraciones juradas Segunda presunción. Datos documentales inexactos Tercera presunción. Manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias Cuarta presunción. Carencia injustificada de contabilidad Quinta presunción. Formas inadecuadas. Elusión fiscal CAPÍTULO XLI DEFRAUDACIÓN POR QUEBRANTOS (ART. 46 BIS DE LA LEY ), 495 CAPÍTULO XXLII RETENCIÓN INDEBIDA POR AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN (ART. 48 DE LA LEY ), Hecho punible Superposición con la apropiación indebida de tributos (art. 6, ley ) Evolución de la figura Acción típica Sujetos activos Elemento subjetivo Depósito tardío

16 XXVIII HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS CAPÍTULO XLIII RÉGIMEN PROCESAL DE LOS ILÍCITOS FISCALES Y PREVISIONALES RÉGIMEN PROCESAL APLICABLE A DELITOS FISCALES Y PREVISIONALES DE LA LEY PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. LA DETERMINACIÓN. DENUNCIA SIN DETERMINACIÓN. DENUNCIA POR TERCEROS, Dispositivo en examen Restricciones a la denuncia. La determinación tributaria y la liquidación previsional administrativamente resuelta como condiciones de procesabilidad La determinación tributaria La determinación de las obligaciones previsionales Evolución de las soluciones intentadas Solución de la ley Aspectos positivos y negativos Denuncia en casos en que no corresponde la determinación Denuncia penal por terceros Plazo para la determinación CAPÍTULO XLIV ATRIBUCIÓN ADMINISTRATIVA DE NO DENUNCIAR (ART. 19) SUSTANCIACIÓN PARALELA DE DETERMINACIÓN Y EJECUCIÓN (ART. 18) MEDIDAS DE URGENCIA (ART. 21) PROCEDIMIENTO JUDICIAL. COMPETENCIA FEDERAL (ART. 22) QUERELLA (ART. 23), La facultad de abstención de denuncia Circunstancias de hecho Discriminación de delitos Requisitos para la abstinencia de denuncia Sustanciación paralela de la determinación y ejecución Medidas de urgencia Procedimiento judicial. Competencia federal. Querella Aplicabilidad posterior del Código Procesal Penal de la Nación

17 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO XXIX CAPÍTULO XLV RÉGIMEN PROCESAL APLICABLE A LAS CONTRAVENCIONES FISCALES (LEY ) Y PREVISIONALES EL PROCEDIMIENTO CONTRAVENCIONAL, Noción El sumario administrativo. La intimación Desarrollo del procedimiento sumarial a) Descargo b) Prueba c) Resolución fundada Secreto del sumario Simultaneidad de determinación y sanción Exclusión del actual art. 74, ley , por la ley penal tributaria Recursos en materia contravencional a) Recurso de reconsideración b) Recurso de apelación CAPÍTULO XLVI PROCEDIMIENTO EN CASO DE CLAUSURA Y SANCIONES CONEXAS, Noción Procedimiento Iniciación del procedimiento. Acta de comprobación Audiencia Resolución de juez administrativo Procedimiento recursivo administrativo Procedimiento recursivo judicial (1º instancia) Efecto devolutivo del recurso judicial Recurso ante la Cámara Procedimiento aplicable a los fines de aplicar las medidas preventivas previstas por el articulo 40 ter Articulo s/n agregado a continuacion del art 77 (art. 77 bis): El recurso administrativo

18 XXX HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS 10. Articulo s/n agregado a continuacion del art 78 (art. 78 bis): El recurso judicial Recurso ante la cámara Bibliografía General