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- Santiago Francisco Javier Camacho Villanueva
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1 Programa Nombre de la asignatura: Contabilidad Fiscal Curso: 5º Titulación: Licenciatura en ADMINISTRACIÓN Y DIRECCION DE EMPRESAS y en ECONOMÍA Curso 2008/2009
2 METODOLOGÍA DOCENTE DE LA ASIGNATURA OBJETIVO Esta asignatura pretende completar la preparación contable del alumno estudiando el efecto que en contabilidad tienen las normas que regulan las distintas figuras impositivas, es decir, mostrando el funcionamiento combinado de la contabilidad con los impuestos a través de su interacción. Para su consecución, en la primera parte se analizarán las diferencias normativas en los ámbitos fiscal y contable referidas al Impuesto sobre Sociedades y registrando su efecto en la determinación de las Cuentas Anuales. También se analizarán las implicaciones contables de los regímenes especiales de la ley que regula el Impuesto sobre Sociedades, al objeto de aproximar al alumno a la realidad empresarial en materia de Fusiones, Grupos Fiscales, Transparencia Fiscal, etc. METODOLOGÍA El programa de esta asignatura se realizará a través de dos tipos de exposiciones: A- Clases teóricas: se expondrán conceptualmente las técnicas contables a utilizar y se analizarán las diferencias entre la normativa contable y fiscal. B- Clases prácticas: se aplicarán a supuestos elaborados por la cátedra, los conocimientos adquiridos en las clases teóricas, intentando que los ejercicios sean preparados previamente por los alumnos, al efecto de lograr de lograr en su resolución que la discusión de los posibles distintos enfoques haya sido producto del esfuerzo de su estudio anterior.
3 PARTE I TEMA 1. INTERACCION ENTRE NORMATIVA FISCAL Y CONTABILIDAD Antecedentes y evolución hasta 1989 La Reforma Mercantil La Reforma Fiscal La Situación actual. La supremacía de las Leyes Contables sobre las Fiscales. PARTE II TEMA 2. EL RESULTADO CONTABLE Y LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Determinación del Resultado en el ámbito contable. Determinación de la Base Imponible del Impuesto. Conciliación de la Base Imponible con el Resultado Contable: Los ajustes. TEMA 3. CONCEPTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES El Impuesto en el Plan General de Contabilidad de La consideración como gasto en el Plan General de Contabilidad actual. Los métodos para el reflejo contable del Impuesto sobre Sociedades. TEMA 4. DETERMINACION CONTABLE Y REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Las Diferencias Permanentes. Las Diferencias Temporales. Las Bases Imponibles Compensadas. El Impuesto Bruto. El Impuesto sobre Sociedades Devengado. El Impuesto a Pagar y el Impuesto Devengado. El Impuesto Anticipado. El Impuesto Diferido. El Crédito de Impuesto por "pérdidas" a compensar. La aplicación del Principio de Prudencia al reflejo contable del Impuesto sobre Sociedades. Los Ajustes positivos en la Imposición sobre el Beneficio.
4 Los Ajustes negativos en la Imposición sobre el Beneficio. La consideración como ingreso o gasto de las diferencias permanentes y su periodificación. La consideración como ingreso de las deducciones y bonificaciones. TEMA 5. ANALISIS Y EFECTO IMPOSITIVO DE LAS DISCREPANCIAS ENTRE LAS NORMATIVAS FISCAL Y CONTABLE (I) Transmisiones y Adquisiciones de elementos patrimoniales a título lucrativo. Aportaciones a entidades y valores recibidos a cambio. Las Adquisiciones por permuta canje o conversión. Las entregas no dinerarias a los socios. La valoración mínima en la transmisión de acciones de entidades transparentes. TEMA 6. ANALISIS Y EFECTO IMPOSITIVO DE LAS DISCREPANCIAS ENTRE LAS NORMATIVAS FISCAL Y CONTABLE (II) La Amortización del Inmovilizado. TEMA 7. ANALISIS Y EFECTO IMPOSITIVO DE LAS DISCREPANCIAS ENTRE LAS NORMATIVAS FISCAL Y CONTABLE (III) Las Provisiones en el Impuesto sobre Sociedades. Las operaciones entre sociedades vinculadas. Valoración fiscal por cambio de residencia de España a otro país. Efectos de la sustitución del valor contable por el normal de mercado. TEMA 8. ANALISIS Y EFECTO IMPOSITIVO DE LAS DISCREPANCIAS ENTRE LAS NORMATIVAS FISCAL Y CONTABLE (IV) La Imputación Temporal de ingresos y gastos. El Principio de inscripción contable. Las Operaciones a Plazos o con precio aplazado. Las dotaciones a la provisión para fondos internos de Planes de Pensiones o análogos. La actualización monetaria en las transmisiones de inmovilizado material e inmaterial. El diferimiento de impuesto por reinversión de plusvalías. Imputación de rendimientos provenientes de entidades en régimen de Transparencia fiscal.
5 TEMA 9. LA INCIDENCIA CONTABLE DE LA COMPENSACION DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS El saneamiento de Pérdidas en contabilidad. Compensación Fiscal de Pérdidas. Problemática contable. PARTE III TEMA 10. INCIDENCIA DE DETERMINADOS REGIMENES Las Agrupaciones de interés Económico (AIE) y las uniones Temporales de Empresa. Las Sociedades y Fondos de Capital Riesgo. El Arrendamiento Financiero (LEASING). TEMA 11. EL REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL EN LA CONTABILIDAD Las implicaciones contables del Régimen de Transparencia Fiscal. Imputación a los socios de las Bases Imponibles. El valor fiscal de las transmisiones de títulos representativos de participaciones en entidades transparentes. El efecto impositivo en la sociedad Transparente por la parte de socios no residentes. El efecto impositivo en la sociedad socio. TEMA 12. LA CONTABILIDAD EN EL REGIMEN DE FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES. Efectos en la Contabilidad del Régimen de las rentas derivadas de la transmisión. Efecto impositivo en la sociedad transmitente. Efecto impositivo en la entidad adquirente. Efecto impositivo en socios personas jurídicas. Obligaciones contables. TEMA 13. LA CONTABILIDAD EN EL REGIMEN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSION. Ambito de aplicación. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. Amortización especial de inmovilizado material nuevo.
6 Provisión insolvencias. Arrendamiento Financiero. Exoneración de gravamen por reinversión de plusvalías. TEMA 14. NORMATIVA CONTABLE DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES. Normas para la formulación de Cuentas Anuales Consolidadas. Sujetos de consolidación. Obligación de Consolidar. Métodos de Consolidación. Procedimiento puesto en equivalencia. Las Cuentas Anuales Consolidadas. TEMA 15. LOS GRUPOS DE SOCIEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Régimen de los grupos de sociedades. Definición del grupo de sociedades. Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo. Aplicación del Régimen de los grupos de sociedades. Determinación de la Base Imponible del grupo de sociedades. Las eliminaciones en general. Eliminación Inversión-Fondos Propios. TEMA 16. LOS GRUPOS DE SOCIEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (2) Eliminaciones por operaciones de compra-venta. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de inmovilizado depreciable. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de inmovilizado no depreciable. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de servicios. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de activos financieros. Eliminaciones de dividendos internos.
7 TEMA 17. EL EFECTO IMPOSITIVO EN LA CONSOLIDACION DE LAS CUENTAS DEL GRUPO Y EN EL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. El efecto impositivo en operaciones internas de existencias. El efecto impositivo en operaciones internas de inmovilizado. El efecto impositivo en otros tipos de operaciones internas. Determinación y contabilización del gasto por impuesto sobre sociedades en el grupo fiscal de sociedades consolidadas. PARTE IV TEMA 18. PROBLEMAS ESPECIFICOS DE LA CONTABILIDAD FISCAL DE ENTIDADES RESIDENTES EN ESPAÑA POR SU VINCULACION CON OTRAS NO RESIDENTES. Obtención de Rentas en el extranjero. La subcapitalización. Operaciones vinculadas internacionalmente. La Transparencia Fiscal internacional. El Régimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros. Los Establecimientos Permanentes. PARTE V TEMA 19. LA CONTABILIDAD EN EL IVA Y EN EL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC). Contabilización del IVA repercutido. Contabilización del IVA soportado. Problemática contable de la prorrata. Aspectos contables del autoconsumo. Contabilización de las declaraciones liquidaciones del IVA. La contabilidad en el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
8 PARTE VI TEMA 20. CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LAS OMISIONES Y FALSEAMIENTOS CONTABLES. Clases de omisiones y falseamientos contables. El delito contable. Las infracciones tributarias y la contabilidad. Anomalías sustanciales en la contabilidad. El delito fiscal y la contabilidad. 8
9 BIBLIOGRAFIA A) GENERAL *Ley del Impuesto sobre Sociedades. Ley 43/95 de 27 de Diciembre de *RESOLUCIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS BOLETIN ICAC Nº 5 Importe neto cifra de negocios. Resolución de (B.O.E. Nº ). BOLETIN ICAC Nº 6 Normas sobre valoración del inmovilizado material. Resolución de (B.O.E. Nº ) BOLETIN ICAC Nº 7 Contabilización de los impuestos anticipados en relación con la provisión para pensiones y obligaciones similares. Resolución de (B.O.E. Nº ) BOLETIN ICAC Nº 8 Normas de valoración del inmovilizado inmaterial. Resolución de BOLETIN ICAC Nº 9 Norma de valoración número dieciséis del Plan General de Contabilidad. Resolución de BOLETIN ICAC Nº 10 Contabilización de las participaciones en los fondos de inversión en activos del mercado monetario (F.I.A.M.M.). Resolución de (B.O.E. Nº ). BOLETIN ICAC Nº 10 Valoración de participaciones en el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación de capital de sociedades. Resolución de (B.O.E. Nº ). SANZ GADEA, E. Impuesto sobre Sociedades (3 tomos) Estudios Financieros, Madrid, B) CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ALBI IBAÑEZ, E., Y SANCHEZ RAMOS, E., La contabilización del Impuesto sobre Sociedades y la transparencia fiscal en comentarios sobre el nuevo Plan General de Contabilidad. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), Madrid, GARBAYO SALAZAR, E., La Empresa: Valor contable. Valor fiscal. Sus discrepancias. Editorial Reus, Madrid, GOMEZ-TEMBLEQUE BERNAL, A., Contabilización Impuesto sobre Sociedades..Actualidad Tributaria. Nº 8 Marzo
10 GONZALEZ GARCIA, A.L., Propuesta de Contabilización del Impuesto sobre Sociedades en el régimen de Transparencia fiscal. La Ley nº 12, Junio C) REGIMENES ESPECIALES ALVAREZ MELCON, S. Consolidación de Estados Financieros McGraw Hill, Madrid, BESTEIRO VARELA, Mª A. La escisión de Sociedades en España. Aspectos problemáticos de su regulación que inciden en la contabilidad. ICAC, Madrid, CORONA ROMERO, E. Eliminación de resultados en el método de integración global según el Real Decreto 1815/1991. Estudios Financieros nº 110, Mayo CORONA ROMERO, E., AMERIGO CRUZ, E. y ORTEGA CARBALLO, E. Régimen de tributación consolidada y efecto impositivo en cuentas anuales individuales en comentarios sobre el nuevo Plan General de Contabilidad ICAC, Madrid, GARCIA MARTINEZ, F. y VILLANUEVA GARCIA E., Contabilización de las operaciones realizadas en régimen de uniones temporales de empresas. Técnica Contable, Marzo y Abril, GOMEZ-TEMBLEQUE BERNAL, A. Transparencia Fiscal, aspectos contables y comentarios. Actualidad Tributaria. Nº 20/15 Mayo LOPEZ-SANTACRUZ MONTES, J.A. Grupos de Sociedades: Subcapitalización. Efecto Impositivo Estudios Financieros, nº 129, Diciembre
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