Aplicaciones Fas y D3. Act. Martha Pichardo

Transcripción

1 Aplicaciones Fas y D3 Act. Martha Pichardo 1

2 La valuación de pasivos contingentes requiere la utilización de técnicas actuariales, así como de las normas contables. La técnica actuarial proporciona los elementos necesarios para el cálculo del Valor Presente Actuarial tomando en cuenta probabilidades de ocurrencia, tasas de descuento, de salarios y de rendimiento de los activos. Los cálculos actuariales se llevan a cabo con la finalidad de determinar la obligación que tiene una empresa por la prestación de beneficios otorgados por un plan, la determinación de las aportaciones, recomendaciones de financiamiento, beneficios del plan entre otros y proporcionar la información necesaria de acuerdo a los principios contables. 2

3 Fas y D3 La valuación de pasivos contingentes requiere la utilización de técnicas actuariales, así como de las normas contables. Las normas contables están básicamente especificadas en los estándares del FAS (Financial Accounting Statement) y Boletín D3 y son aplicables para la contabilidad en EU y en México respectivamente. Antecedentes FAS El FAS 87 publicado en Diciembre de 1985 y con aplicación para los ejercicios que iniciaban el 15 de diciembre de 1986 contiene las reglas para la Contabilidad de Pensiones. Este documento sustituyó el APB 8 (contabilidad para el Costo de Pensiones) y FAS 36 (Revelación de Información de Pensiones). 3

4 Antecedentes de FAS FAS 87 Contabilidad de Pensiones. El FAS 87 publicado en Diciembre de 1985 y con aplicación para los ejercicios que iniciaban el 15 de diciembre de 1986 contiene las reglas para la Contabilidad de Pensiones. Este documento sustituyó el APB 8 (contabilidad para el Costo de Pensiones) y FAS 36 (Revelación de Información de Pensiones). FAS 88 Contabilidad de los Empleadores para Reducciones, Extinción Anticipada de Obligaciones de Planes de Beneficio Definido y Término de Beneficios. Publicado en 1985 y su fecha efectiva de aplicación es para ejercicios que fiscales en los que por primera vez se aplica FAS 87. Este documento sustituyó al FAS 74 (Contabilidad para el Término de Beneficios pagados a los Empleados) FAS 106 Contabilidad de los empleadores para Beneficios después del retiro diferentes a pensiones Publicado en diciembre de 1990 con aplicación para ejercicios fiscales que iniciaron el 15 de diciembre de Este documento sustituyó al FAS 81 (Revelación de Beneficios por Salud y Seguros de Vida) publicado en

5 Antecedentes de FAS FAS 112 (Contabilidad de los empleadores para beneficios después del de empleo) Publicado en noviembre de 1992 y cuya fecha efectiva de aplicación fue el 15 de diciembre de 1993 FAS 132 (Revelación de los empleadores acerca de los beneficios por Pensiones y otros Beneficios posteriores al Retiro) Publicado en febrero de 1998 y cuya fecha efectiva de aplicación fue para los ejercicios que iniciaran el 15 de febrero de 1997 FAS 158 (Contabilidad de los empleadores para planes de pensiones de beneficio definido y otros planes al retiro) Modifica a FAS 87, 88, 106, y 132 Publicado en Septiembre Para empresas públicas su aplicación es efectiva para los ejercicios que finalicen el 15 de diciembre de 2006, para el resto de las empresas la fecha de aplicación es junio de

6 Antecedentes D3 El Boletín D 3 emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos data de 1974 y ha sido revisado y modificado con la finalidad de estar acorde con los principios de FASB. Para ejercicios fiscales de 1993 en adelante la aplicación del nuevo D 3 se vuelve obligatorias, este boletín las normas contables en concordancia con FAS 87. Para 1999 modifica nuevamente el boletín uno de los principales cambios con respecto a FAS es la utilización de tasas reales y reexpresión de resultados de acuerdo al INPC. Así mismo se incorpora el tratamiento contable de Reducciones y extinción anticipada de las obligaciones (FAS 88). 6

7 Fas y D3 El 5 de diciembre de 2003 la Comisión de Principios de contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos publica el nuevo boletín D 3 con fecha efectiva de aplicación con fecha de vigencia 1º de enero de Este Boletín incorpora el tema de Beneficios posteriores al retiro y la inclusión de Remuneraciones al Término de la Relación Laboral. Publicaciones complementarias emitidas por la Asociación Mexicana de Actuarios consultores (AMAC) Guía 1 Valuación Actuarial de Obligaciones Laborales (Boletín D 3) Guía 2 Valuación Actuarial de Obligaciones Laborales (Reducción y Extinción Anticipada) Recomendación para la selección de hipótesis económico financieras para la valuación de pasivos laborales 7

8 BOLETIN D 3 F A S 1993 Registro contable reglas similares a FAS Tasas reales, se incorpora reducción/extinción 2005 Término de la relación laboral, beneficios posteriores al retiro 1987 Contabilidad para pensiones FAS 87, Contabilidad para beneficios después del retiro diferentes de pensiones FAS Contabilidad para beneficios después del retiro FAS Revelación de resultados FAS 132 (FAS 87, 88, 106) 2006 FAS 158 Contabilidad para Planes de Beneficio Definido y otros Planes posteriores al Retiro. Modifica FAS 87, 88, 106 y 132 8

9 Lo más reciente La creación del nuevo FAS 158 obedece a un esfuerzo en conjunto entre IASB (International Accounting Standard Board) y FASB para reducir y eliminar algunas diferencias entre International Financial Reporting Standards (IFRS) y US Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) Actualmente el CINIF (Consejo mexicano para la Investigación y desarrollo de Normas de Información Financiera) quien sustituye las funciones de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, se encuentra trabajando en el proceso de auscultación de la NIF D3 con la finalidad de coincidir con las Normas Internacionales de Información financiera. 9

10 Componentes de una valuación actuarial bajo lineamientos del Boletín D 3 Costo Neto del Período. Los componentes de este concepto son: Costo Laboral Costo Financiero Rendimiento esperado de los activos Amortizaciones Obligación por Beneficios Proyectados Obligación por Beneficios Actuales Pasivo/Activo Neto Proyectado Pasivo Neto Actual Pasivo Adicional Partidas Pendientes de Amortizar Obligación transitoria Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan Variaciones en supuestos y Ajustes por Experiencia Vida Laboral Remanente Promedio de los Trabajadores 10

11 Componentes de una valuación actuarial bajo lineamientos del Boletín D 3 El Boletín D 3 específicamente indica que el método actuarial a utilizar es el Método de Crédito Unitario Proyectado. El Costo Laboral es el resultado del Costo Normal incrementado por la tasa de descuento del año. La Obligación por Beneficios Proyectados el valor presente actuarial por los servicios devengados utilizando sueldos proyectados. La proyección de sueldos se realiza en base a sueldos actuales y suponiendo que los empleados continúan en el mismo puesto en el transcurso del tiempo. La Obligación por Beneficios Actuales Proyectados el valor presente actuarial por los servicios devengados utilizando sueldos actuales. Vida Laboral Remanente Promedio de los Trabajadores es el promedio de años de vida activa, se consideran todas las hipótesis de decremento de la población. 11

12 A continuación se mostrará el nivel de financiamiento por concepto de Pensiones de las siguientes empresas: Pemex. IMSS Statoil. Conoco. Chevron. BP. 12

13 COMPARATIVO PLANES DE PENSIONES PEMEX IMSS Empleados Activos 117, ,000 OBP $298,918 $366,664 CNP $39,711 Activos $13,148 $24,326 Activo/OBP 4.4% 6.6% Datos en millones de pesos Reportes al 31/12/

14 COMPARATIVO PLANES DE PENSIONES ENTRE PETROLERAS PEMEX STATOIL CONOCO CHEVRON BP Empleados Activos 117,076 17,115 57,300 53, ,700 OBP $27,889 $1,861 $4,580 $7,471 $21,587 CNP $3,534 $98 $228 $457 Activos $1,170 $1,783 $2,260 $4,835 $19,344 Activo/OBP 4% 96% 49% 65% 90% Datos en millones de dólares Reportes al 31/12/

15 COMPARATIVO PLANES DE PENSIONES ENTRE PETROLERAS Tasas PEMEX STATOIL CONOCO CHEVRON BP Rendimiento de los activos 5.50% 6.50% 8.70% 8.30% 8.50% Descuento de las obligaciones 4.59% 6.00% 7.25% 7.40% 6.75% Salarios 0.92% 3.00% 4.00% 4.00% 4.00% Relación descuento/salarios Norma aplicada D3 FAS FAS FAS FRS Datos en millones de dólares Reportes al 31/12/

16 Referencias phillips.com