DERECHO FISCAL GENERAL Y TURÍSTICO. 3.ª edición revisada

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3 DERECHO FISCAL GENERAL Y TURÍSTICO Loreto Feltrer Rambaud 3.ª edición revisada EDITORIAL SINTESIS

4 3.ª edición revisada, junio 2004 Diseño de la cubierta: JV Diseño gráfico Reservados todos los derechos. Está prohibido, bajo las sanciones penales y el resarcimiento civil previstos en las leyes, reproducir, registrar o transmitir esta publicación, íntegra o parcialmente, por cualquier sistema de recuperación y por cualquier medio, sea mecánico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia o por cualquier otro, sin la autorización previa por escrito de Editorial Síntesis, S. A. Loreto Feltrer Rambaud EDITORIAL SÍNTESIS, S. A. Vallehermoso, Madrid Teléfono: ISBN: Depósito legal: M Impreso en España-Printed in Spain

5 ÍNDICE Índice de abreviaturas Prólogo PARTE I INTRODUCCIÓN 1. El Derecho financiero Concepto y contenido de Derecho financiero Principios constitucionales sobre el tributo La competencia en materia tributaria estatal, autonómica y local La competencia tributaria del Estado La competencia tributaria de las Comunidades Autónomas El poder tributario de las Corporaciones locales Las fuentes del Derecho tributario Las fuentes normativas Fuentes no escritas La Ley General Tributaria El Derecho presupuestario El Derecho presupuestario La Ley General Presupuestaria y los principios presupuestarios Los Presupuestos Generales del Estado La Ley de Presupuestos Generales del Estado El control del presupuesto Las subvenciones PARTE II PARTE GENERAL 3. Ingresos tributarios Los ingresos tributarios: concepto y clases Los impuestos: concepto y clases

6 Concepto Clases de impuestos La tasa Las contribuciones especiales: concepto y clases Concepto Clases Los precios públicos Diferencia entre tasa y precio público La relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria y el devengo El hecho imponible Supuestos de no sujeción Las exenciones tributarias Diferencia entre supuestos de no sujeción y las exenciones Los sujetos del tributo El sujeto activo Los obligados tributarios El sujeto pasivo Los entes carentes de personalidad jurídica como sujetos pasivos La transparencia fiscal El sustituto Los obligados a repercutir y obligados a ingresar a cuenta El responsable: concepto y clases Concepto Clases La capacidad de obrar El domicilio La representación Otros elementos de identificación. El NIF, las etiquetas Clasificación de los obligados tributarios Elementos cuantitativos del tributo Los elementos cuantitativos del tributo La base imponible La determinación de la base Base liquidable Cuota tributaria Tipo de gravamen Clases de cuota tributaria La deuda tributaria Extinción de la deuda tributaria El pago Sujetos del pago Objeto del pago Forma de pago Tiempo y lugar del pago

7 Prueba de pago Formas especiales de pago: consignación e imputación de pagos Aplazamiento y fraccionamiento del pago La prescripción Concepto de prescripción Plazos de la prescripción Compensación Condonación Insolvencia Aplicación de los tributos La Agencia Estatal de la Administración Tributaria Principios generales Procedimientos tributarios Procedimientos de gestión tributaria Procedimiento de liquidación Iniciación del procedimiento La declaración tributaria La prueba El acto administrativo de liquidación Procedimiento de recaudación Recaudación de los tributos Procedimiento de recaudación Procedimiento de apremio Fases del procedimiento Procedimiento de inspección y documentos de la actuación inspectora PARTE III PARTE ESPECIAL 9. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El IRPF (I) Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Aspectos objetivos y subjetivos Elementos patrimoniales afectos a las actividades empresariales o profesionales Estimación de los rendimientos Atribución de rentas Exenciones Contribuyente No residentes Declaración individual y declaración conjunta Base imponible: rendimientos que la integran Rendimientos del trabajo personal Rendimientos del capital Rendimientos de actividades empresariales y profesionales

8 Ganancias y pérdidas patrimoniales Imputación de rentas Procedimiento de liquidación Integración y compensación de rentas Mínimo personal y familiar Base liquidable general y especial Cuotas íntegras Cuotas líquidas Cuota diferencial Deuda tributaria El IRPF (II) Período impositivo y devengo Gestión del impuesto Retenciones y pagos a cuenta Especial referencia a las empresas turísticas Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Sujeto pasivo La obligación personal La obligación real Representantes de los sujetos pasivos no residentes en España Atribución e imputación de patrimonios Base imponible y valoración de los bienes Base liquidable Deuda tributaria Devengo del impuesto Gestión del impuesto Impuesto sobre Sociedades (I) Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Sujeto pasivo La obligación personal Exenciones La base imponible Imputación temporal de ingresos y gastos Las amortizaciones Compensación de pérdidas La deuda tributaria Tipo de gravamen Deducciones y bonificaciones de la cuota La cuota líquida, cuota diferencial y deuda tributaria Impuesto sobre Sociedades (II) El devengo Gestión del impuesto

9 Índice de entidades y código de identificación Obligaciones contables y registrales Declaración, autoliquidación y liquidación provisional Pagos fraccionados Retenciones y otros pagos a cuenta Devolución de oficio Garantías de la Administración Regímenes especiales en razón del territorio Régimen Foral del País Vasco Régimen Foral de Navarra Regímenes especiales de Canarias, Ceuta y Melilla Algunos regímenes especiales Uniones Temporales de Empresa (UTE) Agrupaciones de Interés Económico (AIE) Empresas de reducida dimensión Régimen especial de las entidades exentas Régimen de tributación consolidada Sociedades en régimen de transparencia fiscal internacional Especial referencia a empresas turísticas El Impuesto sobre la renta de los no residentes (IRNR) Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Sujeto pasivo Régimen fiscal Rentas obtenidas en España mediante establecimiento permanente Rentas sin mediación de establecimiento permanente Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes Entidades en régimen de atribución de rentas Gestión del IRNR El Impuesto sobre el Valor Añadido. El IVA (I) Naturaleza y ámbito de aplicación Operaciones interiores Hecho imponible Sujeto pasivo La base imponible Regla general Reglas especiales Modificaciones de la base imponible Tipos de gravamen Cuota Deducciones de la cuota Requisitos de la deducción Ejercicio del derecho a la deducción Régimen de deducción de actividades diferenciadas Regla de prorrata

10 Deducciones por bienes de inversión Devoluciones Devengo El IVA (II) Operaciones intracomunitarias Importaciones de bienes Regímenes especiales Régimen especial simplificado Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección El recargo de equivalencia Gestión del impuesto El IVA en el sector turístico Especial referencia a las empresas turísticas Hecho imponible Sujeto pasivo La base imponible El tipo de gravamen La cuota El devengo Regímenes especiales aplicables al sector turístico Régimen simplificado Régimen especial de las agencias de viajes Régimen de viajeros Imposición indirecta en Canarias, Ceuta y Melilla Imposición indirecta en Canarias Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) Arbitrio sobre la producción e importación en las islas Canarias Especial referencia al sector turístico Tasas especiales sobre actividades turísticas Imposición indirecta en Ceuta y Melilla Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación en las ciudades de Ceuta y Melilla La Ley Reguladora de las Haciendas locales La Ley Reguladora de las Haciendas Locales Las tasas Contribuciones especiales Los impuestos El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): Especial referencia a las empresas turísticas Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)

11 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Precios públicos Otros impuestos Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Naturaleza y ámbito de aplicación El hecho imponible El sujeto pasivo La base imponible La base liquidable Deuda tributaria Devengo y gestión Especial referencia a empresas turísticas Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) Naturaleza y ambito de aplicación Transmisiones patrimoniales onerosas Operaciones societarias Actos jurídicos documentados El devengo Impuestos especiales de fabricación Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible Deuda tributaria Especial referencia a las empresas turísticas Impuesto especial sobre determinados medios de transporte Especial referencia a empresas turísticas PARTE IV DERECHO SANCIONADOR Y REVISIÓN DE LOS ACTOS 21. Sistema de infracciones y derecho sancionador Principios de la potestad administrativa sancionadora en materia tributaria Infracciones: concepto y clases Sujetos de la infracción Sanciones Clases de infracciones y sanciones Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias Delito fiscal Tipos de delito contra la Hacienda Pública Sujetos de los delitos contra la Hacienda Pública La penalidad

12 22. La revisión de los actos tributarios La revisión de los actos tributarios: concepto Procedimientos especiales de revisión Procedimiento para la declaración de nulidad de pleno derecho Procedimiento de anulación de actos Revocación Procedimiento de rectificación de errores materiales Procedimiento de devolución de ingresos indebidos Revisión en vía de recurso Recurso de reposición Reclamación económico-administrativa Recurso de anulación Recurso de alzada ordinario Recurso de alzada extraordinario para la unificación del criterio Recurso extraordinario para la unificación de doctrina Recurso extraordinario de revisión Incidentes Bibliografía

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