IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Transcripción

1 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ÁREA PLANIFICACION PATRIMONIAL DEPARTAMENTO ASESORÍA FISCAL FECHA DE CREACIÓN OCTUBRE DE 2011

2 2. PRINCIPALES NOVEDADES RDL 13/ REESTABLECIMIENTO TEMPORAL: EJERCICIOS 2011 Y 2012 (Declaraciones a presentar en 2012 y 2013) - MINIMO EXENTO FIJADO EN SIEMPRE QUE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE RESIDENCIA DEL SUJETO PASIVO NO HAYA ESTABLECIDO UN MINIMO EXENTO DIFERENTE - OBLIGACIÓN DE DECLARAR PARA CUALQUIER CONTRIBUYENTE CUYO PATRIMONIO SUPERE LOS

3 2. EXENCIONES EXENCIONES MÁS IMPORTANTES: BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO DERECHOS CONSOLIDADOS DE PARTÍCIPES Y BENEFICIARIOS DE PLANES DE PENSIONES DERECHOS ECONÓMICOS DERIVADOS DE PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGURO COLECTIVO QUE INSTRUMENTEN COMPROMISOS POR PENSIONES DERECHOS ECONÓMICOS DE PRIMAS SATISFECHAS A SEGUROS PRIVADOS QUE CUBRAN LA DEPENDENCIA EMPRESA FAMILIAR Y PARTICIPACIONES MAYORITARIAS EN ENTIDADES VIVIENDA HABITUAL HASTA UN MÁXIMO DE POR DECLARANTE

4 EXENCIÓN EMPRESA FAMILIAR EXENCIÓN DE BIENES Y DERECHOS NECESARIOS PARA EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL (DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA COMO PERSONA FÍSICA) LA EXENCIÓN ALCANZA A BIENES Y DERECHOS AFECTOS: SOLO ALCANZA AL LOS ACTIVOS NECESARIOS PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL OPROFESIONAL (PUEDEN QUEDAR FUERADE LAEXENCIÓN LAS INVERSIONES FINANCIERAS) LOS INGRESOS DE LA ACTIVIDAD DEBEN SUPONER LA PRINCIPAL FUENTE DE RENTA DEL SUJETO PASIVO EL RENDIMIENTO NETO DEBE SUPONER MÁS DE LA MITAD DE LA BASE IMPONIBLE DE IRPF NECESIDAD DE CONTROLAR AÑO A AÑO LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS 4

5 EXENCIÓN PARTICIPACIONES EN ENTIDADES CONDICIONES (1): LA SOCIEDAD NO DEBE TENER POR ACTIVIDAD LA GESTIÓN DE UN PATRIMONIO MOBILIARIO O INMOBILIARIO EXCEPCIÓN: NO SE TRATA DE UNA SOCIEDAD DE CARTERA SI CUANDO PARTICIPA EN OTRAS ENTIDADES, DISPONE AL MENOS DEL 5% DE LOS DERECHOS DE VOTO, GESTIONA Y DIRIGE LAS PARTICIPACIONES CON MEDIOS MATERIALES YHUMANOS YLAS FILIALES NO TIENEN, ASU VEZ, COMO ACTIVIDAD LAGESTIÓN DE UN PATRIMONIO MOBILIARIO OINMOBILIARIO REQUISITOS DE PARTICIPACIÓN: MÍNIMO 5% DE FORMAINDIVIDUAL MÍNIMO 20% DE FORMA CONJUNTA CON CÓNYUGE, ASCENDIENTES, DESCENDIENTES O COLATERALESDE SEGUNDO GRADO POR CONSANGUINIDAD,AFINIDAD OADOPCIÓN REQUISITOS DE DIRECCIÓN: EL SUJETO PASIVO DEBE EJERCER FUNCIONES DE DIRECCIÓN, PERCIBIENDO UNA REMUNERACIÓN QUE SUPONGA MÁS DEL 50% DE LA TOTALIDAD DE RENDIMIENTOS EMPRESARIALES, PROFESIONALES YDEL TRABAJO PERSONAL.EN CASO DE PARTICIPACIÓN CONJUNTA BASTA CON QUE SE CUMPLA EN UNA DE LAS PERSONAS DEL GRUPO FAMILIAR ANTEDICHOYQUEALAVEZ SEATITULAR DE PARTICIPACIÓN 5

6 EXENCIÓN PARTICIPACIONES EN ENTIDADES CASOS ESPECIALES: EN NINGÚN CASO SERÁ DE APLICACIÓN LA EXENCIÓN EN PARTICIPACIONES EN INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA(ARTÍCULO 5º RD 1704/1999) SII? LAS SOCIEDADES CON ACTIVIDAD INMOBILIARIA DE ARRENDAMIENTO NO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE SOCIEDADES DE MERA TENENCIA SI MÁS DE LA MITAD DEL ACTIVO ESTÁ AFECTOALAACTIVIDAD Y,ADEMÁS DISPONEN DE: EMPLEADO CONTRATADOAJORNADACOMPLETA LOCALEXCLUSIVAMENTEAFECTOALAACTIVIDAD NO NECESARIO EN SOCIEDADES DEDICADASALAACTIVIDAD DE PROMOCIÓN Aplicable también a actividad empresarial 6

7 EXENCIÓN PARTICIPACIONES EN ENTIDADES PRECISIONES: ATENCIÓN ALA POSIBLE INCOMPATIBILIDAD ENTRE LA SITUACIÓN DE PENSIONISTA YEL HECHO DE PERCIBIR REMUNERACIÓN DE LA SOCIEDAD (SEGÚN DOCTRINA DEL TRIBUNAL SUPREMO, PRIMA EL HECHO DE PERCIBIR REMUNERACIÓN SOBRE LA POSIBLE INFRACCIÓN ALA SEGURIDAD SOCIALPOR COBRAR PENSION MANTENIENDO UN SALARIO) ATENCIÓN ALAIMPOSIBILIDAD DE APLICAR ELLÍMITE IRPF /IP ALPERCIBIR REMUNERACIÓN DE LA SOCIEDAD LAS RETRIBUCIONES SE INTEGRAN EN LA PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE DELIRPF MOMENTO EN QUE HAN DE CUMPLIRSE LOS REQUISITOS: EN LA FECHA DE DEVENGO DEL IMPUESTO 31 DE DICIEMBRE OBLIGACIONES FORMALES: CONSIGNAR EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ELVALOR DE LOS BIENES Y/O PARTICIPACIONES EXENTOS 7

8 EXENCIÓN PARTICIPACIONES EN ENTIDADES IMPORTE DE LAEXENCIÓN: BALANCE AUDITADO CON INFORME FAVORABLE: VALOR TEÓRICO CONFORME AL ÚLTIMO BALANCEAUDITADO BALANCE NO AUDITADO OAUDITADO CON OPINIÓN NO FAVORABLE. SE TOMARÁ EL MAYOR DE LOS TRES VALORES SIGUIENTES: VALOR NOMINAL VALORTEÓRICO DELÚLTIMO BALANCEAPROBADO CAPITALIZACIÓN 20% PROMEDIO BENEFICIOS ÚLTIMOS TRESAÑOS IMPORTE DE LAEXENCIÓN: VALOR DE LAS ACCIONES X % (VALOR ACTIVOS AFECTOS DEUDAS) PATRIMONIO NETO 8

9 OTRAS PARTICULARIDADES NO ES REQUISITO PARA CONSIDERAR QUE UNA ENTIDAD TIENE COMO ACTIVIDAD PRINCIPAL LA GESTIÓN DE UN PATRIMONIO MOBILIARIO OINMOBILIARIO QUE MÁS DEL 50% DEL CAPITAL SOCIAL PERTENEZCAA10 OMENOS SOCIOS OAUN GRUPO FAMILIAR SE MANTIENE LA CONSIDERACIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS AACTIVIDADES ECONÓMICAS LOS ADQUIRIDOS CON LOS BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS DE LOS ÚLTIMOS DIEZ EJERCICIOS LA REGLA DEL ALCANCE DE LA EXENCIÓN EN CASO DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES (PROPORCIÓN ENTRE ACTIVO AFECTO AACTIVIDADES ECONÓMICAS MINORADO EN LAS DEUDAS, Y VALOR DEL PATRIMONIO NETO DE LA ENTIDAD), AFECTARÁ A LA VALORACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES EN LAS ENTIDADES PARTICIPADAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LA ENTIDADTENEDORA ATENCIÓN ESPECIALEN ESTRUCTURAS HOLDING: SEGUNDOS YULTERIORES NIVELES 9

10 EMPRESA FAMILIAR: ALCANCE EXENCIÓN EXENCIÓN 70% SOCIEDAD HOLDING ENTIDAD PARTICIPADA 70% AFECTO 30% NO AFECTO SICAV 10

11 3. VALORACIÓN DE BIENES - INMUEBLES: POR EL MAYOR DE: EL VALOR CATASTRAL EL COMPROBADO POR LA ADMINISTRACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS EL VALOR DE ADQUISICIÓN - ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES POR EL VALOR QUE RESULTE DE SU CONTABILIDAD, POR DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO REAL Y EL PASIVO EXIGIBLE, SIEMPRE QUE LA CONTABILIDAD SE AJUSTE A LO DISPUESTO EN EL CÓDIGO DE COMERCIO - DEPÓSITOS BANCARIOS POR EL MAYOR DE: SALDO QUE ARROJEN A 31 DE DICIEMBRE SALDO MEDIO CORRESPONDIENTE AL ÚLTIMO TRIMESTRE DEL AÑO PARA EL CÁLCULO DEL SALDO MEDIO NO SE COMPUTAN LOS FONDOS RETIRADOS PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES YDERECHOS QUE FIGUREN EN EL PATRIMONIO OPARA LA CANCELACIÓN O REDUCCIÓN DE DEUDAS

12 - VALORES REPRESENTATIVOS DE LA CESIÓN ATERCEROS DE CAPITALES PROPIOS, NEGOCIADOS EN MERCADOS ORGANIZADOS (P.E. CERTIFICADOS DE DEPOSITO, PAGARÉS, LETRAS DEL TESORO, OBLIGACIONES, BONOS ) SEGÚN SU VALOR DE NEGOCIACIÓN MEDIADELCUARTO TRIMESTRE DE CADAAÑO AESTOS EFECTOS, POR EL MINISTERIO DE ECONOMÍA YHACIENDA SE PUBLICARÁ ANUALMENTE LA RELACIÓN DE VALORES QUE SE NEGOCIEN EN BOLSA, CON SU COTIZACIÓN MEDIA CORRESPONDIENTEALCUARTO TRIMESTRE DE CADAAÑO - DEMÁS VALORES REPRESENTATIVOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS POR SU NOMINAL, INCLUIDAS, EN SU CASO, LAS PRIMAS DEAMORTIZACIÓN OREEMBOLSO - VALORES NEGOCIADOS, REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES (P.E. ACCIONES COTIZADAS) SEGÚN SU VALOR DE NEGOCIACIÓN MEDIADELCUARTO TRIMESTRE DE CADAAÑO AESTOS EFECTOS, POR EL MINISTERIO DE ECONOMÍA YHACIENDA SE PUBLICARÁ ANUALMENTE LA RELACIÓN DE VALORES QUE SE NEGOCIEN EN BOLSA, CON SU COTIZACIÓN MEDIA CORRESPONDIENTEALCUARTO TRIMESTRE DE CADAAÑO

13 - VALORES NO NEGOCIADOS, REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES (P.E. ACCIONES NO COTIZADAS, NO EXENTAS) VALOR TEORICO RESULTANTE DEL BALANCE (SI HA SIDO AUDITADO Y CON INFORME FAVORABLE) EN CASO CONTRARIO (SIN AUDITORIA O AUDITORIA NO FAVORABLE), POR EL MAYOR DE: VALOR NOMINAL VALOR TEORICO RESULTANTE DEL ULTIMO BALANCE APROBADO VALOR RESULTANTE DE CAPITALIZAR AL 20% EL PROMEDIO DE LOS BENEFICIOS DE LOS 3 EJERCICIOS CERRADOS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE DEVENGO - SEGUROS DE VIDA POR EL VALOR DE RESCATE A 31 DE DICIEMBRE (CONSULTA DGT V0136/2006 BENEFICIARIO IRREVOCABLE) - RENTAS TEMPORALES Y VITALICIAS POR SU VALOR DE CAPITALIZACIÓN A 31 DE DICIEMBRE - DERECHOS REALES EL PROPIETARIO: TIENE UNA CARGA QUE DISMINUYE EL VALOR DEL BIEN EL TITULAR DEL DERECHO REAL: VALORACIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL ITP, AJD

14 - CARGAS Y DEUDAS SON DEDUCIBLES LAS CARGAS YGRAVÁMENES DE NATURALEZA REAL QUE PESAN SOBRE LOS BIENES, YLAS DEUDAS DE CARÁCTER PERSONAL, HASTA EL LÍMITE DEL VALOR REAL DELBIEN SOBRE ELQUE RECAEN LAS DEUDAS SE VALORAN POR SU NOMINAL (SIN INTERESES) EN LA FECHA DE DEVENGO DELIMPUESTO. NO EXISTE LÍMITE DE CUANTÍADEDUCIBLE NO SON DEDUCIBLES: LAS CANTIDADESAVALADASMIENTRAS ELDEUDOR PRINCIPALNO RESULTE FALLIDO LAS HIPOTECAS QUE GARANTICEN EL PRECIO APLAZADO DE UN BIEN, SIN PERJUICIO DE QUE SI LO SEAELPRECIOAPLAZADO ODEUDAGARANTIZADA LAS DEUDAS CONTRAIDAS PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES ODERECHOS EXENTOS DELIMPUESTO DEUDASYCRÉDITOS TRIBUTARIOS: SON DEDUCIBLES LAS CUOTAS DELIRPF POSITIVAS PENDIENTES DE LIQUIDACIÓN LAS CUOTAS DEL IRPF ADEVOLVER SE TENDRÁN QUE CONSIGNAR COMO UN DERECHO MÁS DELACTIVO DELPATRIMONIO

15 4. LIMITE CONJUNTO DE TRIBUTACIÓN IRPF-IP CUOTA IP(1) + CUOTA IRPF(2) ó > 60% BASE IMPONIBLE IRPF(3) SI NO HAY REDUCCIÓN ALGUNA EN LA CUOTA DEL IP REDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IP EN EL EXCESO MÁXIMO: 80% CUOTA IP

16 LÍMITE CONJUNTO DE TRIBUTACIÓN IRPF - IP (1) NO SE TIENE EN CUENTALA PARTE DEL IP QUE CORRESPONDA AELEMENTOS PATRIMONIALES NO SUSCEPTIBLESDE PRODUCIR RENDIMIENTOS GRAVADOS EN IRPF (2) NO SE TIENE EN CUENTA LA PORCIÓN DE CUOTA ÍNTEGRA DEL IRPF CORRESPONDIENTE ALA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO DERIVADA DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE CORRESPONDA AL SALDO POSITIVO DE LAS OBTENIDAS POR LAS TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES CON MÁS DE 1AÑO (3) NO SE TIENE EN CUENTALAPARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO DERIVADADE GANANCIAS YPÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE CORRESPONDA AL SALDO POSITIVO DE LAS OBTENIDAS POR LASTRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES CON MÁS DE 1AÑO

17 LÍMITE CONJUNTO DE TRIBUTACIÓN IRPF - IP FÓRMULA PARAAPLICAR LAREDUCCIÓN: CUOTA IP CUOTA IRPF (EXCLUYENDO CUOTA DE GANANCIAS PATRIMONIALES> 1 AÑO) 60% BI IRPF (EXCLUYENDO GANANCIAS DE PATRIMONIO > 1 AÑO) SI LA SUMA DE CUOTAS ES SUPERIOR, LA DIFERENCIA ES EL IMPORTE AREDUCIR DE LA CUOTA DEL IP,CON EL LÍMITE DEL 80% DE ESTACUOTA

18 5. EFECTOS PRÁCTICOS DEL MECANISMO DEL LIMITE CONJUNTO DE TRIBUTACIÓN IRPF-IP OBJETIVO.- Determinar: CUOTAÍNTEGRADEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO REDUCCIÓN MÁXIMA DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IMPACTO DE LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS EN IRPF EN LA REDUCCIÓN DE LACUOTADEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

19 SUPUESTO DE HECHO IMPUESTO SOBRE LARENTADE LAS PERSONAS FÍSICAS: MÍNIMO PERSONAL YFAMILIAR: BASE IMPONIBLE GENERAL: RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO: BASE IMPONIBLE AHORRO: DISTINTOS ESCENARIOS IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: COMUNIDAD AUTONOMA DE CASTILLA LAMANCHA BASE IMPONIBLE: 6MILLONES DE EUROS

20 Base imponible del ahorro: 0 euros en rendimientos del ahorro o ganancias patrimoniales de < 1 año y en ganancias patrimoniales > 1 año Límite renta-patrimonio CCAA de residencia OTRAS Base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Base liquidable del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,37 Cuotas íntegras del I.R.P.F ,82 Suma de cuotas ,19 Saldo positivo de PyG patrimoniales con PG superior a 1 año a integrar en la BI del ahorro ,00 Límite conjunto de cuotas: 60% de la suma de bases imponibles del I.R.P.F ,00 Exceso ,19 80% de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,10 Aplicación del límite (SI / NO) SI Total cuota íntegra ,18

21 Base imponible del ahorro: euros en rendimientos del capital mobiliario o ganancias patrimoniales < 1 año y en ganancias patrimoniales > 1 año Límite renta-patrimonio CCAA de residencia OTRAS Base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Base liquidable del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,37 Cuotas íntegras del I.R.P.F ,37 Suma de cuotas ,74 Saldo positivo de PyG patrimoniales con PG superior a 1 año a integrar en la BI del ahorro ,00 Límite conjunto de cuotas: 60% de la suma de bases imponibles del I.R.P.F ,00 Exceso ,74 80% de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,10 Aplicación del límite (SI / NO) SI Total cuota íntegra ,63

22 Base imponible del ahorro: euros en rendimientos del capital mobiliario o ganancias patrimoniales < 1 año y en ganancias patrimoniales > 1 año Límite renta-patrimonio CCAA de residencia OTRAS Base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Base liquidable del Impuesto sobre el Patrimonio ,00 Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,37 Cuotas íntegras del I.R.P.F ,90 Suma de cuotas ,27 Saldo positivo de PyG patrimoniales con PG superior a 1 año a integrar en la BI del ahorro ,00 Límite conjunto de cuotas: 60% de la suma de bases imponibles del I.R.P.F ,00 Exceso 0,00 80% de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ,10 Aplicación del límite (SI / NO) NO Total cuota íntegra ,37

23 RECOMENDACIONES LIMITAR LA OBTENCIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO, YA QUE A PESAR DE PODER APLICAR LA REDUCCIÓN MÁXIMA DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, ESTE TIPO DE RENDIMIENTOS ESTÁ GRAVADO EN EL IRPF ALA ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO, LO QUE HACE QUE EL COSTE FISCAL TOTAL SEA SUPERIOR. AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN ELEVADAS RENTAS DEL TRABAJO, TENDRÁN MAYOR DIFICULTAD PARA LA APLICACIÓN DEL LÍMITE CONJUNTO, SI BIEN HAYQUE ESTUDIAR CADACASO CONCRETO LIMITAR LAOBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL AHORRO DISTINTOS AGANANCIAS PATRIMONIALES DE PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A UN AÑO DE FORMA QUE SEA APLICABLE LA REDUCCIÓN MÁXIMA DEL 80% DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. ELLO NO SIGNIFICA NO INVERTIR EN ESTOS ACTIVOS (P.E. DEPÓSITOS), PERO SÍ TENER PRESENTE QUE HAYQUE ESTUDIAR EL MÁXIMO QUE SE DEBERÁ INVERTIR EN ESTOS PRODUCTOS PARA ENTRAR DENTRO DE LOS UMBRALES (ENTRE EL0% YEL80%) DE REDUCCIÓN TRATAR DE CANALIZAR LAS INVERSIONES FINANCIERAS HACIA PRODUCTOS GENERADORES DE GANANCIAS PATRIMONIALES CON PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR AUN AÑO, EN LA MEDIDA EN QUE NO SE COMPUTANAEFECTOS DELLÍMITE CONJUNTO

24