Norma Internacional de Contabilidad N 8

Transcripción

1 Norma Internacional de Contabilidad N 8 Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores C.P.C Luis Alexander Hidalgo Torres

2 Contenido Alcance y definiciones Políticas contables Cambios en las políticas contables Cambios en las estimaciones contables Errores Información a revelar Casos prácticos

3 Alcance Definir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a divulgar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. Realzar la fiabilidad de los estados financieros y su comparación con los emitidos en períodos anteriores.

4 Definiciones Políticas contables - Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Cambio en una estimación contable - Ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y por lo tanto no son correcciones de errores

5 Definiciones (cont.) Errores de períodos anteriores - omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad resultantes de un error al utilizar información fiable que: Estaba disponible cuando los estados financieros fueron preparados; y Podría esperarse razonablemente que se hubiera tenido en cuenta para la elaboración de los estados financieros. Ejemplo : Los efectos de errores aritméticos, la mala interpretación de hechos, entre otros.

6 Definiciones (cont.) Aplicación retroactiva consiste en: Aplicación de una nueva política contable a una transacción como si ésta se hubiera aplicado siempre; y Corrección de un error de períodos anteriores como si éste no se hubiera cometido nunca. Aplicación prospectiva consiste en: Aplicación de la nueva política contable a partir de la fecha en que se cambió la política; y Reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período corriente y períodos futuros.

7 Definiciones (cont.) Impracticable - La aplicación de un requisito es impracticable cuando: Los efectos de la aplicación retroactiva no son determinables; La aplicación retroactiva podría implicar establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese período; La aplicación requiere estimaciones de importes significativos.

8 Políticas contables

9 Selección y aplicación de políticas contables Las NIIF establecen políticas contables que dan lugar a estados financieros relevantes y fiables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su no utilización no sea significativo. En ausencia de una norma o interpretación que sea aplicable a una transacción, la gerencia deberá usar su juicio profesional en el desarrollo y aplicación de una política contable. Se pueden considerar pronunciamientos de otras instituciones emisoras de normas, en la medida que no entren en conflicto con las NIIF.

10 Cambios en las políticas contables

11 Aspectos generales Uniformidad. La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: Es requerido por una norma o interpretación; o Lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones.

12 Aspectos generales (cont.) Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables: Aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren de aquellos que han ocurrido previamente; y La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

13 Aspectos generales (cont.) La aplicación por primera vez de la política de revaluación de acuerdo con la NIC 16, se considerará como un cambio de política contable que deberá ser tratado según la NIC 16.

14 Aplicación de cambios en políticas contables Todo cambio de una política contable se aplicará de manera retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos del cambio en cada período específico o el efecto acumulado. La entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior que se presente. (normalmente contra los resultados acumulados). Cuando sea impracticable conocer los efectos en cada período específico, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del período más antiguo en el cual la aplicación retroactiva es practicable - que podría ser el período corriente.

15 Información a revelar Una empresa deberá revelar lo siguiente: La naturaleza y razones del cambio. El monto del ajuste por el ejercicio corriente y por cada ejercicio presentado. Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un período anterior debe divulgarse las circunstancias que conducen a esa situación, junto a una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio a la política contable. Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma que habiendo sido emitida no ha entrado en vigor debe revelar el posible impacto de la aplicación de la nueva norma sobre los estados financieros en el período en que

16 Cambios en las estimaciones contables

17 Aspectos generales Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica el uso de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que ésta tenga que ser revisada. Esta revisión no está relacionada con períodos anteriores, ni constituye la corrección de un error.

18 Aplicación prospectiva Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable. El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del: Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o Período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios períodos. Ejemplo: Provisión de cobranza dudosa y un cambio en la vida útil estimada de un activo depreciable, entre otros.

19 Información a revelar La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el período corriente, o que se espere vaya a producirlos en períodos futuros. Si no se revela el importe del efecto en períodos futuros debido a que la estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.

20 Errores

21 Errores Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionalmente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su situación financiera, de su desempeño financiero o de sus flujos de efectivo.

22 Errores - descubiertos en el mismo período Los errores potenciales del período corriente, descubiertos en este mismo período, se corregirán antes de que los estados financieros sean formulados.

23 Errores - descubiertos en períodos posteriores Los errores materiales de períodos anteriores se corrigen, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto: Modificando la información comparativa para el período o períodos anteriores en los que se originó el error; o Si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta información, modificando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho período.

24 Limitaciones a la reexpresión retroactiva El error correspondiente a un período anterior se corregirá retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada período específico o el efecto acumulado del error. Cuando sea impracticable la entidad modificará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los períodos más antiguos en los cuales la modificación sea practicable (podría ser el propio período). El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el que se descubra el error.

25 Información a revelar Una empresa deberá divulgar lo siguiente: La naturaleza del error del período anterior; Para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: Para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y Para el importe de la utilidad por acción. El monto de la corrección al principio del período anterior más antiguo sobre el que se presente información.

26 Casos prácticos

27 Caso práctico Para cada una de las situaciones abajo descritas, se pide presentar los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 2010 (estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto), de acuerdo con los criterios establecidos en la NIC 8. A continuación presentamos los estados financieros de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2010:

28 Estado de situación financiera Compañía ABC Estado de situación financiera S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100 Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200 Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar Gastos contratados por anticipado Otros pasivos financieros a L.P. 3,698 4,280 Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792 Propiedad, planta y equipos 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533 Intangibles Resultados acumulados 1, Total activo 12,820 13,051 Total pasivo y patrimonio 12,820 13,051

29 Estado de resultados Compañía ABC Estado de resultados S/(000) S/(000) Ventas 16,522 16,209 Costo de ventas (12,387) (12,191) 4,135 4,018 Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854) Depreciación (100) (80) Ingresos financieros Gastos financieros (504) (600) Resultado antes de impuesto a la renta 1, Impuesto a la renta (370) (229) Utilidad neta

30 Estado de cambios en el patrimonio neto Compañía ABC Estado de cambios en el Patrimonio neto Capital Social Resultados Acumulados Total S/(000) S/(000) S/(000) Saldo al 1 de enero de , ,725 Utilidad neta Saldo al 31 de diciembre de , ,259 Utilidad neta Saldo al 31 de diciembre de ,533 1,589 6,122

31 Caso práctico: situación 1 Durante el ejercicio 2011, la Compañía ABC detectó un error en la tasa de descuento aplicada en la evaluación de la pérdida por deterioro de los activos, lo que originó que no se haya registrado una provisión por deterioro de los activos en los años 2010 y anteriores por S/40,000 y S/65,000, respectivamente. Para efectos del caso práctico, no considere el efecto en la depreciación. Asimismo, no considere el efecto en la participación de los trabajadores.

32 Estado de situación financiera - modificado Compañía ABC Estado de situación financiera S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100 Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200 Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar Gastos contratados por anticipado Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280 Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792 Propiedad, planta y equipo 5,279 4,904 Patrimonio neto Activo por IR diferido Capital social 4,533 4,533 Intangibles Resultados acumulados 1, Total activo 12,746 12,977 Total pasivo y patrimonio 12,746 12,977

33 Estado de resultados - modificado Compañía ABC Estado de resultados S/(000) S/(000) Ventas 16,522 16,209 Costo de ventas (12,387) (12,191) 4,135 4,018 Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854) Provisión por deterioro de activos - (40) Depreciación (100) (80) Ingresos financieros Gastos financieros (504) (600) Resultado antes de impuesto a la renta 1, Impuesto a la renta (370) (217) Utilidad neta

34 Estado de cambios en el patrimonio neto - modificado Compañía ABC Estado de cambios en el patrimonio neto Capital social Resultados acumulados Total S/(000) S/(000) S/(000) Saldo al 1 de enero de , ,679 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de , ,185 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de ,533 1,515 6,048

35 Caso práctico: situación 2 Hasta el 31 de diciembre de 2010, la Compañía tenía la política contable de registrar los costos por intereses en los resultados del ejercicio corriente. A partir del 1 de enero de 2011, la política contable consiste en capitalizar todos los costos por intereses de activos calificados en cumplimiento por la NIC 23 Costos por Intereses. El efecto de este cambio fue de un mayor costo de activo fijo de S/440,000 en el año La depreciación adicional anual de los años 2005 y 2010 fue de S/40,000 cada año. Para efectos prácticos, no considere el efecto en la participación de los trabajadores.

36 Estado de situación financiera - modificado Compañía ABC Estado de situación financiera S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100 Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200 Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar Gastos contratados por anticipado Pasivo por IR diferido Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280 Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,806 7,912 Propiedad, planta y equipo 5,744 5,409 Capital social 4,533 4,533 Intangibles Resultados acumulados 1,841 1,006 Total activo 13,180 13,451 Total pasivo y patrimonio 13,180 13,451

37 Estado de resultados - modificado Compañía ABC Estado de resultados S/(000) S/(000) Ventas 16,522 16,209 Costo de ventas (12,387) (12,191) 4,135 4,018 Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854) Depreciación (140) (120) Ingresos financieros Gastos financieros (504) (600) Resultado antes de impuesto a la renta 1, Impuesto a la renta (358) (217) Utilidad neta

38 Estado de cambios en el patrimonio neto - modificado Compañía ABC Estado de cambios en el patrimonio neto Capital social Resultados acumulados Total S/(000) S/(000) S/(000) Saldo al 1 de enero de , ,033 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de ,533 1,006 5,539 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de ,533 1,841 6,374

39 Caso práctico: situación 3 Con fecha 1 de enero de 2011, la Compañía ABC modificó la vida útil de su mobiliario y equipo, de 10% anual a 20% anual. El costo y la depreciación acumulada del mobiliario adquirido en junio de 2009 ascendía a S/100,000 y S/13,000, respectivamente, al 31 de diciembre de 2010.

40 Estado de situación financiera Compañía ABC Estado de situación financiera S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100 Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200 Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar Gastos contratados por anticipado Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280 Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792 Propiedad, planta y equipo 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533 Intangibles Resultados acumulados 1, Total activo 12,820 13,051 Total pasivo y patrimonio 12,820 13,051

41 Estado de resultados Compañía ABC Estado de ganancias y pérdidas S/(000) S/(000) Ventas 16,522 16,209 Costo de ventas (12,387) (12,191) 4,135 4,018 Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854) Depreciación (100) (80) Ingresos financieros Gastos financieros (504) (600) Resultado antes de impuesto a la renta 1, Impuesto a la renta (370) (229) Utilidad neta

42 Estado de cambios en el patrimonio neto Compañía ABC Estado de cambios en el Patrimonio neto Capital Social Resultados Acumulados Total S/(000) S/(000) S/(000) Saldo al 1 de enero de , ,725 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de , ,259 Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de ,533 1,589 6,122

43 Preguntas

44 Norma Internacional de Contabilidad N 8 Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores Luis Alexander Hidalgo Torres