PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:

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1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO CUESTIÓN PLANTEADA: NORMATIVA: Artículo 6.2.4º Ley 20/1991 Artículo 7.2.6º Ley 20/1991 Artículo a), b) y f) Ley 20/1991 Artículo 20.2 y 3 Ley 20/1991 Artículo 22.1 Ley 20/1991 La consultante plantea la siguiente cuestión; tiene que pagar a un contratista por la construcción de una vivienda unifamiliar la primera certificación de obra, por valor aproximado de de pesetas. Los gastos generales y el beneficio industrial suponen aproximadamente pesetas, por lo que consulta si el IGIC se debe repercutir sobre la cantidad de de pesetas o sobre pesetas. CONTESTACIÓN: Una certificación de obra emitida por un contratista a su cliente por la construcción de una vivienda unifamiliar, de no existir puesta a disposición del bien inmueble objeto de edificación, no supone el devengo del Impuesto. No obstante, el cobro efectivo de la misma por el contratista si supone un devengo anticipado del IGIC, como pago anticipado, y en consecuencia, la repercusión del IGIC sobre el importe efectivamente percibido de su cliente. Dicha repercusión deberá formalizarse mediante la factura correspondiente, sin perjuicio de que se pueda considerar como factura a la propia certificación de obra en el supuesto de que la misma contenga los requisitos a que se refiere el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales y, entre otros, el de hacer constancia expresa de tratarse de un pago anticipado. En el supuesto planteado por la consultante, el contratista deberá repercutir el Impuesto sobre la cantidad de pesetas si dicho importe es efectivamente cobrado por el mismo, o, en su defecto, por la cantidad inferior que efectivamente perciba. Si el coste de los materiales aportados por el empresario constructor en la ejecución de obra superan el 20 por 100 de la base imponible de la operación, la ejecución de obra tendrá la consideración de entrega de bien a efectos del IGIC y se producirá su devengo cuando tenga lugar la puesta a disposición del inmueble. No obstante, en el supuesto de que no se cumpla el requisito cuantitativo anterior y la ejecución de obra deba ser considerada como prestación de servicios, igualmente se producirá su devengo con la puesta a disposición del inmueble. En el momento del devengo del Impuesto, con la puesta a disposición del inmueble, deberá repercutirse el IGIC sobre la base imponible de la operación, constituida por el importe total de la contraprestación sin que a estos efectos tenga trascendencia el que el sujeto pasivo perciba o no efectivamente los importes correspondientes- en el que se incluirán, entre otros conceptos, el de gastos generales y beneficio industrial a que se hace referencia en la consulta, si bien se minorará la citada base imponible para determinar la cuota correspondiente de IGIC en los importes efectivamente percibidos previamente por los pagos anticipados devengados con anterioridad. El contratista deberá expedir y entregar factura, que deberá contener los requisitos a que se refiere el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y 1/5

2 entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales, en la repercutirá el IGIC correspondiente. 2/5

3 Visto escrito presentado en esta Consejería, el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: La consultante plantea la siguiente cuestión; tiene que pagar a un contratista por la construcción de una vivienda unifamiliar la primera certificación de obra, por valor aproximado de de pesetas. Los gastos generales y el beneficio industrial suponen aproximadamente pesetas, por lo que consulta si el IGIC se debe repercutir sobre la cantidad de de pesetas o sobre pesetas. SEGUNDO: El artículo 4 de la Ley 20/1991 define el hecho imponible del IGIC, tributo que grava, en los términos establecidos en dicho artículo, las entregas de bienes y prestaciones de servicios, así como las importaciones de bienes. No obstante, el consultante plantea la consulta en relación a una ejecución de obra, operación que en el IGIC debe encuadrarse dentro de cualquiera de las dos operaciones citadas con anterioridad como entrega de bien o como prestación de servicios dependiendo de una presunción legal fundada en un porcentaje de los costes incluidos en el importe de dicha ejecución de obra. En concreto, el artículo º de la Ley 20/1991, particulariza como ejemplo de entrega de bienes lo siguiente: Las ejecuciones de obra en la que el coste de los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o ensamblados por el empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán, en todo caso, como entregas de bienes. Paralelamente, el artículo 7.2.6º de la citada Ley 20/1991, esta vez en relación a las prestaciones de servicios, enumera dentro de tal concepto a las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes, con arreglo a lo dispuesto en el apartado 4º del número 2 del artículo 6º de la Ley 20/1991. Si bien de los datos aportados por la consultante no es posible determinar si la ejecución de obra objeto de consulta debe calificarse como entrega de bien o prestación de servicios, resulta lógico presuponer que el coste de los materiales aportados por el empresario constructor- para la edificación de la vivienda unifamiliar supera el 20 por 100 de la base imponible de la operación, por tanto, a efectos de la presente consulta se asumirá que la ejecución de obra de la edificación de la vivienda unifamiliar se conceptúa como una entrega de bienes a efectos del IGIC, no obstante, en caso contrario, el criterio manifestado en la presente consulta también es íntegramente aplicable para el supuesto de una ejecución de obra conceptuada como prestación de servicios. La base imponible del IGIC - sobre la que el sujeto pasivo, en este caso el contratista de la edificación, debe repercutir la cuota de IGIC correspondiente a la operación gravada, cuota que su cliente debe soportar obligatoriamente siempre que dicha repercusión se ajuste a lo previsto en la Ley 20/1991, normativa legal que establece y regula el Impuesto General Indirecto Canario se define en el artículo 22 de la citada Ley 20/1991, estableciendo en su número 1 que la base del impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo. Se añade en números sucesivos del mencionado artículo 22 de la Ley 20/1991 particularidades a tener en cuenta para determinar el concepto de contraprestación, las cantidades que no han de incluirse en la base imponible y las reducciones y modificaciones que pueden ser de aplicación. 3/5

4 En relación a la repercusión del Impuesto, deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar factura o documento análogo correspondiente, no estando el destinatario de la operación gravada por el IGIC obligado a soportar la repercusión del Impuesto con anterioridad a su devengo, todo ello de acuerdo con lo establecido en los números 2 y 3 del artículo 20 de la Ley 20/1991. Por último, respecto al devengo, el artículo 18.1, letras a) y b), de la Ley 20/1991, establecen respectivamente, que se devengará el Impuesto en las entregas de bienes cuando tenga lugar su puesta a disposición o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable mientras en las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen, o, en su caso, cuando tenga lugar la puesta a disposición de los bienes sobre los que recaigan. También presenta relevancia para la resolución de la presente consulta tributaria lo dispuesto en la letra f) del citado número y artículo, que establece que en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Debe tenerse en cuenta en este último supuesto, el de los pagos anticipados, que de conformidad con lo establecido en el artículo 3.2 del Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales, que en las facturas expedidas y emitidas por los pagos anteriores a la realización de la operación deberá hacerse indicación expresa de esta circunstancia. En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que una certificación de obra emitida por un contratista a su cliente por la construcción de una vivienda unifamiliar, de no existir puesta a disposición de los bienes inmuebles objeto de edificación, no supone el devengo del Impuesto. No obstante, el cobro efectivo de la misma por el contratista si supone un devengo anticipado del IGIC, como pago anticipado, y en consecuencia, la repercusión del IGIC sobre el importe efectivamente percibido de su cliente. Dicha repercusión deberá formalizarse mediante la factura correspondiente, sin perjuicio de que se pueda considerar como factura a la propia certificación de obra en el supuesto de que la misma contenga los requisitos a que se refiere el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales y, entre otros, el de hacer constancia expresa de tratarse de un pago anticipado. En el supuesto planteado por la consultante, el contratista deberá repercutir el Impuesto sobre la cantidad de pesetas si dicho importe es efectivamente cobrado por el mismo, o, en su defecto, por la cantidad inferior que efectivamente perciba. Si el coste de los materiales aportados por el empresario constructor en la ejecución de obra superan el 20 por 100 de la base imponible de la operación, la ejecución de obra tendrá la consideración de entrega de bien a efectos del IGIC y se producirá su devengo cuando tenga lugar la puesta a disposición del inmueble. No obstante, en el supuesto de que no se cumpla el requisito cuantitativo anterior y la ejecución de obra deba ser considerada como prestación de servicios, igualmente se producirá su devengo con la puesta a disposición del inmueble. En el momento del devengo del Impuesto, con la puesta a disposición del inmueble, deberá repercutirse el IGIC sobre la base imponible de la operación, constituida por el importe total de la contraprestación sin que a estos efectos tenga trascendencia el que el sujeto pasivo perciba o no efectivamente los importes correspondientes- en el que se incluirán, entre otros conceptos, el de gastos generales y beneficio industrial a que se hace referencia en la consulta, si bien se minorará la citada base imponible para determinar la cuota correspondiente de IGIC en los importes efectivamente percibidos previamente por los pagos anticipados devengados con anterioridad. El contratista deberá expedir y entregar factura, que deberá contener los requisitos a que se refiere el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales, en la repercutirá el IGIC correspondiente. 4/5

5 Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 23 de noviembre de 2001 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS José María Vázquez González 5/5