2. Extensión de los principios penales y garantías procesales al procedimiento sancionador tributario

Transcripción

1 1. Ptestad punitiva del Estad La ptestad punitiva del Estad tiene ds manifestacines: la judicial y la sancinadra de la Administración. De ahí que la diferencia entre el ilícit penal y el administrativ sl tenga un alcance frmal prque las infraccines y sancines tienen identidad sustantiva. 2. Extensión de ls principis penales y garantías prcesales al prcedimient sancinadr tributari Esta identidad entre el delit y la infracción administrativa cnlleva, a su vez, la aplicación de ls principis del rden penal y las garantías prcesales al rden sancinadr administrativ tributari. N bstante, debe distinguirse entre ls principis penales incluids en el artícul 25 de la Cnstitución de las garantías y principis prcesales cntenids en el artícul 24 de la misma Nrma. Así, la aplicación directa de ls principis materiales penales deriva de la psición igualitaria que cupan delits, faltas e infraccines administrativas en el artícul 25 de la Cnstitución. Dich precept cnsagra el principi de legalidad. Cuestión distinta acntece cn ls derechs y garantías cntemplads en el artícul 24.2 de la Cnstitución, puest que, al estar referids al prces judicial, n cabe una transpsición autmática al prcedimient sancinadr tributari.

2 Ls principis penales aplicables sn ls siguientes: Legalidad y tipicidad, Irretractividad de las dispsicines sancinadras desfavrables Culpabilidad Prhibición de la analgía Prprcinalidad N cncurrencia de sancines Las garantías prcesales del artícul 24.2 CE sn: Derech a ser infrmad de la acusación Derech a la prueba Derech a n declarar cntra sí mism y a n cnfesarse culpable. Derech a la presunción de incencia. 3. Principis penales El artícul 178 de la LGT incrpra ls principis que la Cnstitución cntiene en relación cn la ptestad sancinadra. En cncret señala: «La ptestad sancinadra en materia tributaria se ejercerá de acuerd cn ls principis reguladres de la misma en materia administrativa cn las especialidades establecidas en esta Ley. En particular, serán aplicables ls principis de legalidad, tipicidad, respnsabilidad, prprcinalidad y n cncurrencia. El principi de irretractividad se aplicará cn carácter general, teniend en cnsideración l dispuest en el apartad 2 del artícul 10 de esta Ley».

3 3.1. Principis de legalidad y tipicidad Art C.E: Nadie puede ser cndenad sancinad pr accines u misines que en el mment de prducirse n cnstituyan delit, falta infracción administrativa, según la legislación vigente en aquel mment. El principi de legalidad se cncreta en: La existencia de una ley. Existe una reserva de ley para la regulación de la materia sancinadra tributaria. Las leyes, n bstante, pueden hacer remisines al reglament siempre que en aquellas queden suficientemente determinads ls elements esenciales Además, es necesari que la ley sea anterir al hech sancinad. El principi de tipicidad exige, pr tant, la predeterminación de las cnductas y de las sancines crrespndientes 3.2. Principi de irretractividad Presenta ds vertientes: La irretractividad de las dispsicines desfavrables. Se recnce en el art. 9.3 CE al garantizar la irretractividad de las dispsicines sancinadras n favrables La retractividad de la ley más favrable. El art LGT establece que las nrmas que regulen el régimen de infraccines y sancines tributarias y el de ls recargs tendrán efects retractivs respect de ls acts que n sean firmes cuand su aplicación resulte más favrable para el interesad Principi de culpabilidad Art. 183 LGT: Sn infraccines tributarias las accines u misines dlsas culpsas cn cualquier grad de negligencia que estén tipificadas y sancinadas cm tales en esta u tra Ley. N es suficiente la prueba btenida en el prcedimient de cmprbación e investigación para acreditar la existencia de culpabilidad. La culpabilidad habrá de ser prbada en la instrucción del prcedimient sancinadr.

4 3.4. Prhibición de la analgía La exigencia de que el legisladr describa cn precisión, tant las infraccines cm sus cnsecuencias jurídicas, determina la prhibición de que puedan aplicarse analógicamente las nrmas definidras de infraccines y sancines. De acuerd cn la jurisprudencia cnstitucinal se prhíbe la analgía cuand su aplicación prduzca cnsecuencias desfavrables para el presunt infractr, n así cuand le sea favrable Principi de Prprcinalidad De acuerd cn el art 131 de la Ley 30/1992, de Régimen jurídic de las Administracines públicas y del Prcedimient Administrativ Cmún: Las sancines administrativas, sean n de naturaleza pecuniaria, en ningún cas pdrán implicar privación de libertad. El establecimient de sancines pecuniarias deberá prever que la cmisión de las infraccines tipificadas n resulte más beneficis para el infractr que el cumplimient de las nrmas infringidas. En la determinación nrmativa del régimen sancinadr, así cm en la impsición de sancines pr las Administracines Públicas se deberá guardar la debida adecuación entre la gravedad del hech cnstitutiv de la infracción y la sanción aplicada Principi de n cncurrencia de sancines Desde el punt de vista material este principi supne que n cabe sancinar ds veces pr ls misms hechs, ya sean sancines penales y administrativas, bien ds sancines administrativas, en ls cass en ls que se aprecie identidad de sujet, hech y fundament. Desde la perspectiva prcesal, en las relacines entre la ptestad sancinadra de la Administración y la ptestad judicial este principi cnlleva: La priridad del prces penal sbre el prcedimient administrativ sancinadr, La necesidad de que la Administración respete la csa juzgada, Y la prhibición de un dble prnunciamient sbre ls misms hechs.

5 La LGT regula este principi en el artícul 180, cn ls siguientes aspects: 1. La necesaria remisión al Ministeri Fiscal de aquells expedientes en ls que se estime que la infracción pudiera ser cnstitutiva de delit cntra la Hacienda Pública previst en ls artículs 305 y siguientes del Códig Penal. 2. Una misma cnducta n puede ser utilizada cm criteri de graduación de una infracción cm circunstancia determinante de su calificación y cm infracción independiente. 3. La realización de varias accines u misines cnstitutivas de varias infraccines psibilitará la impsición de las sancines que prcedan pr tdas ellas. 4. Las sancines derivadas de la cmisión de infraccines tributarias resultan cmpatibles cn la exigencia del interés de demra y de ls recargs del períd ejecutiv. 4. Garantías prcesales: 4.1. Derech a ser infrmad de la acusación El derech a ser infrmad de la acusación es indispensable para pder ejercer el derech de defensa. Según establece el art. 22 del Reglament Sancinadr Tributari, en la ntificación del acuerd de inici del prcedimient se incluirá tant la identificación de la persna entidad presuntamente respnsable cm la cnducta que mtiva su incación, su psible calificación y las sancines que pudieran crrespnder. Asimism, el art. 23 del Reglament Sancinadr Tributari establece la necesidad de infrmar al sujet, de la acusación frmulada pr el instructr en la prpuesta de reslución Derech a la prueba Es la Administración, la que ha de sprtar la carga de prbar la tipicidad, la antijuridicidad y la culpabilidad para pder sancinar al infractr. La psibilidad que frece el art del Reglament Sancinadr Tributari al interesad de aprtar ls dcuments, justificacines y pruebas que estime cnvenientes debe entenderse cm una garantía para el inculpad que n exime a la Administración de su bligación de demstrar su culpabilidad.

6 4.3. Derech a n declarar cntra sí mism y a n cnfesarse culpable La bservancia de ests derechs cnstitucinales cnlleva: La impsibilidad de exigir cactivamente dats que puedan ser incriminatris La vulneración de tal exigencia hará abslutamente inválid el material btenid cm prueba. STC 127/2000, de 16 de may: el derech a n cntribuir a su prpia incriminación presupne que la acusación intente buscar su argumentación sin recurrir a elements de prueba btenids baj cnstricción presines, cn despreci de la vluntad del acusad. La aplicación de garantías prcesales al ámbit de las sancines tributarias plantea la validez cnstitucinal de la incrpración de ls dats btenids en el prcedimient de gestión de inspección, baj amenaza de sanción, a través de declaracines y tras clabracines del cntribuyente, al psterir prcedimient sancinadr. La slución al prblema suscitad sbre la incrpración al expediente sancinadr de ls dats btenids en la fase de cmprbación e investigación pasa pr exigir una verdadera actividad prbatria en la instrucción del prcedimient sancinadr que determine la existencia de ls hechs y de la culpabilidad pertinentes para sancinar. De esta frma, el infractr pdrá, en el trámite de audiencia, utilizar ls medis de defensa prtuns, teniend la psibilidad de efectuar alegacines en rden al ejercici de su derech a la cntradicción Derech a la presunción de incencia Supne una presunción iuris tantum de ausencia de culpabilidad e implica que incumbe a quien acusa aprtar las pruebas capaces de desvirtuar tal presunción. Este principi rechaza tant un sistema de respnsabilidad bjetiva cm la inversión de la regla de la carga de la prueba.

7 La aplicación de este derech exige que: La sanción tributaria tenga que ir precedida de una actividad prbatria. Las pruebas han de haberse btenid de frma legítima. La carga de la prueba incriminatria recae sbre la Administración. La valración de la prueba ha de ajustarse a criteris lógics y racinales La insuficiencia en el resultad de las pruebas practicadas, da cm resultad un prnunciamient abslutri.