ACCIÓN FORMATIVA: PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA IMPARTIDA POR: Manuel Jiménez. Octubre 2008
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- Juan Manuel Romero Aguirre
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1 ACCIÓN FORMATIVA: PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA IMPARTIDA POR: Manuel Jiménez. Octubre 2008
2 Temas a tratar: Introducción al Concepto de Planificación Presupuestaria. Introducción a los Estados Contables. Planificación Financiera: Presupuestos. Mención especial al Presupuesto de Explotación. Control Presupuestario.
3 Introducción al Concepto de Planificación Prespuestaria Que el Málaga C.F. Quede 5º en la Liga, sin ganar ningún otro titulo es un Éxito o un Fracaso? Y si es el Real Madrid o el F.C. Barcelona?
4 Introducción al Concepto de Planificación Prespuestaria El éxito o el fracaso se mide en función de expectativas. La previsión de unos resultados (Calculados en base a un Plan de Acción adoptado por la empresa según su Estrategia) y la forma de llevarlos a cabo es la finalidad de la Planificación Presupuestaria.
5 La Planificación Presupuestaria Tres Tipos de Planificación: Planificación Estratégica: Para más de un año La realiza la Alta Dirección Sus objetivos son estratégicos (globales y cualitativos) La información manejada es externa e interna El control es estratégico Con una formalización baja
6 La Planificación Presupuestaria Planificación Presupuestaria: Para un año La realiza tanto la Alta Dirección como los departamentos Sus objetivos son a corto plazo (específicos y cuantitativos) La información manejada es principalmente interna El control es presupuestario Con una formalización alta
7 La Planificación Presupuestaria Planificación Operativa: Puede ser mensual, semanal o diaria. La realizan los departamentos y el staff operativo. Sus objetivos son muy operativos y totalmente cuantitativos. La información manejada es interna. El control es operativo. Con una formalización muy alta.
8 La Planificación Presupuestaria Qué es el Presupuesto? Expresión en unidades físicas y monetarias de las diferentes líneas de actuación que componen el plan de empresa. Es una herramienta de cuantificación, homogeneización y seguimiento de todos los objetivos
9 La Planificación Presupuestaria Relación entre Presupuesto y Estrategia. Primero, el presupuesto permite evaluar la viabilidad de una estrategia. Segundo, la evaluación del presupuesto contra la información real, permite obtener una retroalimentación de los efectos de los planes estratégicos.
10 La Planificación Presupuestaria Para que la planificación sea correcta es necesario que: Proceda de todos los estamentos de la empresa y todos se impliquen en ella. Especifique Esté claramente el tiempo y el valor. vinculada con los centros de responsabilidad. Permita analizar el desempeño. Ofrezca la posibilidad de ser revisada y modificada. Haga coherentes todos los objetivos. Expectativas realistas en cuanto a objetivos y metas.
11 La Planificación Presupuestaria Clasificación de los presupuestos: a) En base a las funciones que involucra y periodicidad Presupuesto operativo Presupuesto financiero b) En base a la dimensión organizativa (función, zona, producto, cliente) c) En base a la técnica empleada para fijas las estimaciones Presupuesto de producción Presupuesto de Adm. (para una estructura funcional) Presupuestos incrementales Presupuesto por programas Presupuesto base cero
12 La Planificación Presupuestaria PARTES DEL PRESUPUESTO: Ppto. Ventas Ppto. Producción Ppto. Gastos Generales Ppto. Operativo Ppto. Compras
13 La Planificación Presupuestaria: El Presupuesto de Ventas Define el nivel de actividad que tendrá la empresa (Que se vende, cuanto y a que precio). Anticipa las peticiones de los clientes y los movimientos de la Competencia. Evalúa los canales de distribución y facilita la penetración en el mercado. Dimensiona al equipo de ventas.
14 La Planificación Presupuestaria: El Presupuesto de Compras y Producción Define el nivel de Producción necesario para satisfacer las ventas planeadas. Deben tener en cuenta todas las capacidades y limitaciones de los medios de producción. Define también los niveles de inventario para materias primas y productos terminados. Permite mejorar la gestión de compra. Incluirá Presupuesto de Materiales, Mano de Obra y Costes de Fabricación.
15 La Planificación Presupuestaria: El Presupuesto de Gastos Generales Incluirá los gastos de Administración y Dirección y todos aquellos que se produzcan con independencia del nivel de actividad. Incluirá los costes de comercialización (Promoción, administración comercial, venta directa, etc.) Permite establecer los Margenes y preveer un resultado operacional.
16 La Planificación Presupuestaria CTA. DE RDOS. PREVISIONAL Ppto. Operativo Ppto. Inversión y Finanz. Ppto. Tesorería Ppto. del Ejercicio BALANCE PREVISIONAL
17 La Planificación Presupuestaria: El Presupuesto de Tesorería. Pronostico de entradas y salidas de efectivo. Obliga a preveer la colocación de los excesos de tesorería y a conseguir fondos para los faltantes. El control de la liquidez es fundamental. Ayuda a determinar si las políticas de cobro y pago son idóneas Fija políticas de dividendos. Determina si los proyectos de inversión son rentables.
18 La Planificación Presupuestaria CTA. DE RDOS. PREVISIONAL Ppto. Operativo Ppto. Inversión y Finanz. Ppto. Tesorería Ppto. del Ejercicio BALANCE PREVISIONAL
19 La Planificación Presupuestaria EL CICLO PRESUPUESTARIO: El presupuesto se elabora entre 3 y 6 meses antes del inicio del ejercicio El proceso de elaboración puede ser ascendente y/o descendente, hasta obtener el presupuesto final Se suele revisar cada 3 meses o antes, si es necesario Se parte del presupuesto modificado para la previsión de cierre (forecast), que suele elaborarse a mitad de ejercicio
20 La Planificación Presupuestaria: Los Sistemas de Información. Cada vez es más necesario obtener información financiera y no financiera, tanto interna como externa, para la toma de decisiones y el logro de los objetivos La información obtenida debe ser pertinente y adecuada La información debe ser retrospectiva y prospectiva El sistema de información debe ser acorde con la estrategia El sistema de información debe estar centralizado El Controlador de Gestión actúa como Superusuario del sistema de Información.
21 La Planificación Presupuestaria Ventajas del presupuesto: I.- Fuerzan a la organización a planificar. II.- Proporcionan criterios para la evaluación de desempeño. III.- Fomenta la comunicación, coordinación y participación dentro de la empresa IV.- Obliga a un autoanálisis y a ser más eficientes.
22 LOS ESTADOS CONTABLES Especial mención al Balance y la Cuenta de Resultados
23 Introducción a los Estados Contables La organización contable de la empresa: Cada empresa puede utilizar la terminología contable que desee, ventajas que ofrece ajustarse a un plan de contabilidad, ya que se consigue unificar la terminología y se facilita el estudio de las empresas. A nivel oficial, la planificación contable surge en 1973, se aprobó el Plan General de Contabilidad. Posteriormente se fueron aprobando distintas adaptaciones para diferentes ramas de actividad. En 1990 se aprobó un nuevo Plan General de Contabilidad por Real Decreto 1643/1990. En noviembre de 2007 se ha modificado el Plan General de Contabilidad por el Real Decreto 1514/2007.
24 Introducción a los Estados Contables Ámbito de aplicación de PGC de PYMES: art.2 proyecto RD PYMES Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
25 Introducción a los Estados Contables Ámbito de aplicación de microempresas. Art. 4 proyecto RD PYMES Empresas que optando por el PGC de PYMES, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes: Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.
26 Introducción a los Estados Contables Qué es el PGC? El Plan General de Contabilidad es un instrumento de normalización contable de aplicación en todo el territorio nacional que recoge unos principios, normas, técnicas, modelos de documentos y cuentas, con el fin de homogeneizar la información contable para que pueda ser comprendida y comparada por cualquier persona interesada. Características del PGC Se inserta en la contabilidad de la Unión Europea. Es un texto netamente contable. Manifiesta expresamente su total autonomía de la legislación fiscal. Es abierto. Se ha previsto la introducción en él de novedades del Derecho Mercantil. Es flexible, no pretende ser una normativa rígida. Da flexibilidad al empresario respetando siempre las normas básicas.
27 La estructura del Plan General de Contabilidad Principios contables: principios que la empresa debe aplicar obligatoriamente a su contabilidad para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. Cuadro de cuentas: Lista de cuentas que componen el plan. Cada una tiene asignado un código numérico, tanto el título como el código son fijos. Todas las cuentas se agrupan en 7. Cada grupo se subdivide en subgrupos (2 cifras), estos en cuentas (3 cifras) y cada cuenta se puede dividir en subcuentas (más de tres cifras). Definiciones y relaciones contables: Indica si figura en el Activo o en el Pasivo del Balance e indica así mismo cuáles son los motivos más frecuentes de cargo y abono, especificando además cuales son las cuentas de contrapartida.
28 Introducción a los Estados Contables Cuentas anuales: Documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio a efectos de información externa y manera de ser redactados. Normas de valoración: Distintas normas que puede y debe utilizar la empresa para valorar sus elementos. Estas normas desarrollan los principios básicos que se establecen en la primera parte del plan y son de obligado cumplimiento.
29 LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990 PRINCIPIO DE PRUDENCIA Los beneficios no se contabilizarán hasta que no se hayan producido, las pérdidas deben contabilizarse en el momento en que se presuma que existen. PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Se considera que la gestión de la empresa es ilimitada. La aplicación de los principios contables para determinar el Patrimonio no tiene como objetivo su venta. PRINCIPIO DE REGISTRO Los hechos económicos deben contabilizarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que originan. PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN Todos los bienes y derechos se deben valorar por el precio de compra o coste de producción. PRINCIPIO DEL DEVENGO Los gastos e ingresos han de imputarse a resultados en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representen con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria derivada de ellos.
30 LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990 PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE GASTOS E INGRESOS Para determinar los resultados del ejercicio se han de comparar los ingresos del período con los gastos necesarios para la consecución de aquellos ingresos. PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN Nunca se compensarán partidas de activo con partidas de pasivo, ni tampoco ingresos con gastos, ni en el Balance ni en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD El PGC ofrece la opción al empresario de elegir diferentes criterios de contabilización o valoración. Este principio establece que deben mantenerse los criterios de valoración adquiridos en un principio, salvo que los supuestos que motivaron su adopción hayan cambiado. PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA Puede admitirse la no aplicación estricta de alguno de los anteriores principios, siempre que la variación que se produzca sea cuantitativamente poco significativa y no altere la expresión de la imagen fiel del patrimonio en las Cuentas Anuales.
31 LOS PRINCIPIOS CONTABLES COMPARATIVA ENTRE PLANES
32 La estructura del Plan General de Contabilidad CUADRO DE CUENTAS Es la segunda parte del plan y no es obligatoria, sino facultativa. El cuadro de cuentas es una relación de nombres que el Plan propone para la Contabilidad. Estas cuentas están codificadas con números. El Plan sólo desglosa las cuentas hasta el nivel 4, el empresario puede seguir desglosándolas hasta el nivel que quiera dependiendo de las necesidades de su empresa. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES Es una parte similar a la anterior, pero más extensa, ya que en ella aparecen: - El nombre y la definición de cada cuenta - Los principales motivos de cargo y abono de una cuenta - Las relaciones de las cuentas entre sí
33 LAS CUENTAS ANUALES: INTRODUCCIÓN Estados contables que reflejan el estado patrimonial y los resultados de gestión de la empresa. El PGC los incluye bajo la concepción de CUENTAS ANUALES que comprenden los siguientes documentos: - BALANCE - CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - MEMORIA - CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NOVEDAD PGC 2007). - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (OPTATIVO PARA PYMES) Todos ellos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel de la empresa, de su patrimonio y los resultados. Deben formularse en el plazo máximo de tres meses desde que se cierra el ejercicio. Deben estar identificada con el nombre de la empresa y de la cuenta correspondiente y deben estar datadas según el ejercicio al que se refieren. Deben estar realizadas en euros y recoger las cuantías del año anterior.
34 LAS CUENTAS ANUALES: CARACTERÍSTICAS Deben contener la separación entre bienes y derechos; las obligaciones y los fondos propios del Balance, entre ingresos y gastos, así como también entre resultado ordinario y extraordinario en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Deben incluirse tanto las cifras del ejercicio que se cierra como las del ejercicio inmediatamente anterior. Deben excluirse las partidas que no tengan ningún saldo. No se pueden compensar partidas de activo con otras de pasivo, ni gastos con ingresos. Deben estar firmadas por el empresario, socios o administrador. Deben estar valoradas conforme a los principios contables. Tienen carácter obligatorio según la ley de sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad para todos los empresarios.
35 LAS CUENTAS ANUALES: TIPOS DE MODELOS MODELOS NOMALES O ABREVIADOS Las sociedades individuales y las sociedades colectivas o comanditarias simples pueden presentar sus cuentas en los modelos abreviados. El resto, modelos normales, aunque pueden presentar los modelos abreviados en los siguientes casos y siempre que concurran durante dos ejercicios consecutivos dos de los siguientes requisitos PARA BALANCE Y MEMORIA ABREVIADOS PARA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA a. Activo no >2,37 M b. Cifra anual de negocio no > 4,75 M c. Número medio de empleados < 50 a. Activo no > 9,5 M b. Cifra anual de negocio no > 19 M c. Número medio de empleados < 250 MODELOS SIMPLIFICADOS (rd 296/2004) siempre que concurran durante dos ejercicios consecutivos dos de los siguientes requisitos s <a. Activo no >1 M b. Cifra anual de negocio no > 2 M c. Número medio de empleado 10
36 LAS CUENTAS ANUALES: EL BALANCE Estado contable que según la estructura del Plan General de Contabilidad recoge de forma estática la situación patrimonial de la entidad, referido al cierre del ejercicio correspondiente. En el mismo se clasifican de un lado, en el Activo, los bienes y derechos, y de otro, en el Pasivo, las obligaciones y fondos propios de la entidad. Cada partida de activo o pasivo deberá contener una referencia a las cifras del ejercicio que se cierra, así como las del ejercicio anterior. El Balance está subdivido en Títulos. Dentro de los títulos se encuentran los grupos numerados con caracteres romanos, dentro de los grupos se encuentran las partidas que son conjuntos de varias cuentas codificadas con números árabes (1, 2, 3...).
37 LAS CUENTAS ANUALES: EL BALANCE Diferencias entre el Balance en el PCG (PYMES) y en el PGC (2007) La eliminación de ajustes por Cambios de valor, dada la ausencia de operaciones que pueden generarlos en el PGC (PYMES). La modificación en los instrumentos de patrimonio propio (con carácter general, acciones y participaciones propias) cuya presentación se realiza minorando en todo caso la cifra de fondos propios. Igual que el criterio se aplica a los desembolsos pendientes de exigir sobre dichos instrumentos la fecha de cierre, que pasan a minorar la cifra de capital. Diferencias entre el Balance en el PCG (PYMES) y en el PGC (1990) El epígrafe que recoge los activos no corrientes mantenidos para la venta. Los activos y pasivos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta.
38 LAS CUENTAS ANUALES: LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es el estado contable que recoge de forma estática el resultado de las actividades de la empresa en un solo informe que compara los saldos de las cuentas de gestión. En el Balance sólo aparecen las cuentas patrimoniales incluyendo la cuenta de neto Pérdidas y Ganancias, pero en él no se especifica de dónde proceden esos beneficios. Para ello se realiza la Cuenta de pérdidas y Ganancias, sólo con cuentas de gastos e ingresos. En esta cuenta o estado se clasifican en el Debe todos los gastos de la empresa, y en el haber los ingresos, por comparación aparece el resultado final de la entidad, distinguiendo a la vez entre resultados de explotación, resultados financieros y resultados extraordinarios.
39 LAS CUENTAS ANUALES: EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Informa de todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto derivados de: El Resultado del ejercicio (Cuenta de Perdidas y Ganancias). El Importe de Ingresos y Gastos reconocidos en patrimonio neto (Subvenciones, donaciones, legados, etc.) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios. Operaciones con socios o propietarios de la empresa. Cambios en los criterios contables y corrección de errores. Restantes variaciones en el patromonio neto.
40 LAS CUENTAS ANUALES: LA MEMORIA La Memoria es un documento que sigue unos modelos establecidos en el PGC y cuya finalidad es ampliar, aclarar y detallar la información contenida en el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. A modo orientativo, se exponen a continuación los títulos de los apartados del modelo normal de Memoria. Actividad de la empresa. Bases de presentación de las cuentas anuales. Distribución de resultados. Normas de valoración utilizadas. Análisis de los gastos de establecimiento. Análisis del inmovilizado inmaterial. Análisis del inmovilizado material. Análisis de las inversiones financieras.
41 LAS CUENTAS ANUALES: LA MEMORIA Información sobre las existencias. Análisis de los fondos propios. Información sobre subvenciones recibidas. Provisión para pensiones y obligaciones similares. Otras provisiones. Deudas no comerciales. (desglose). Situación fiscal. Garantías comprometidas con terceros. Información sobre ingresos y gastos. Otra información. Acontecimientos importantes posteriores al cierre. Cuadro de financiación: en él se describen los productos financieros obtenidos en el ejercicio y su aplicación o empleo. Únicamente las empersas que realicen sus cuentas en los modelos normales están obligadas a elaborar este cuadro. En la memoria además debe explicarse cualquier operación que haya realizado la empresa y en cuya contabilización no haya utilizado los principios contables, así como las cuentas que no aparezcan en el cuadro de cuentas.
42 LAS NORMAS DE VALORACIÓN 1ª Desarrollo de principios contables 2ª Inmovilizado material 1. Valoración 2. Precio de adquisición 3. Coste de producción 4. Valor venal 5. Correcciones de valor de inmovilizado material 3ª Normas particulares sobre inmovilizado material a) Solares sin edificar b) Construcciones c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje d) Los utensilios y herramientas 4ª Inmovilizado inmaterial
43 LAS NORMAS DE VALORACIÓN 5ª Normas particulares sobre el inmovilizado inmaterial 6ª Gastos de establecimiento 7ª Gastos a distribuir en varios ejercicios 1. Gastos de formalización de deudas 2. Gastos por intereses diferidos 8ª Valores negociables 1. Valoración 2. Correcciones valorativas 9ª Créditos no comerciales 10ª Acciones y obligaciones propias 11ª Deudas no comerciales 12ª Clientes, proveedores, deudores y acreedores de tráfico 13ª Existencias 1. Valoración 2. Precio de adquisición 3. Coste de producción 4. Correcciones de valor
44 LAS NORMAS DE VALORACIÓN 14ª Diferencias de cambio en moneda extranjera 1. Inmovilizado material e inmaterial 2. Existencias 3. Valores renta variable 4. Tesorería 5. Valores de renta fija, créditos y débitos 6. Normas especiales 15ª Impuesto sobre el Valor Añadido 16ª Impuesto sobre Sociedades 17ª Compras y otros gastos 18ª Ventas y otros ingresos 19ª Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares. 20ª Subvenciones de capital 21ª Cambios en criterios contables y estimaciones 22ª Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
45 GRACIAS POR SU ATENCIÓN
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