DIPLOMADO INTEGRAL DE LA CONTADURIA

Transcripción

1 DIPLOMADO INTEGRAL DE LA CONTADURIA MODULO DE CONTABILIDAD EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G

2 NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

3 NIF B 15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS

4 PREÁMBULO RECONOCIMIENTO DE OPERACIONES DE ACUERDO CON SU SUSTANCIA ECONOMICA CON MODIFICACIONES A LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL 1º DE ENERO Y DICIEMBRE DE 2005 EN VIGOR A PARTIR DEL 1º DE ENERO DE 2008

5 OBJETIVO ESTABLECER LAS NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y DE LAS OPERACIONES EXTRANJERAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD INFORMANTE Y LA CONVERSION DE INFORMACION FINANCIERA A UNA MONEDA DIFERENTE A SU MONEDA DE REGISTRO O A SU MONEDA FUNCIONAL ESTABLECER NORMAS DE PRESENTACION Y REVELACION

6 ALCANCE TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS (NIF A 3)

7 APLICABLE A: EL RECONOCIMIENTO EN LA MONEDA DE REGISTRO, DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE OPERACIONES EXTRANJERAS DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL Y DE ESTA A LA MONEDA DE INFORME, QUE SE INCLUYEN EN LOS EDOS. FIN. DE LA ENTIDAD INFORMANTE, YA SEA POR CONSOLIDACION O AL APLICAR EL METODO DE PARTICIPACION

8 APLICABLE A: LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE CUALQUIEN ENTIDAD, A LA MONEDA DE INFORME ELEGIDA, Y LA INFORMACION A REVELAR CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTA INFORMACION COMPLEMENTARIA A SUS EDOS. FIN. DETERMINADA CON BASE EN UN PROCEDIMIENTO DE CONVERSION DIFERENTE

9 NO APLICABLE A: LA CONVERSION, DENTRO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE FLUJOS DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA, NI PARA LA CONVERSION DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIONES EXTRANJERAS EL RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA RELACIONADOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA

10 NO APLICABLE A: LA INFORMACION COMPLEMENTARIA PRESENTADA EN UNA MONEDA DIFERENTE A LA MONEDA DE INFORME

11 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

12 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ENTIDAD INFORMANTE: EMISORA DE LOS EDOS. FIN. EFECTOS DE CONVERSION: DIFERENCIA QUE RESULTA DE CONVERTIR DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA MONEDA DE INFORME, EL BG Y EL ER DE UNA OPERACION EXTRANJERA FLUCTUACION CAMBIARIA O DIFERENCIA EN CAMBIOS: DIFERENCIA RESULTANTE DE CONVERTIR TRANSACCIONES O SALDOS DENOMINADOS EN MONEDA EXTRANJERA A OTRA MONEDA, UTILIZANDO DIFERENTES TIPOS DE CAMBIO Y CONVERTIR INFORMACION FINANCIERA DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA MONEDA FUNCIONAL

13 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS INVERSION NETA EN UNA OPERACION EXTRANJERA: IMPORTE DE LA PARTICIPACION DE LA ENTIDAD INFORMANTE EN LOS ACTIVOS NETOS DE UNA OPERACION EXTRANJERA MONEDA DE INFORME: LA ELEGIDA Y UTILIZADA POR UNA ENTIDAD PARA PRESENTAR SUS EDOS. FIN. MONEDA DE REGISTRO: EN LA QUE LA ENTIDAD MANTIENE SUS REGISTROS CONTABLES, YA SEA PARA FINES LEGALES O DE INFORMACION MONEDA EXTRANJERA: CUALQUIER MONEDA DIFERENTE A LA DE REGISTRO, A LA FUNCIONAL O LA DE INFORME, SEGUN LAS CIRCUNSTANCIAS.

14 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS MONEDA FUNCIONAL: CON LA QUE OPERA UNA ENTIDAD EN SU ENTORNO ECONOMICO, EN LA QUE GENERA Y APLICA EFECTIVO OPERACION EXTRANJERA: ENTIDAD JURIDICA O UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO CUYAS OPERACIONES ESTAN BASADAS EN UN ENTORNO ECONOMICO O MONEDAS DISTINTOS A LOS DE LA ENTIDAD INFORMANTE PARTIDAS MONETARIAS: EXPRESADAS EN UNIDADES MONETARIAS NOMINALES PARTIDAS NO MONETARIAS: SU VALOR VARIA DE ACUERDO CON EL COMPORTAMIENTO DE LA INFLACION

15 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: LAS REALIZADAS POR LA ENTIDAD INFORMANTE DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA TIPO DE CAMBIO: RELACION DE CAMBIO ENTRE DOS MONEDAS TIPO DE CAMBIO DE CONTADO: UTILIZADO EN TRANSACCIONES DE ENTREGA INMEDIATA TIPO DE CAMBIO DE CIERRE: EL DE CONTADO A LA FECHA DEL ESF TIPO DE CAMBIO HISTORICO: EL DE CONTADO A LA FECHA DE LA OPERACION VALOR RAZONABLE: MONTO DE EFECTIVO QUE SE ESTARIA DISPUESTO A INTERCAMBIAR POR UN ACTIVO, UN PASIVO EN UN MERCADO DE LIBRE COMPETENCIA

16 TIPO DE CAMBIO SI ESTAN DISPONIBLES VARIOS TIPOS DE CAMBIO, DEBE UTILIZARSE AQUEL CON EL QUE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUERON REALIZADOS O PUDIERON HABER SIDO REALIZADOS A LA FECHA DE LA CONVERSION

17 TIPO DE CAMBIO SI DERIVADO DE UN CONTROL DE CAMBIOS EXISTEN RESTRICCIONES SE DEBERA TOMAR EL TIPO DE CAMBIO PUBLICADO POR UNA ENTIDAD RECONOCIDA DE NO EXISTIR INFORMACION SOBRE EL TIPO DE CAMBIO Y SI SE TRATA DE UNA SUBSIDIARIA - DEJAR DE CONSOLIDAR SUS EDOS. FIN. - LA INVERSION DE LA SUBSIDIARIA DEBE PRESENTARSE A VALORES DE SU ULTIMA CONVERSION - LA INVERSION SE DEBERA SOMETER A PRUEBAS DE DETERIORO

18 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA INCLUYE AQUELLAS EN LAS QUE LA ENTIDAD: COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS CUYO PRECIO SE DENOMINA EN MONEDA EXTRANJERA PRESTA O TAMA PRESTADOS FONDOS, ADQUIERE O DISPONE DE ACTIVOS, INCURRE, TRANSFIERE O LIQUIDA PASIVOS, SI LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES SE ESTABLECEN POR COBRAR O PAGAR EN UNA MONEDA EXTRANJERA

19 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOCIMIENTO INICIAL TODA TRANSACCION EN MONEDA EXTRANJERA DEBE RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA MONEDA DE REGISTRO APLICANDO EL TIPO DE CAMBIO HISTORICO LA FECHA DE UNA TRANSACCION ES AQUELLA EN LA CUAL DICHA OPERACIÓN SE DEVENGA Y CUMPLE LAS CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO DE ACUERDO CON LAS NIF

20 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION A LA FECHA DE CIERRE DE LOS EDOS. FIN., LOS SALDOS DE PARTIDAS MONETARIAS DERIVADOS DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA DEBEN CONVERTIRSE AL TIPO DE CAMBIO DE CIERRE. ASIMISMO, A LA FECHA DE REALIZACION (COBRO O PAGO) DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA, ESTAS DEBEN CONVERTIRSE AL TIPO DE CAMBIO DE REALIZACION. DE ESTOS PROCEDIMIENTOS SURGEN DIFERENCIAS EN CAMBIOS

21 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DETERMINADAS DEBEN RECONOCERSE COMO INGRESO O GASTO EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EN EL PERIODO EN QUE SE ORIGINAN, CON EXCEPCION DE: LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SON CAPITALIZADAS COMO PARTE DEL COSTO DE UN ACTIVO CONFORME A NIF D 6 CAPITALIZACION DEL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO, Y LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DERIVADAS DE UN PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA PROVENIENTES DE DERIVADOS Y COBERTURA(CAPITAL CONTABLE)

22 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA MONEDA FUNCIONAL PARA DETERMINARLA SE DEBEN CONSIDERAR LOS SIGUIENTES FACTORES: EL ENTORNO ECONOMICO PRIMARIO EN EL QUE OPERA LA MONEDA QUE INFLUYE FUNDAMENTALMENTE EN LA DETERMINACION DE LOS PRECIOS DE VENTA DE SUS BIENES Y SERVICIOS (CON FRECUENCIA ES LA MONEDA EN LA CUAL SE DENOMINAN Y REALIZAN LOS PRECIOS DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS) LA INFLUENCIA QUE UNA MONEDA TIENE EN LA DETERMINACION, DENOMINACION Y REALIZACION DE SUS COSTOS Y GASTOS, TALES COMO, LOS COSTOS DE MANO DE OBRA, DE LOS MATERIALES Y DE OTROS COSTOS DE PRODUCCION DE BIENES O SERVICIOS

23 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA MONEDA FUNCIONAL PARA DETERMINARLA SE DEBEN CONSIDERAR LOS SIGUIENTES FACTORES: LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN Y APLICAN LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS DISTINTAS UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO DE LA ENTIDAD LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO LA MONEDA EN LA CUAL RECIBE Y CONSERVA LOS FLUJOS DE EFECTIVO QUE DERIVAN DE SUS ACTIVIDADES DE OPERACION

24 . OPERACIONES EXTRANJERAS MONEDA FUNCIONAL LA MONEDA FUNCIONAL REFLEJA LAS OPERACIONES Y SUS CONDICIONES SUBYACENTES Y CAMBIA CUANDO SE PRODUCEN MODIFICACIONES POR LO QUE SE PUEDEN TENER UNA MONEDA DE REGISTRO Y UNA MONEDA DE INFORME DIFERENTES A LA FUNCIONAL. LA DETERMINACION DE UNA DETERMINADA MONEDA DE REGISTRO NORMALMANTE ATIENDE A REQUERIMIENTOS DE TIPO LEGAL, PUEDE NO SER LA MISMA QUE LA MONEDA FUNCIONAL (NORMALMENTE SON IGUALES) CADA ENTIDAD DEBE IDENTIFICAR SU MONEDA DE REGISTRO Y SU MONEDA FUNCIONAL Y DEFINIR SU MONEDA DE INFORME

25 OPERACIONES EXTRANJERAS MONEDA FUNCIONAL SI LAS MONEDAS SON DIFERENTES ENTRE SI DEBERA HACER CONVERSION DE EDOS. FIN. CUANDO NO SE ESTA SUJETA A CONSOLIDACION O METODO DE PARTICIPACION, CUANDO LA MONEDA DE REGISTRO Y LA DE INFORME SEAN IGUALES Y A SU VEZ, DIFERENTES A LA MONEDA FUNCIONAL, LA MONEDA DE INFORME PUEDE SER LA DE REGISTRO SIN TENER QUE LLEVAR A CABO EL PROCESO DE CONVERSION A LA MONEDA FUNCIONAL

26 OPERACIONES EXTRANJERAS RECONOCIMIENTO INICIAL LA ADQUISICION DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA DEBE RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA MONEDA DE REGISTRO Y UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO HISTORICO. PARA ESTOS EFECTOS, LOS AJUSTES AL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA OPERACIÓN ADQUIRIDA, QUE SURGEN COMO CONSECUENCIA DE LA ADQUISICION, FORMAN PARTE DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE DICHA OPERACION

27 OPERACIONES EXTRANJERAS RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION CONFORME A LAS NIF PARTICULARES RELATIVAS A ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS E INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES, LOS EDOS. FIN. INDIVIDUALES DE CADA UNA DE LAS ENTIDADES JURIDICAS O UGE, DEBEN PRESENTARSE FORMANDO PARTE DE LA UNIDAD ECONOMICA QUE INTEGRAN

28 OPERACIONES EXTRANJERAS RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION ANTES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION, COMBINACION O MP, LOS EDOS. FIN. DE CADA OPERACIÓN EXTRANJERA DEBEN: MODIFICARSE PARA PRESENTARSE CON BASE EN NIF MEXICANAS UTILIZADAS POR LA ENTIDAD INFORMANTE CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME DE LA ENTIDAD ECONOMICA A LA QUE PERTENECEN (ENTIDAD INFORMANTE)

29 OPERACIONES EXTRANJERAS RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION PARA LOGRAR LO ANTERIOR, SI LA OPERACIÓN EXTRANJERA TIENE UNA MONEDA FUNCIONAL DIFERENTE DE SU MONEDA DE REGISTRO, DEBE PRIMERO CONVERTIR LA INFORMACION FINANCIERA DE SU MONEDA DE REGISTRO A SU MONEDA FUNCIONAL. POSTERIORMENTE, SI LA MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE A SU MONEDA FUNCIONAL, LA INFORMACION FINANCIERA DEBE CONVERTIRSE DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME

30 OPERACIONES EXTRANJERAS RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION SI LA OPERACIÓN EXTRANJERA TIENE UNA MONEDA FUNCIONAL DIFERENTE DE SU MONEDA DE REGISTRO MONEDA DE REGISTRO MONEDA FUNCIONAL MONEDA DE INFORME

31 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL DE UNA OPERACION EXTRANJERA ES DIFERENTE A SU MONEDA DE REGISTRO, SE CALIFICA COMO UNA MONEDA EXTRANJERA; POR LO TANTO, SE DEBE CONVERTIR DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL. CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL ES IGUAL QUE LA DE REGISTRO, NO DEBE HACERSE CONVERSION A LA MONEDA FUNCIONAL

32 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS, AL TC DE CIERRE ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Y CAPITAL CONTABLE TC HISTORICO LAS PARTIDAS NO MONETARIAS RECONOCIDAS A SU VALOS RAZONABLE, TC HISTORICO, REFERIDO A LA FECHA EN QUE SE DETERMINO EL VALOR RAZONABLE RESULTADOS A TC HISTORICO (SE PERMITE UTILIZAR TC PROMEDIO) LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SE ORIGINAN EN LA CONVERSION DE MONEDA DE REGISTRO A MONEDA FUNCIONAL DEBEN RECONOCERSE COMO INGRESO O GASTO POR RESULTADOS DE OPERACIÓN EXTRANJERA EN EL PERIODO QUE SE ORIGINAN

33 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE DE LA FUNCIONAL SE CALIFICA COMO MONEDA EXTRANJERA; POR LO QUE SE DEBE CONVERTIR DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES IGUAL QUE LA FUNCIONAL, NO SE DEBE CONVERTIR A MONEDA DE INFORME

34 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME COMO PARTE DEL PROCESO DE CONVERSION SE BASA EN LA NIF B 10 DEBE IDENTIFICARSE EL TIPO DE ENTORNO Y SOBRE ESA BASE EFECTUAR EL PROCESO DE CONVERSION

35 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME ENTORNO NO INFLACIONARIO EL ESF Y EL ERI DEBEN CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME, COMO SIGUE: ACTIVOS Y PASIVOS TC DE CIERRE, CAP CONTABLE A TC HISTORICO ERI TC HISTORICO DE SU DEVENGAMIENTO RESULTADO POR CONVERSION EN EL CAPITAL CONTABLE (0RI) AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA COMO EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE (0RI) SE PUEDE UTILIZAR UN TC APROXIMADO

36 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME ENTORNO INFLACIONARIO EL ESF, ERI Y CAP CONT DEBEN CONVERTIRSE AL TC DE CIERRE RESULTADO POR CONVERSION EN EL CAPITAL CONTABLE (0RI) AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA COMO EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE (0RI) LOS RESULTADOS DE AÑOS SIGUIENTES EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO RIF

37 OPERACIONES EXTRANJERAS CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME ENTORNO INFLACIONARIO DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA EL EFECTO ACUMULADO POR CONVERSIÓN RELACIONADO CON UNA OPERACIÓN EXTRANJERA, RECONOCIDO COMO UNA PARTIDA DE UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL DEL CAPITAL CONTABLE, DEBE RECICLARSE AL ERI, EN LA PARTE PROPORCIONAL SEGÚN CORRESPONDA A LA PARTE DISPUESTA, A LA FECHA DE DISPOSICIÓN, COMO PARTE DE LA GANANCIA O PERDIDA DERIVADA DE LA DISPOSICIÓN

38 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA NORMAS DE PRESENTACIÓN LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF CONVERSIÓN DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF CONVERSIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DE UN ORI DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE, COMO RESULTADO POR CONVERSIÓN.

39 Por su participación y atención:!gracias! L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G