Instituto Estudios Fiscales. TEMA 15 Cuentas anuales. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

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1 CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. TEMA 15 Cuentas anuales. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

2 ÍNDICE TEMA 15: CUENTAS ANUALES INTRODUCCIÓN. 1. LAS CUENTAS ANUALES. 1.1 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES. 1.2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES. 1.3 LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. 1.4 MODELOS DE CUENTAS ANUALES ABREVIADOS. 1.5 NORMAS DE ELABORACIÓN COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. 2. EL BALANCE. 3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. 4. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. 5. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. 6. LA MEMORIA. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 2

3 INTRODUCCIÓN. En el presente capítulo analizaremos la información a incluir en las cuentas anuales así como los estados financieros que las componen. Las principales novedades introducidas por el Plan General de Contabilidad 2007 (PGC- 2007) en esta materia son las siguientes: - El mayor desglose normativo que se requiere en las notas de la memoria. - La incorporación de dos nuevos documentos: El estado de cambios en el patrimonio neto. El estado de flujos de efectivo. Los modelos normales y abreviados de cuentas anuales se incluyen en la tercera parte del PGC-2007, que recoge, a demás, las normas de elaboración de las mismas (en adelante NECA). Continuando con la tradición iniciada por el PGC-1990, el PGC-2007 incluye los modelos de los diferentes documentos que integran las cuentas anuales, de forma que, al tener un formato definido se permite la comparabilidad de la información financiera suministrada por las empresas españolas. Por el contrario, las normas internacionales de contabilidad (NIC/NIIF) no recogen modelos de estados financieros. 1. LAS CUENTAS ANUALES. 1.1 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES. El Marco Conceptual de la Contabilidad (primera parte del PGC-2007) dedica su primer apartado a las cuentas anuales. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 3

4 Según dicho Marco Conceptual y la NECA 1ª, los documentos que componen las cuentas anuales conforman una unidad, y son los siguientes: - El balance. - La cuenta de pérdidas y ganancias. - El estado de cambios en el patrimonio neto. Este documento comprende, a su vez, dos estados: a) El estado de ingresos y gastos reconocidos. b) El estado total de cambios en el patrimonio neto. - El estado de flujos de efectivo. Este estado no será obligatorio para las siguientes empresas: Aquéllas que pueden formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados. Aquéllas que, cumpliendo con los requisitos para poder aplicar el Plan General de Contabilidad para la pequeña y mediana empresa (Plan de PYMES) optan por hacerlo. En este Plan de PYMES el estado de flujos de efectivo es optativo. - La memoria. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 4

5 Cuadro 1: Documentos que componen las cuentas anuales. CUENTAS ANUALES BALANCE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MEMORIA 1.2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES. El Marco Conceptual recoge las bases sobre las que deben elaborarse las cuentas anuales así como los requisitos de la información que contienen. A modo de resúmen, dado que esta cuestión ya está tratada en el tema 1 de este curso, podemos señalar que la información financiera incluida en las cuentas anuales debe ser: - Redactada con claridad, es decir, ser comprensible y útil. - Debe mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. - En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 5

6 - La información debe financieras debe ser relevante y fiable (útil para la toma de decisiones económicas y libre de errores materiales) íntegra (sin omisiones significativas de información), comparable y clara. 1.3 LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. Según la NECA 2ª las cuentas anuales deben formularse de la siguiente forma: - Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución de la sociedad, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. - Las cuentas anuales deben ser formuladas por el empresario o los administradores, responsables de su veracidad, en el plazo de tres meses desde el cierre del ejercicio. Las cuentas anuales expresarán la fecha en la que se hubieran formulado y estarán firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables o por todos los administradores. - Los documentos que componen las cuentas anuales deben estar claramente identificados, recogiendo su denominación, empresa a la que corresponden y ejercicio a que se refieren. - Las cuentas anuales se expresarán en euros, miles de euros o millones de euros (siempre que se indique esta circunstancia en las cuentas anuales). 1.4 MODELOS DE CUENTAS ANUALES ABREVIADOS. La NECA 4ª prevé que pueden presentar modelos de cuentas anuales abreviados las siguientes empresas: CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 6

7 - Las sociedades colectivas y comanditarias simples, siempre que, a la fecha de cierre del ejercicio todos sus socios sean personas físicas (ya que, si todos fuesen sociedades, sean españolas o extranjeras, estarían sujetas a los modelos normales, salvo que, por no superar los límites cuantitativos que veremos a continuación, pudieran presentar modelos abreviados). - Las sociedades anónimas, incluidas las laborales, la sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, las sociedades comanditarias por acciones y las sociedades cooperativas, en los siguientes casos: a) Para presentar balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados, que se cumplan, al cierre del ejercicio, al menos dos de las siguientes circunstancias: - Que el total de las partidas del activo (total activo del balance) no supere los Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. b) Para presentar cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, que se cumplan, al cierre del ejercicio, al menos dos de las siguientes circunstancias: - Que el total de las partidas del activo (total activo del balance) no supere los Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 7

8 - Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250. Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas, o bien deje de cumplirlas, tal situación únicamente produce efectos en cuanto a la formulación de estados normales o abreviados si se repite durante dos ejercicios consecutivos. - Las sociedades no mencionadas en los apartados anteriores así como los empresarios individuales están obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas. Por su parte, las sociedades cuyos valores estén admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas. Cuadro 2: Requisitos para poder presentar modelos abreviados de cuentas anuales. Concurrir al menos 2 de las siguientes magnitudes al cierre del ejercicio (no superar) y mantenerse durante 2 ejercicios consecutivos Partidas activo< (Total activo balance) BALANCE ECPN MEMORIA CUENTA DE P Y G Importe neto cifra negocios< Número medio Trabajadores< Cuando una sociedad al cierre del ejercicio pase a cumplir dos de las magnitudes o cese de cumplirlas, tal situación sólo produce efectos si se repite durante dos ejercicios consecutivos CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 8

9 1.5 NORMAS DE ELABORACIÓN COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. (NECA 5ª). - En cada partida debe figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. Si una y otra no fueran comparables (por modificación de la estructura, por cambio de criterio contable o por subsanación de un error) se adaptará la información correspondiente al ejercicio precedente, a efectos de su presentación en las cuentas del ejercicio corriente, dando información en memoria. EJEMPLO 1. La sociedad FINITA presenta en balance a cierre del ejercicio 20X-1 un terreno por importe de , que no ha sufrido deterioro respecto del año anterior. Durante el ejercicio 20X0 compra una finca colindante por importe de , ITPO 7%, gastos de gestoría 250, notaría 500 y registro 250. Asimismo tiene unas acciones clasificadas como disponibles para la venta. Dichas acciones se adquirieron por 20 /acción con unos gastos de agentes intermediarios de 500. Al cierre del ejercicio 20x-1, la empresa registró un incremento de valor de las acciones ya que, el valor razonable de las mismas en esa fecha ascendía a 22 /acción. En mayo del ejercicio 20X0 descubre que cometió un error en la valoración de las acciones, siendo ésta al cierre del ejercicio 20X-1 de 20,5 /acción. Reflejar ambos elementos en balance FINITA al cierre del ejercicio 20X0. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 9

10 SOLUCIÓN Nº CUENTAS NOTAS ACTIVO MEMORIA A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado material. 1. Terrenos y construcciones. V. Inversiones financieras a LP. 1. Instrumentos de patrimonio Nota 2.8 BALANCE 31/12/20X0 En euros 200X 200X * (*) Si bien el ejercicio 200X-1 se cerró con un saldo en esta partida de (22*1.000 acciones) = , la información a cierre del 200X se presentará como si el error no se hubiese producido, para permitir la comparabilidad, es decir por (20,5*1.000 acciones) (costes de transacción) = No figurarán partidas a las que no corresponda importe alguno, en el ejercicio corriente ni en el precedente. - No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria. - Las partidas previstas en los modelos normales y abreviados: Pueden detallarse más. Pueden agruparse (las que van precedidas de número árabe en el balance y en el estado de cambios en el patrimonio neto y las que van precedidas de letra en la cuenta de pérdidas y ganancias) si suponen un importe irrelevante o se favorece la claridad. Si fuera necesario pueden crearse nuevas partidas. Cuadro proceda se harán referencias cruzadas a la memoria. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 10

11 EJEMPLO 2. La sociedad FINITA presenta en balance a cierre del ejercicio 200X unas existencias: Materias primas por importe de (en el ejercicio anterior, el saldo en esta partida era de , un producto A (1.000 uds. por cada uno), y un producto B (1.500 uds. por cada uno). El producto A es de nueva producción este ejercicio. El stock de producto B, a cierre del ejercicio anterior, ascendía a La empresa decide presentarlos de forma separada en balance porque el producto A siempre se fabrica bajo pedido, mientras que el producto B es de libre disposición. Asimismo, dispone de un residuo obtenido en la fabricación de los dos productos terminados, que va a utilizar en la fabricación de nuevos productos terminados. El valor del residuo asciende a 100, por lo que la empresa decide presentarlo formando parte de la rúbrica de materias primas, de lo que da cuenta en memoria. Reflejar ambos elementos en balance FINITA al cierre del ejercicio 20X0. SOLUCIÓN Nº CUENTAS ACTIVO B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias 2. Materias primas y otros aprov. 4. Productos terminados. a) Producto A b) Producto B BALANCE 31/12/20X0 En euros NOTAS MEMORIA 200X 200X-1 Nota CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 11

12 - Figurarán en partidas separadas: Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas. Los ingresos y gastos derivados de operaciones realizadas con las empresas del grupo y asociadas (en el concepto de asociadas se incluyen las empresas multigrupo). - La información correspondiente a los negocios conjuntos en los que participe la empresa (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes etc.) se presentará integrando en cada partida de los modelos de los diferentes estados las cantidades correspondientes, desglosando la información en memoria. EJEMPLO 3. La sociedad FINITA presenta en balance a cierre del ejercicio 200X unos terrenos por importe de , un edificio en el que desarrolla su actividad, por importe del (amortización anual = ), un terreno con el que espera tener plusvalías en el tiempo por importe de y un edificio dedicado al alquiler de oficinas del que es titular junto con otra empresa, y que se gestiona de forma conjunta por medio de una comunidad de bienes. El valor del terreno es de (mismo importe que el ejercicio anterior) y el del vuelo (amortización anual = ). La empresa presenta a su vez créditos con clientes a corto plazo por importe de , siendo uno de ellos, una empresa de su grupo. El crédito correspondiente a éste último ascidende a La empresa ha decido no actualizar los clientes. El saldo de clientes al cierre del ejercicio 20X-1 era de , y entre ellos no había ninguna empresa del grupo. Reflejar ambos elementos en balance FINITA al cierre del ejercicio 20X0. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 12

13 SOLUCIÓN Nº CUENTAS ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE NOTAS MEMORIA BALANCE 31/12/20X0 En euros 200X 200X-1 I. Inmovilizado material. 210,211,(281) 1. Terrenos y construcciones III. Inversiones inmobiliarias Terrenos. Nota , (282) 2. Construcciones Nota B) ACTIVO CORRIENTE III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Clientes por ventas y prestaciones srv Clientes empresas del grupo Nota: En terrenos de inversiones inmobiliarias se integra: , por el terreno de su titularidad (+) 50% = , por la parte que le corresponde del terreno que gestiona conjuntamente con otra empresa a través de una comunidad de bienes (=) Se desglosará en memoria, en la nota 20.4, la parte que corresponda al negocio conjunto ( ). - Al ser una comunidad de bienes se integra sólo el % correspondiente (en este caso 50%). En construcciones de inversiones inmobiliarias se integra: 50% = Al ser una comunidad de bienes se integra sólo el % correspondiente (en este caso el 50%). CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 13

14 2. EL BALANCE. El balance en el PGC-2007 presenta, por un lado el activo, y por otro el patrimonio neto el pasivo, debidamente separados 1. El activo y el pasivo se dividirán a su vez en: - Activo o pasivo no corriente 2, y - Activo o pasivo corriente. PRECISIONES EN RELACIÓN CON LAS PARTIDAS DEL ACTIVO. 2.1 El activo corriente comprende los siguientes elementos: a. Los activos vinculados al ciclo normal de explotación 3 (es decir, aquéllos que la empresa espera vender, consumir o realizar durante el mismo). Normalmente, el ciclo normal de explotación no supera el año, y si no es claramente identificable, se asume que es un año. b. Otros activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado desde la fecha de cierre del ejercicio 4. c. Los activos financieros mantenidos para negociar, salvo derivados financieros a liquidar en un plazo superior al año. d. El efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 1 En el PGC-1990, las masas patrimoniales del balance de denominaban sin más ACTIVO y PASIVO. 2 En el PGC-1990, el activo se clasificaba en activo fijo y activo circulante y el pasivo en Fondos Propios, Ingresos a distribuir en varios ejercicios (partida desaparecida en el PGC-2007) y Deudas a largo y a corto plazo. 3 Se entiende por ciclo normal de explotación (según la NECA 6ª) el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalente al efectivo. 4 Los activos financieros no corrientes se clasificarán en corrientes en la parte que corresponda. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 14

15 2.2 Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes. 2.3 Las partidas del activo figurarán netas de correcciones valorativas por deterioro de valor y amortizaciones acumuladas. 2.4 Si la empresa tiene gastos de investigación activados, se creará la partida específica denominada Investigación dentro del epígrafe A.I Inmovilizado intangible del activo del balance normal. 2.5 Los terrenos o construcciones destinados por la empresa a obtener ingresos por arrendamiento o con la finalidad de obtener plusvalías en el tiempo (por su enajenación fuera del curso ordinario de sus operaciones), se incluirán en el epígrafe A.III. Inversiones inmobiliarias del activo. 2.6 Un activo financiero y un pasivo financiero pueden presentarse en balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones: a. Si la empresa tiene, en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos y b. Tiene intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. 2.7 Los activos no corrientes mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta figurarán en el epígrafe B.1. de activo del balance, separados del resto. 2.8 Si la empresa tiene existencias de ciclo de producción superior al año, las partidas B.II. 3. Productos en curso y 4. Productos terminados del balance normal, se desglosarán para recoger las de ciclo corto y ciclo largo del producción. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 15

16 2.9 Si la empresa tiene créditos con clientes con vencimiento superior a un año, la partida B.III. del activo del balance se desglosará para recoger de forma separada los clientes a largo plazo y a corto plazo. Cuadro 3: Elementos que componen el activo corriente. PRECISIONES EN RELACIÓN CON LAS PARTIDAS DE PATRIMONIO NETO El capital social y la prima de emisión de acciones no inscritos en el Registro Mercantil antes de la fecha de formulación de las cuentas anuales figurarán en la partida de Deudas a corto plazo del pasivo del balance Los accionistas por desembolsos no exigidos figurarán disminuyendo los fondos propios, en la partida A-1.I.2 Capital no exigido. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 16

17 2.12 Las acciones propias adquiridas por la empresa figurarán dentro de los fondos propios con signo negativo Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios pendientes de imputar a resultados figurarán en el patrimonio neto de la empresa dentro de la rúbrica A-3 Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Las otorgadas por socios o propietarios se integrarán en los fondos propios, en el epígrafe A-1.VI Otras aportaciones de socios. Cuadro 4: Elementos que componen el activo corriente. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 17

18 PRECISIONES EN RELACIÓN CON LAS PARTIDAS DEL PASIVO El pasivo corriente comprende los siguientes elementos: a. Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación 5 (es decir, aquéllas que la empresa espera liquidar durante el mismo). b. Otras obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado desde la fecha de cierre del ejercicio 6. c. Los pasivos financieros mantenidos para negociar, salvo derivados financieros a liquidar en un plazo superior al año Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes Si la empresa tiene deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, la partida C.V. del pasivo del balance se desglosará para recoger de forma separada los proveedores a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe B.VI. en el pasivo no corriente, con la denominación Acreedores comerciales no corrientes. 5 Se entiende por ciclo normal de explotación (según la NECA 6ª) el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalente al efectivo. 6 Los activos financieros no corrientes se clasificarán en corrientes en la parte que corresponda. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 18

19 Cuadro 5: Elementos que componen el pasivo no corriente. Cuadro 6: Elementos que componen el pasivo no corriente. INCLUYE: Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo. Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda. Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 19

20 3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. La cuenta de resultados recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Una de las novedades que introduce el PGC-2007 en relación con este estado contable es el de su formato, que pasa del tradicional formato de cuenta u horizontal al de lista o vertical. Se sigue manteniendo la información correspondiente al ejercicio corriente y al anterior, y se incluye una columna para la referencia a la nota de la memoria donde se contiene información detallada sobre cada partida en cuestión. En el nuevo formato de lista las partidas con saldo acreedor figuran con signo positivo (ingresos o beneficios) y las partidas con saldo deudor con signo negativo (gastos o pérdidas). Otra de las novedades es la desaparición del resultado extraordinario, de forma que se realiza una nueva clasificación de los ingresos y los gastos. Así, atendiendo a su naturaleza se distingue ahora entre: - Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas. Dentro de este resultado, se distingue a su vez entre: Resultado de explotación y Resultado financiero. - Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 20

21 Cuadro 7: Márgenes de la cuenta de pérdidas y ganancias del PGC A) OPERACIONES CONTINUADAS Ingresos y gastos de explotación A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (+/-) Ingresos y gastos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 17. Impuesto sobre beneficios (-) A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3-17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A.5)RESULTADO DEL EJERCICIO Presenta forma de lista y no de doble columna como en el PGC 90 (formato vertical). Se suprime el margen extraordinario, no previsto e las NIC-NIIF Se calculan márgenes separados para operaciones continuadas e interrumpidas Actividad interrumpida: componente de una empresa que ha sido enajenado (conforme a un plan individual o ha sido clasificado como mantenido para la venta y: Sea una línea de negocio o área geográfica de la explotación significativa y separada del resto o bien una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla Por lo que se refiere al resultado de explotación cabe destacar las siguientes cuestiones: - Los descuentos sobre ventas por pronto pago dejan de ser considerados gasto financiero, y pasan a integrarse en el importe neto de la cifra de negocios. Los descuentos sobre compras por pronto pago dejan de ser considerados ingreso financiero, y pasan a integrarse en la partida de aprovisionamientos. - Al no existir ya la clasificación de resultados extraordinarios, la parte de las subvenciones de capital que se transfieren al resultado del ejercicio aparecerá separadamente en el resultado de explotación, en el epígrafe imputación de CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 21

22 subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. Sin embargo, si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluirá en el resultado financiero, incorporándose, en caso de que sea significativo, la correspondiente partida con la denominación imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero. - Por el mismo motivo, los resultados derivados de la enajenación o baja de inmovilizados (intangible, material e inversiones inmobiliarias) se muestran, conjuntamente con las correcciones valorativas por deterioro de valor del inmovilizado, en el epígrafe deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado del resultado de explotación. - Por la desaparición también del resultado extraordinario, en caso de que existan ingresos de carácter excepcional y no recurrente (ajenos a la actividad ordinaria de la empresa), se creará una partida en el resultado de explotación denominada Otros resultados. - Se creará también una nueva partida denominada diferencia negativa de combinaciones de negocio cuando, excepcionalmente, en una combinación de negocios el valor de los activos identificables menos el de los pasivos asumidos sea superior al coste de la combinación de negocios. 4. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes: - El estado de ingresos y gastos reconocidos. - El estado total de cambios en el patrimonio neto. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 22

23 4.1. ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS. Este estado recoge los cambios que experimenta el patrimonio neto derivados de: a) El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias. b) Ingresos y gastos que, de acuerdo con las normas de registro y valoración del PGC deben imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias, según lo previsto en el PGC ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS. Este estado informa de los cambios experimentados en el patrimonio neto y derivados de las siguientes operaciones: a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. b) Operaciones con los socios y propietarios de la empresa cuando actúen como tales (ejm.: Aumentos y reducciones de capital social, distribución de dividendos, etc.). c) Los ajustes al patrimonio derivados de cambios en criterios contables y correcciones de errores (que recordamos se efectúan con cargo o abono a las reservas). d) Otras variaciones que se producen en el patrimonio neto (ejm: la redenominación de partidas de neto, como puede ser el destinar una parte del resultado del ejercicio al aumento de las reservas de la sociedad). EJEMPLO 4: Estado de cambios en el patrimonio neto. La empresa PRADERA se constituye el 30/12/X-2 con un capital social de y prima de emisión de Se desembolsa el 80% del capital social y el 100% de la prima de emisión. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 23

24 Durante el ejercicio X-1, PRADERA realiza las siguientes operaciones: - Compra unas acciones por El valor razonable de dichas acciones a 31/12/X- 1 es de Solicita un préstamo por Paga sueldos y salarios a los empleados por importe de Paga el alquiler de la sede social, que asciende a Realiza prestaciones de servicios por importe de Se exige a los socios el desembolso pendiente. Durante el ejercicio X0, PRADERA lleva a cabo las siguientes actuaciones: - Paga las nóminas de los empleados por importe de Paga el alquiler de la nave industrial por Realiza prestaciones de servicios por importe de Obtiene unos dividendos de las acciones por importe de Efectúa el pago del impuesto de sociedades correspondiente al ejercicio X-1 - Recibe una subvención de capital para financiar la compra de una maquinaria especializada para su actividad por un importe de Compra la maquinaria a que se refiere el punto anterior, por un precio de adquisición de En el momento de su reconocimiento, PRADERA estima que la vida útil de la maquinaria es de 10 años y su valor residual nulo. La amortización de la maquinaria se llevará a cabo por el método lineal. - PRADERA descubre que cometió un error en la determinación del valor razonable a 31/12/X-1 de las acciones que tiene en balance. En dicha fecha, el valor razonable de las acciones era de en lugar de Lleva a cabo el reparto del remanente del ejercicio anterior, imputando a reservas el 70% y acordando distribuir a los socios un dividendo por el 30% restante. - Efectúa el pago del dividendo acordado. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 24

25 Se pide: 1. Registrar los asientos correspondientes a los ejercicios X-2, X-1 y X0. 2. Elaborar el Balance y el Estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente a los ejercicios X-2, X-1 y X0. SOLUCIÓN AÑO X-2 Por la constitución de las sociedad (30-12-X-2): (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros (103) Socios por desembolsos no exigidos a (100) Capital social (110) Prima de emisión BALANCE A X ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO B) ACTIVO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes A-1) Fondos Propios Tesorería I. Capital Capital social Socios por desembolsos no exigidos (50.000) II. Prima de emisión TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 25

26 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL x-2 Capital Prima (Acciones y Resultados Otras Resultado (Dividendo a Otros Ajustes por Subvenciones Escriturado No exigido de emisión Reserva s participaciones en patrimonio propias) de ejercicios anteriores aportaciones de socios del ejercicio cuenta) instrumentos de patrimonio neto cambios de valor donaciones y legados recibidos TOTAL A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 2 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1. II. Ajustes por errores 200X-1. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas). 4. ( - ) Distribución de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas). 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. 7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de Patrimonio. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 26

27 AÑO X-1 Por la compra de acciones: (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Por la concesión del préstamo: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito Por el pago de las nóminas: (640) Sueldos y salarios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Por el pago del alquiler de la sede social: (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Realización prestaciones de servicio: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (705) Prestaciones de servicios CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 27

28 Cobro del desembolso de capital pendiente de exigir a los socios: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (103) Socios por desembolsos no exigidos Valoración a valor razonable de las acciones: (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (8301) Impuesto sobre beneficios diferido a (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles Registro del impuesto sobre beneficios: (6300) Impuesto corriente ( *0,30) a (4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades Regularizaciones: (705) Prestaciones de servicios a (640) Sueldos y salarios (621) Arrendamientos y cánones (6300) Impuesto corriente (129) Pérdidas y ganancias CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 28

29 (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta a (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (8301) Impuesto sobre beneficios diferido BALANCE A X-1 X-2 X-1 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO X-1 X-2 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO V. Inversiones financieras a largo plazo A-1) Fondos Propios Instrumentos de patrimonio I. Capital Capital social Socios por desembolsos no exigidos (50.000) II. Prima de emisión VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo Deudas con entidades de crédito IV. Pasivo por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Tesorería Pasivos por impuesto corriente TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 29

30 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X1 A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X1 Nº CUENTAS Notas memoria 200X-1 200X-2 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias ,(800), 991,992,993,994(891) (892) 910,(810) 94 95,(85) 8300*,8301*,(833),834,835,838 (802),902 (812),912 (84) 8301*,(836),(837) B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto. I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivos. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo (12.000) * Total ingresos y gastos imputados drctmnte PN (I+II+III+IV+V) C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas de flujos de efectivos. VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IX. Efecto impositivo. Total transferencias a la cuenta de P y G (VI+VII+VIII+IX) 0 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 30

31 (*) Norma de elaboración de las cuentas anuales 8ª.1.1 Estado de cambios en el patrimonio neto: Los ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto (así como las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias que veremos en los años siguientes de este ejemplo), se registran por su importe bruto, y el efecto impositivo se registra en partida independiente. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 31

32 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X-1 Capital Prima (Acciones y Resultados Otras Resultado (Dividendo a Otros Ajustes por Subvenciones de Reserva participaciones en de aportaciones del cuenta) instrumentos cambios de donaciones y TOTAL Escritur ado No exigi do emisión s patrimonio propias) ejercicios anteriores de socios ejercicio de patrimonio neto valor legados recibidos A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 2 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1. II. Ajustes por errores 200X-1. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 32

33 Año X0: Por el pago de las nóminas: (640) Sueldos y salarios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Por el pago del alquiler de la sede social: (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Realización prestaciones de servicio: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (705) Prestaciones de servicios Por los dividendos obtenidos de las acciones: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Por el ingreso del IS: (4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 33

34 Por la recepción de la subvención: (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital (8301) Impuesto sobre beneficios diferido a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles Por la compra de la maquinaria: (213) Maquinaria a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Por la corrección del error en la valoración de las acciones: (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a (838) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios Por el reparto del remanente del ejercicio anterior: (129) Pérdidas y ganancias a (113) Reservas (526) Dividendo activo a pagar CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 34

35 Por el pago del dividendo: (526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros Por la amortización de la maquinaria: (681) Amortización del inmovilizado material. a (2813) Amortización acumulada de maquinaria Por el traspaso de la subvención: (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (479) Pasivos por diferencias temporarias imponible a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio a (8301) Impuesto sobre beneficios diferido Registro del impuesto sobre beneficios: (6300) Impuesto corriente ( *0,30) a (4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 35

36 Regularizaciones: (705) Prestaciones de servicios (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al a (640) Sueldos y salarios resultado del ejercicio (621) Arrendamientos y cánones (681) Amortización del inmovilizado material (6300) Impuesto corriente (129) Pérdidas y ganancias (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital a (8301) Impuesto sobre beneficios diferido (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (130) Subvenciones oficiales de capital (838) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios a (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 36

37 BALANCE A X0 X-1 X0 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO X0 X-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO II. Inmovilizado material Maquinaria V. Inversiones financieras a largo plazo A-1) Fondos Propios Instrumentos de patrimonio I. Capital Capital social II. Prima de emisión III. Reservas VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos ** B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo Deudas con entidades de crédito IV. Pasivo por impuesto diferido ** B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE VIII. Efectivo y otros activos V. Acreedores comerciales y otras líquidos equivalentes cuentas a pagar Tesorería Pasivos por impuesto corriente TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (**) Norma de elaboración de las cuentas anuales 4ª.1 Normas comunes al balance la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto: En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 37

38 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X1 A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X1 Nº CUENTAS Notas memoria 200X-1 200X-2 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias ,(800), 991,992,993,994(891) (892) 910,(810) 94 95,(85) 8300*,8301*,(833),834,835,838 (802),902 (812),912 (84) 8301*,(836),(837) B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto. I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Activos financieros disponibles para la venta ** 2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivos. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. (24.000) (9.000)** Total ingresos y gastos imputados drctmnte PN (I+II+III+IV+V) ** C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas de flujos de efectivos. VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. (8.000) IX. Efecto impositivo Total transferencias a la cuenta de P y G (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) ** CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 38

39 (**) Norma de elaboración de las cuentas anuales 4ª.1 Normas comunes al balance la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto: En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 39

40 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL X-1 Capital Prima (Acciones y Resultados Otras Resultado (Dividendo a Otros Ajustes por Subvenciones de Reserva participaciones en de aportaciones del cuenta) instrumentos cambios de donaciones y TOTAL Escriturado No exigido emisión s patrimonio propias) ejercicios anteriores de socios ejercicio de patrimonio neto valor legados recibidos A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X (50) I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X (50) I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. 50 C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X (**) I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1. (*) II. Ajustes por errores 200X-1. (7) (7) D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X (**) I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios 4. ( - ) Distribución de dividendos. (10,5)*** (10,5) III. Otras variaciones del patrimonio neto (24.5)*** E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X (*) Norma de elaboración de las cuentas anuales 8ª.2.d) Estado de cambios en el patrimonio neto: Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informará en la MEMORIA e incluirá el correspondiente ajuste en el epígrafe A.II. del estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 40

41 que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación, en aras de recoger la rectificación del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo, dicho ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del estado total de cambios en el patrimonio neto. Las mismas reglas se aplicarán a los cambios de criterio contable. (**) Norma de elaboración de las cuentas anuales 8ª.2.1. Estado de cambios en el patrimonio neto: El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores. (***) Norma de elaboración de las cuentas anuales 8ª.2.2. Estado de cambios en el patrimonio neto: La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejará en: La partida 4. Distribución de dividendos del epígrafe B.II. ó D.II. Operaciones con socios o propietarios. El epígrafe B.III ó D.III Otras variaciones del patrimonio neto, por las restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de las partidas de patrimonio neto. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 41

42 5. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El estado de flujos de efectivo es uno de los nuevos documentos que integran las cuentas anuales en el PGC Sustituye al cuadro de financiación incluido en la memoria de las cuentas anuales del PGC Con el fin de simplificar las obligaciones contables de las empresas de reducida dimensión, se dispone la no obligatoriedad de presentación del estado de flujos de efectivo por aquéllas empresas que pueden presentar balance, cuenta de pérdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto abreviado. Este estado informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios (efectivo y otros activos líquidos equivalentes 7 ), clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Este documento se elabora presentado por separado los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, de inversión y de financiación. 5.1 FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN. Son los generados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos para la empresa (y aquéllas otras que no pueden ser clasificadas de inversión ni de financiación). El método para calcular el montante global de estos flujos es el denominado método indirecto, ya que, se parte del resultado del ejercicio antes de impuestos y se corrige en 7 Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes, los que figuran como tales en el epígrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorería depositada en caja, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no sea superior a 3 meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. Pueden incluirse los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión de efectivo de la empresa. CURSO DE ANÁLISIS PRÁCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 42

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