UGT SOLIDARIDAD FISCAL DE LOS CONYUGES EN CASO DE TRIBUTACION CONJUNTA (IRPF)

Transcripción

1 Sector de seguridad privada SOLIDARIDAD FISCAL DE LOS CONYUGES EN CASO DE TRIBUTACION CONJUNTA (IRPF) En base a lo dispuesto por la doctrina que se establece en la SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE , en los supuestos de tributación conjunta en el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas, ambos cónyuges tienen la consideración de sujetos pasivos y, por lo tanto, de deudores principales. Junto a los bienes gananciales, que responderán de la deuda tributaria en su conjunto, sin posibilidad de que el cónyuge solicite la disolución de la sociedad conyugal, podrán ser también objeto de ejecución para satisfacer el montante de la obligación tributaria los bienes privativos de ambos cónyuges, al ostentar ambos la condición de obligados tributarios principales. Si los miembros de la unidad familiar optan por la tributación conjunta y presentan la correspondiente declaración según las normas aplicables a dicha tributación, posteriormente no se puede modificar la opción inicial en relación con el mismo ejercicio, de manera que cualquier liquidación que pueda practicar la Administración Tributaria, ya sea provisional o definitiva, deberá efectuarse observando el mismo régimen de tributación aplicado por los contribuyentes. Así pues, si dos cónyuges separados presentaron declaración conjunta en un periodo impositivo considerado, la liquidación practicada por la Inspección en régimen de tributación conjunta se considera correcta. 1

2 No conviene olvidar que para practicar la liquidación conjunta, la fecha que debe computarse para considerar finalizado el periodo impositivo es la de la sentencia de separación, no la de admisión a trámite de la demanda de separación, iniciándose entonces el nuevo período hasta el final del año durante el cual los cónyuges ya separados tributan en forma individual. La solidaridad prevista legalmente, que permite a la Administración exigir a cualquier ex cónyuge el importe de la tributación correspondiente a una indemnización que, en principio, podría considerarse privativa del marido, no procede del carácter privativo o ganancial de ese crédito, ni tampoco de los efectos de la sentencia de separación o de su retroacción legal al momento de presentarse la demanda, sino del hecho de la declaración conjuntamente efectuada respecto al ejercicio de que se trate. SISTEMA VOLUNTARIO Según la citada Sentencia del Tribunal Supremo, del régimen de tributación conjunta del IRPF, que se configura en la Ley como un sistema voluntario y alternativo del de declaración separada, podemos extraer las siguientes manifestaciones y consecuencias: a) Los declarantes que quedan obligados bajo dicho régimen de tributación conjunta no son los cónyuges -aunque eventualmente puedan serlo ellos solos y, a menudo, lo son- sino los miembros de la unidad familiar, que no necesariamente coinciden con los cónyuges. 2

3 Por lo tanto, la solidaridad no nace del vínculo matrimonial, sino de la voluntad de declarar conjuntamente, que afecta no al matrimonio, sino a los integrantes de la unidad familiar que opten por dicha tributación. b) La separación judicial y sus efectos jurídicos no altera esa obligación solidaria, nacida como hemos visto de la voluntad expresada en la declaración misma. c) La declaración conjunta no se limita a la agrupación o suma de los rendimientos de los componentes que la integran, sino que difiere en su regulación sustantiva de la declaración separada en cuanto al tratamiento de las rentas, lo que significa que, una vez se ha optado por el régimen de declaración común de la unidad familiar, no puede pretenderse alterar sobrevenidamente ese régimen, solamente para alterar o reformar aspectos parciales de la tributación. d) El vínculo solidario es fruto de una decisión libre y voluntaria de los interesados. La solidaridad no deriva del vínculo familiar, en casos de separaciones personales ya desatadas, sino de la opción libre y voluntaria, en unión del otro firmante de la declaración, por tributar conjuntamente en su momento. e) La exigibilidad de la deuda tributaria a uno de los miembros de la unidad familiar, en tanto que obligada solidaria, lo es sin perjuicio de la acción que le asiste para repetir lo abonado, en su parte proporcional, a su ex-marido, conforme autoriza el artículo 89.4 de la Ley 18/1991 (corresponde al artículo 84.6 de la Ley 35/2006). 3

4 El fundamento de lo expresado anteriormente se encuentra en el artículo 102 del Código Civil que dispone lo siguiente: CODIGO CIVIL Artículo 102. Admitida la demanda de nulidad, separación o divorcio, se producen, por ministerio de la Ley, los efectos siguientes: 1. Los cónyuges podrán vivir separados y cesa la presunción de convivencia conyugal. 2. Quedan revocados los consentimientos y poderes que cualquiera de los cónyuges hubiera otorgado al otro. Asimismo, salvo pacto en contrario, cesa la posibilidad de vincular los bienes privativos del otro cónyuge en el ejercicio de la potestad doméstica. A estos efectos, cualquiera de las partes podrá instar la oportuna anotación en el Registro Civil, y en su caso, en los de la Propiedad y Mercantil.. TRAS UN PROCESO DE SEPARACION artículo 102 Civil. del Código La Sentencia del Tribunal Supremo de vino a distinguir los tipos de medidas que pueden adoptarse durante los procesos de separación, entre ellas, las que se producen automáticamente una vez admitida a trámite la demanda de separación, que son las contenidas en el artículo 102 del Código Civil, pero, en ningún caso, la imposibilidad de presentar declaración conjunta en el IRPF. Por tanto, desde la interposición de la demanda de separación se producen, efectivamente, por ministerio de la ley, los efectos recogidos en el 4

5 Sin embargo, con independencia de los efectos que la mera presentación de la demanda de separación de los cónyuges produzca en el orden civil, lo cierto es que, en el ámbito tributario, tales efectos quedan vinculados a la existencia de sentencia firme. También es posible que la notificación se haga sólo respecto de uno de los cónyuges ya que las actuaciones entendidas con uno de los cónyuges en el régimen de declaración conjunta son plenamente válidas y sus efectos alcanzan a ambos sujetos pasivos. Y como es sabido, la presunción de convivencia de los cónyuges establecida en el Código Civil (art. 69), hace muy difícil apreciar la falta de conocimiento por uno de ellos. En el mismo sentido, en la Sentencia TS de se llegó a la conclusión, en base al art. 69 del código civil, de que la vivienda habitual del contribuyente se hallaba ubicada en el domicilio tributario que su esposa indicó en la declaración conjunta de IRPF y donde residía la hija de ambos. CODIGO CIVIL Articulo 69 Se presume, salvo prueba en contrario, que los cónyuges viven juntos El segundo apartado del artículo 102 del Código Civil suele utilizarse para argumentar improcedencias de vinculación, a efectos fiscales con las deudas fiscales de los ex esposos, olvidando que no existen tales deudas tributarias, de un cónyuge u otro, sino una única deuda tributaria, una deuda tributaria conjunta correspondiente a la unidad familiar. 5

6 Continuando con la SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE , carece de sentido que la ex-esposa no quisiera verse perjudicada por las deudas tributarias de su ex-esposo y, sin embargo, firmara la declaración habiendo transcurrido más de seis meses, no ya desde la demanda de separación, sino desde la propia sentencia de separación. Y que incluso consintiera en presentar la autoliquidación del IRPF del ejercicio siguiente, también bajo la misma modalidad de tributación, firmándola conjuntamente con su ex-marido. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Es importante dejar constancia que la firma de una autoliquidación del IRPF, no implica el otorgamiento de poder o consentimiento alguno, pues el hecho de firmar tal declaración supone única y exclusivamente la asunción de determinada responsabilidad. La modalidad de tributación conjunta en el IRPF constituye un supuesto de responsabilidad solidaria de marido y mujer en las obligaciones tributarias derivadas de dicha declaración independientemente del régimen económico-matrimonial por el que aquéllos se rijan Todo ello sin perjuicio de que, en la relación interna existente entre ellos, la deuda pueda o deba prorratearse, siendo responsable cada cual con la parte que resulte según las normas reguladoras de dicho régimen económico-matrimonial o los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones matrimoniales. 6

7 La ignorancia de las leyes no exime de su cumplimiento y las sucesivas Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas vienen estableciendo en su articulado la solidaridad en el pago de las deudas fiscales derivadas de una declaración conjunta, al establecer que todos los miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos. De este modo, no hay duda que en los supuestos de tributación conjunta, ambos cónyuges tienen la consideración de sujetos pasivos y, por ende, de deudores principales, respondiendo solidariamente. Dada la naturaleza solidaria de la deuda cabría afirmar que, en este supuesto, junto a los bienes gananciales, que responderán de la deuda tributaria en su conjunto, sin posibilidad de que el cónyuge solicite la disolución de la sociedad conyugal, pueden ser también objeto de ejecución para satisfacer el montante de la obligación tributaria, en su caso, los bienes privativos de ambos cónyuges, al ostentar ambos la condición de obligados tributarios principales. SECRETARIA SECTORIAL DE SEGURIDAD PRIVADA FeS - MURCIA Antonio Quesada - Ginés Martínez Baños - Adela Ros Uríos 7