Actualización en Normas Internacionales de Información Financiera. NIC 38 Activos Intangibles y NIC 36 Desvalorización de Activos

Transcripción

1 Actualización en Normas Internacionales de Información Financiera NIC 38 Activos Intangibles y NIC 36 Desvalorización de Activos

2 NIC 38 Contenido Esquema general de aplicación de la norma Definiciones Reconocimiento de activos intangibles o gastos Medición inicial y posterior al reconocimiento inicial Vidas utiles de los Activos intangibles Recuperación del importe en libros 2

3 Esquema general de aplicación de la norma Deloitte Touche Tohmatsu

4 Esquema General del Aplicación de la Norma Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los intangibles que no estén específicamente contemplados en otra norma. Alcance Reconocimiento inicial Valoración inicial Valoración posterior Activos intangibles, excepto: Cubiertos por otra NIC (NIC2, NIC11, NIC12, NIC17, NIC 19, NIC 32, NIIF3, NIIF 4, NIIF5, ) Activos financieros (NIC39) Derechos minerales y exploración y desarrollo de minerales (IFRS 6) Adquisición separada Adquisición en combinación de negocios Activos generados internamente Desembolsos posteriores a la adquisición Costo Valor razonable 4

5 5 Definiciones

6 Definición de Activo Intangible ACTIVO IDENTIFICABLE NO MONETARIO SIN SUSTANCIA FÍSICA Un activo recurso controlado por la empresa como consecuencia de hechos pasados del que es probable que resulten beneficios económicos en el futuro. Separable: se puede segregar de la entidad y vender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo relacionado, o surgido de derechos legales o contractuales (con independencia de que esos derechos sean o no separables de la entidad, o de otros derechos y obligaciones). 6

7 Definiciones MERCADO ACTIVO FECHA DEL ACUERDO VALOR ESPECIFICO VALOR RAZONABLE Condiciones: a) Bienes o servicios intercambiados homogéneos. b) Se pueden encontrar en todo momento vendedores y compradores. b) Los precios están disponibles al publico. En combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo entre las partes que se combinan. Valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil. Importe por el cual podria ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas. 7

8 Reconocimiento de Activos Intangibles o Gastos Se cumple la definición de activo Intangible? NO ACTIVO Un activo intangible se reconocerá en balance si: - Es identificable (no es plusvalía mercantil) R E C O N O C I M I E N T O RECONOCIMIENTO son probables los beneficios económicos futuros? Puede medirse el costo con fiabilidad? SI SI SI NO NO Registrar como Gasto, salvo en combinaciones de negocios. - Se tiene control sobre el recurso - Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan a la empresa - El costo del activo puede medirse con fiabilidad. GASTO Los importes incurridos en elemento intangible deberán registrarse como gasto cuando se incurran salvo que: -forme parte del costo de un intangible que cumple los requisitos de reconocimiento o 8 Reconocer un Activo Intangible -se trate de un elemento adquirido en una combinación de negocios (adquisición) que no puede reconocerse como activo intangible. En este caso esta inversión deberá formar parte del importe del goodwill en la fecha de adquisición.

9 Reconocimiento Como Gasto Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son (NIC 38, parr.69) Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos de preapertura, gastos de lanzamiento de nuevas actividades, productos o procesos). Gastos de formación y capacitación Gastos de publicidad y actividades de promoción Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa 9

10 Medición 10

11 Medición Inicial Adquisición separada Adquisición por combinación de negocios Costo de adquisición Valor razonable (i.e. costo en el momento de la adquisición) Subvenciones Valor razonable Permuta Activos generados internamente Valor razonable del activo recibido Distinción Investigación vs. Desarrollo 11

12 Medición Inicial Adquisición Independiente Componentes del costo de un intangible adquirido por separado: Precio de compra, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, menos los descuentos y rebajas. Costos directamente relacionados con la preparación del activo para su uso. Ej.: Honorarios profesionales No forman parte del costo: Costos de introducción de un nuevo producto o servicio Formación del personal Administración y gastos generales Pérdidas operativas iniciales 12

13 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la empresa debe distinguir entre: Fase de investigación La inversión en esta fase se registra como gasto Fase de desarrollo Los gastos de desarrollo se capitalizan obligatoriamente cuando (y sólo a partir de ese momento) se da su viabilidad técnica y otras condiciones expresas Si no se puede distinguir entre estas dos fases, la empresa trata la inversión como si correspondiera íntegramente a investigación. 13

14 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente Fase de investigación En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios económicos futuros. Ejemplos de actividades de investigación: a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos b) Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación c) Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios d) Formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. 14

15 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente Fase de desarrollo Es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño en particular para la producción o mejoramiento sustancial de activos Ejemplos de actividades de desarrollo: a) Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos b) Diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva c) Diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; y d) Diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. 15

16 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente La empresa debe ser capaz de demostrar todo lo siguiente: Capacidad técnica para terminar el activo Intención de terminarlo y de utilizarlo o venderlo Capacidad para usar o vender el activo Cómo el intangible generará beneficios económico futuros probables (existencia de un mercado o bien si es para uso interno- su utilidad). Para demostrarlo, se realiza test de impairment conforme a NIC 36. La disponibilidad de recursos técnicos adecuados y de recursos financieros para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el intangible Su capacidad para medir la inversión atribuible al intangible durante la fase de desarrollo con fiabilidad. 16

17 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente El costo de un intangible generado internamente será el costo de su desarrollo: Sólo podrán activarse costos incurridos a partir del momento en que se cumplen los requisitos de reconocimiento No se podrán capitalizar importes previamente registrados como gasto Los componentes del costo incluyen todos los gastos directamente atribuibles que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso: Materiales, servicios y honorarios profesionales Costos directos de personal Honorarios de registro de un derecho legal Amortización de patentes y licencias. Intereses que cumplan con la NIC 23 Exclusiones específicas marcas, cabeceras, sellos editoriales, listas de clientes y otros similares generados internamente no pueden reconocerse contablemente. 17

18 Valoración Inicial Intangibles Generados Internamente No son componentes del costo: Gastos de comercialización, administrativos y otros gastos generales de estructura, a menos que sean directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso. Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el nivel de producción planeado Costo de formación del personal para utilizar el activo 18

19 Desembolsos posteriores Los importes adicionales incurridos con posterioridad al reconocimiento inicial en intangibles se capitalizarán si y sólo si: Es probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento del activo. Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible. Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto en el período en que se incurre. Inversión adicional (posterior a la adquisición) en proyectos de I + D en curso adquiridos en una combinación de negocios: Se llevará a gasto si corresponde a investigación. Se activará si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de NIC

20 Medición Posterior Modelo del costo Modelo de Revalorización Costo menos amortización Acumulada y las pérdidas por deterioro Valor razonable menos amortización Acumulada y Pérdidas por deterioro 20

21 Valoración Posterior Valor Razonable Permitido si, y sólo si, el valor razonable puede determinarse por referencia a un mercado activo. Mercado ACTIVO - características: Los ítems negociados son homogéneos. Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una transacción en todo momento. Los precios están disponibles al público. Las revalorizaciones se harán con regularidad suficiente, de forma que el valor contable del activo no difiera significativamente de su valor razonable. Un mercado activo no existe para marcas, cabeceras, derechos musicales o cinematográficos porque son activos de naturaleza única. 21

22 Valoración Posterior Valor Razonable Incrementos de valor Reducciones de valor Abono a reservas de revaluación, neto de impacto fiscal, salvo que el incremento corresponda con reducciones de valor que previamente fueron cargadas a resultados. Cargo a resultados, salvo que exista Incrementos de valor que fueron previamente abonados a reservas de revaluación. Al revalorizar el activo se podrá: Incrementar el importe bruto y la amortización acumulada de manera proporcional, de forma que el neto sea el valor razonable. Eliminar amortización acumulada La reserva de revalorización se transferirá directamente a resultados acumulados cuando se realice (por la venta o retiro del activo). 22

23 Vida útil - Será la mejor estimación de la vida útil del activo. - Un intangible puede tener vida útil indefinida cuando, en base a un análisis de los factores relevantes, no hay un límite predecible para el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad. - La vida útil de un intangible que surge de derechos legales o contractuales no debe exceder la duración de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del período durante el cual la entidad espera utilizar el activo. - Si los derechos corresponden a un período de tiempo que puede prorrogarse, podrá considerarse las prórrogas si, y sólo si, hay evidencia que soporte la renovación por la entidad sin incurrir en costos significativos. - La amortización de su intangible con vida útil finita comenzará cuando el activo esté dispuesto para su utilización. 23

24 Activos Intangibles con Vidas Utiles Indefinidas Método de Amortización - Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero ésta debe revisarse en cada fecha de reporte. Si cambia la consideración de vida útil, se contabilizará como un cambio en estimaciones. - Según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor - La compañía deja de amortizar el intangible en la fecha más temprana entre: la baja del activo su clasificación como disponible para la venta 24

25 Recuperación del importe en libros 25

26 Retiros y Enajenaciones - Los activos intangibles se darán de baja del balance: cuando se enajenen o cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenación - Los beneficios o pérdidas resultantes de la enajenación o retiro del elemento se determinarán como la diferencia entre los importes obtenidos por su enajenación, considerando todos los gastos necesarios que hubiese que estimar, y su valor contable y se reconocerán en resultados. Los beneficios se clasificarán como Ingresos. 27

27 NIC 36 Contenido Objetivo y Alcance Definiciones Cuándo realizar una prueba de pérdida de valor? Nivel adecuado de desagregación para determinar el valor recuperable de los activos Reconocimiento de una pérdida de valor Revelaciones Deloitte Touche Tohmatsu

28 Objetivo y Alcance Deloitte Touche Tohmatsu

29 Objetivo de la Norma El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar para asegurarse de que determinados activos no están contabilizados por un importe superior al recuperable. Debo corregir el valor de mis activos? Cómo calculo el valor recuperable? Puedo revertir una pérdida de valor registrada anteriormente? Deloitte Touche Tohmatsu

30 Alcance NIC 27 Inversiones en filiales NIC 28 Inversiones en sociedades asociadas NIC 31 Participaciones en Joint Ventures NIC 36 IMPAIRMENT NIC 16 Propiedades, planta y equipo NIC 38 Activos intangibles Deloitte Touche Tohmatsu

31 Fuera del Alcance NIC 36 se aplica a todos los activos excepto: Activos financieros (NIC 39). Propiedad inmobiliaria para inversión, cuando utiliza el método de valor razonable (NIC 40). Existencias (NIC 2). Activos en construcción (NIC 11). Activos por impuestos diferidos (NIC 12). Activos provenientes de planes de compensación a empleados (NIC 19). Activos biológicos que vayan a valor razonable menos costos hasta el punto de venta (NIC 41). Costos de adquisición diferidos y activos intangibles, derivados de los derechos contractuales de un asegurador en un contrato de seguro (IFRS 4). Activos no corrientes (o grupos de elementos) clasificados como destinados a la venta (IFRS 5) Deloitte Touche Tohmatsu

32 Definiciones Deloitte Touche Tohmatsu

33 Definiciones Un activo está deteriorado cuando su valor contable es mayor que su valor recuperable. Valor contable: el importe por el cual se ha reconocido un activo en el balance, minorado por su amortización acumulada y por pérdidas por deterioro. Valor recuperable: el mayor entre su valor en uso o su precio de venta neto. COSTO VR VUE PVN Valor razonable (VR): importe por el cual puede intercambiarse un activo entre partes bien informadas en una transacción libre. Precio de venta neto (PVN): importe que se puede obtener por la venta de un activo entre partes bien informadas en una transacción libre, menos los costes de enajenación. Valor en uso (VUE): valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener mediante el uso del activo y su enajenación al final de su vida útil Deloitte Touche Tohmatsu

34 Unidades Generadoras de Efectivo Una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE) es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo en buena medida independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. El impairment debe determinarse para cada activo individualmente. Si no es posible estimar el valor recuperable del activo individual. Se determinará el valor recuperable de la UGE que lo incluya. El valor recuperable de un activo individual no puede determinarse si: No se puede concluir que una estimación adecuada de su valor en uso es su valor razonable menos los costes de venta y El activo no genera flujos de caja de forma independiente de otros activos Deloitte Touche Tohmatsu

35 Pérdida de Valor de un Activo Deloitte Touche Tohmatsu

36 Cuándo Realizar la Prueba de Pérdida de Valor? En cada cierre contable, debe comprobarse si hay algún indicio de que un activo ha perdido valor, y en caso afirmativo calcular su valor recuperable. Hay indicios Calcular el valor recuperable No hay indicios No calcular el valor recuperable, SALVO EXCEPCIONES. Con independencia de la existencia de indicios, deberá realizarse test de recuperabilidad anualmente de los siguientes elementos: 1. Activos intangibles con vida útil indefinida 2. Activos intangibles que no están disponibles aún para ser usados 3. Plusvalía mercantil El valor recuperable se podrá determinar en cualquier momento del ejercicio económico, siempre y cuando se realice en la misma fecha cada año. Los test de los diferentes elementos se pueden hacer en fechas distintas. El test de un activo intangible o plusvalía que se ha reconocido en el ejercicio corriente debe hacerse antes de que finalice el mismo Deloitte Touche Tohmatsu

37 Indicadores de Pérdida de Valor de un Activo Fuentes de información EXTERNAS INTERNAS Caída del valor de mercado Cambios en el entorno (tecnológicos, mercado, económicos, legales) Aumento de tasas de interés de mercado y tasas de retorno de inversiones (afecta a la tasa de descuento) Obsolescencia o daños físicos Cambios en el uso (restructuraciones, enajenaciones, etc.) Menor rendimiento económico del esperado Capitalización bursátil menor que VNC Deloitte Touche Tohmatsu

38 Indicios de Pérdida de Valor El método de amortización Un indicio de que un activo ha perdido valor puede estar poniendo de manifiesto que necesitan revisarse y ajustarse (*): La vida útil del activo. Su valor residual (*) Incluso aunque finalmente no haya que registrar un deterioro del valor del activo Deloitte Touche Tohmatsu

39 Reconocimiento de una Pérdida de Valor Deloitte Touche Tohmatsu

40 Contabilización de Pérdidas de Valor de Activos Individuales Si, y solo si, el valor recuperable de un activo es inferior a su importe en libros, dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable. La pérdida de valor se reconocerá como gasto, salvo si el activo se encuentra revalorizado conforme a otro estándar. La pérdida de valor de un activo revaluado se tratará como una disminución de la revaluación conforme a lo indicado en el otro estándar (disminución de reservas de revaluación de ese elemento hasta su agotamiento y posteriormente cargo a resultados). determinar los impuestos diferidos correspondientes. Si se reconoce una pérdida de valor Ajustar prospectivamente la dotación a la amortización del activo. Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra NIC Deloitte Touche Tohmatsu

41 Contabilización de Pérdidas de Valor de Unidades Generadoras de Efectivo Si, y solo si, el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo es inferior a su importe en libros; dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable. La pérdida por deterioro de valor se distribuirá: En primer lugar, se reducirá el importe el libros de cualquier plusvalía comprada (Goodwill) En segundo lugar, a los demás activos de la unidad prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad. Si se reconoce una pérdida de valor Deloitte Touche Tohmatsu

42 Revelación Deloitte Touche Tohmatsu

43 Revelación Pérdidas por deterioro reconocidas en resultados o patrimonio. Pérdidas por deterioro revertidas por resultados o patrimonio. Esta información debe darse a nivel de segmento de negocio principal (IAS 14). Si la pérdida/reversión es significativa habrá de revelarse: Hechos, circunstancias e importe. Activo individual: naturaleza y segmento. UGE: descripción, importe de la pérdida por deterioro (o de la reversión) por clase de activos y por segmento. Si el valor recuperable es el precio de venta neto: bases para determinar el precio de venta neto. Si el valor recuperable es el valor en uso: tasa de descuento utilizada en la estimación actual y la estimación previa del valor en uso (si la había) Amplia información sobre el fondo de comercio, las unidades generadoras de efectivo y las hipótesis utilizadas para determinar el valor recuperable Deloitte Touche Tohmatsu

44 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio web