El Plan General de Contabilidad y la contabilización del Impuesto sobre Sociedades... 7

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1 Índice PÁGINA Presentación... 5 Capítulo 1. El Plan General de Contabilidad y la contabilización del Impuesto sobre Sociedades Introducción Normativa reguladora del resultado contable del ejercicio Cálculo del importe del gasto a contabilizar por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio Diferencias permanentes Diferencias temporales Relatividad de la asignación de conceptos de ingresos y gastos como diferencias permanentes o diferencias temporales Resultado contable ajustado Impuesto bruto Gasto por Impuesto sobre Sociedades devengado Esquema para determinar el gasto por Impuesto sobre Sociedades del ejercicio Esquema para determinar la cuota a ingresar por Impuesto sobre Sociedades del ejercicio. 24 Capítulo 2. Esquema contable general del Impuesto sobre Sociedades Cuentas más usuales en la contabilización del Impuesto sobre Sociedades en el régimen general Esquema de contabilización del Impuesto sobre Sociedades Conciliación del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades La contabilización del Impuesto sobre Sociedades en las normas internacionales de contabilidad... 40

2 CONTABILIDAD Y FISCALIDAD: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IVA Capítulo 3. El principio de prudencia en la contabilización del Impuesto sobre Sociedades El principio de prudencia y los impuestos anticipados El principio de prudencia y el crédito por el derecho a la compensación de bases imponibles negativas El principio de prudencia y los impuestos diferidos El principio de prudencia y las deducciones y bonificaciones El principio de importancia relativa en la contabilización de «impuestos anticipados», «crédito por compensación de bases imponibles negativas» y «crédito por deducciones y bonificaciones» Cuentas para recoger el efecto impositivo a largo plazo La memoria de las cuentas anuales y la información sobre impuestos anticipados, diferidos, créditos por compensación de bases imponibles negativas y deducciones y bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sociedades Capítulo 4. Amortización Introducción El requisito de la depreciación efectiva Libertad de amortización Amortización del inmovilizado inmaterial Fondo de comercio Marcas, derechos de traspaso y programas de ordenador Marcas Traspaso Programas de ordenador Otros inmovilizados inmateriales de vida determinada La amortización de concesiones administrativas. Dotación del fondo de reversión Activos revalorizados al amparo de la actualización de balances de Amortización de las renovaciones, ampliaciones o mejoras La amortización de los activos en régimen de leasing Amortización de activos usados Supuesto 1. Amortización contable superior a la amortización fiscal Supuesto 2. Comparación de distintos métodos de amortización Supuesto 3. Libertad de amortización Supuesto 4. Fondo de comercio y gastos de investigación y desarrollo Supuesto 5. La amortización de activos depreciables y la dotación del fondo de reversión en empresas concesionarias... 97

3 ÍNDICE Supuesto 6. Amortización de bienes revalorizados en la actualización de Supuesto 7. Ampliaciones y mejoras Supuesto 8. Leasing Supuesto 9. Leasing Supuesto 10. Lease-back Supuesto 11. Amortización de activos usados Capítulo 5. Provisiones Introducción Provisiones para insolvencias Provisión para insolvencias en entidades no financieras Provisión para insolvencias en entidades financieras Provisión por depreciación de valores mobiliarios Depreciación de valores mobiliarios que coticen en un mercado secundario organizado que no sea paraíso fiscal y que no sean sociedades del grupo o asociadas Depreciación de valores mobiliarios sin cotización en un mercado secundario organizado que no tenga la consideración de paraíso fiscal y de sociedades del grupo o asociadas aunque coticen en un mercado secundario organizado Depreciación de valores mobiliarios en países o territorios que tengan la consideración de paraíso fiscal Depreciación de autocartera Provisiones para la cobertura de garantías de reparación y revisión Dotaciones para planes y fondos de pensiones Provisiones por depreciación de existencias Otras provisiones Provisión para responsabilidades Provisión para reparaciones Dotaciones para grandes reparaciones, en empresas dedicadas a la pesca marítima y a la navegación marítima y aérea Dotaciones para reparaciones extraordinarias distintas de las contempladas en el apartado anterior Provisión para la cobertura de gastos de explotaciones económicas de carácter temporal Dotaciones a provisiones técnicas en entidades de seguros y sociedades de garantía recíproca Supuesto 1. Provisión para insolvencias Supuesto 2. Provisión por valores mobiliarios: renta fija y variable Supuesto 3. Provisión por valores de renta variable Supuesto 4. Provisión por valores de renta fija Supuesto 5. Provisiones por garantías de reparación y revisión y por fondo interno de pensiones 161

4 CONTABILIDAD Y FISCALIDAD: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IVA Capítulo 6. Imputación temporal de ingresos y gastos Criterio general de imputación temporal de ingresos y gastos Criterios de imputación temporal de ingresos y gastos distintos del general Contabilización incorrecta de ingresos y gastos y su consideración fiscal Contabilización del gasto en un ejercicio posterior al que le correspondería según el principio de devengo Contabilización de un ingreso en un ejercicio anterior al que corresponda, según el principio de devengo Contabilización de gastos en un ejercicio anterior al que le correspondería según el principio de devengo Contabilización de un ingreso en un ejercicio posterior al que corresponde según el principio de devengo Corrección monetaria en la transmisión de inmovilizado material de naturaleza inmobiliaria Tipos de activos susceptibles de cálculo de renta monetaria Renta o beneficio fiscal a corregir Cálculo de la renta monetaria Conciliación entre resultado contable antes de impuestos y base imponible Revalorizaciones o actualizaciones de activo Revalorizaciones o actualizaciones legales Revalorizaciones voluntarias Supuesto 1. Ventas a plazos Supuesto 2. Renta monetaria Supuesto 3. Compensación de bases imponibles negativas. Conciliación del resultado contable con la base imponible en la memoria de las cuentas anuales Capítulo 7. Reglas especiales de valoración fiscal Permuta Transmisiones y adquisiciones de elementos a titulo lucrativo Sociedad transmitente Sociedad adquirente Aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación de capital Disolución de sociedades con liquidación Efectos para la sociedad Efectos para la sociedad-socio Separación de socios Efectos para la sociedad Efectos para las sociedades-socios

5 ÍNDICE 6. Reducción de capital con devolución no dineraria de aportaciones a la sociedad-socio Efectos para la sociedad que realiza la devolución Efectos para la sociedad-socio, a la que se le devuelven elementos no dinerarios Reparto de prima de emisión entregando elementos patrimoniales Efectos para la sociedad que reparte la prima de emisión Efectos para la sociedad-socio Operaciones vinculadas La subcapitalización Fusiones y escisiones Planteamiento general desde el punto de vista tributario de las operaciones de fusión y escisión El Impuesto sobre Sociedades en los procesos de fusión y escisión Caso de que las sociedades que intervienen en el proceso de fusión o escisión apliquen el régimen fiscal especial establecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades Caso de que las sociedades que intervienen en el proceso de fusión o escisión no apliquen el régimen fiscal especial establecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades Participaciones en el capital social previas a la fusión de la sociedad absorbente en la sociedad absorbida Participación de la absorbente en la absorbida inferior al 5 por 100 del capital social de la absorbida Participación de la absorbente en la absorbida igual o superior al 5 por 100 del capital social de la absorbida Participación de la sociedad absorbida en el capital social de la sociedad absorbente Supuesto 1. Permuta Supuesto 2. Transmisiones a título gratuito Supuesto 3. Aportación no dineraria en ampliación de capital Supuesto 4. Separación de una sociedad-socio en caso de fusión Supuesto 5. Operaciones vinculadas subcapitalización Supuesto 6. Fusión Supuesto 7. Fusión Supuesto 8. Fusión Supuesto 9. Escisión Supuesto 10. Escisión Capítulo 8. Compensación de pérdidas, periodificación de deducciones y bonificaciones y deducción por reinversión de beneficios extraordinarios La compensación de pérdidas Norma general

6 CONTABILIDAD Y FISCALIDAD: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IVA 1.2. Entidades de nueva creación La compensación de pérdidas fiscales y el saneamiento de la pérdida contable Importe anual de la compensación Compras de empresas con pérdidas Pérdidas pendientes de compensación de la sociedad absorbida, en caso de fusión por absorción Contabilización del crédito por bases imponibles negativas Periodificación de deducciones y bonificaciones Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Planteamiento general Reglas para el cálculo de la base de deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Activos en los que puede materializarse la reinversión Importe de la reinversión Momento en que se efectúa la deducción Plazo para efectuar la reinversión Mantenimiento de la inversión Planes especiales de reinversión Información en la memoria de las cuentas anuales Supuesto 1. Adquisición de participaciones en sociedades con bases imponibles negativas Supuesto 2. Fusión de sociedades con bases imponibles negativas Supuesto 3. Ejercicio propuesto en la Oposición al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado 267 Supuesto 4. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Capítulo 9. Aspectos específicos de contabilidad fiscal en empresas de reducida dimensión Delimitación fiscal de las empresas de reducida dimensión Norma general Entidades de nueva creación Entidades que formen parte de un grupo de sociedades Cálculo del importe neto de la cifra de negocios Las amortizaciones en empresas de reducida dimensión Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo Libertad de amortización para inversiones de escaso valor Amortización acelerada del inmovilizado Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión Dotación por posibles insolvencias de deudores Posibilidad de dotar dos tipos de provisiones Situación que se plantea cuando la empresa fija de cumplir las condiciones para seguir siendo considerada fiscalmente empresa de reducida dimensión

7 ÍNDICE 3.3. Incidencia para contabilidad fiscal de la dotación de provisión global Contratos de arrendamiento financiero Tipo de gravamen Supuesto 1. Cuestiones varias con tipo único de gravamen Supuesto 2. Leasing Supuesto 3. Cuestiones varias con doble tipo de gravamen Capítulo 10. Impuesto sobre el Valor Añadido Introducción El Plan General de Contabilidad y el IVA Cuentas o epígrafes donde se contabiliza el IVA Normas de valoración Memoria de las cuentas anuales Contabilización del IVA soportado en la adquisición de bienes y prestaciones de servicios Norma general Pagos anticipados Operaciones no sujetas y operaciones exentas Operaciones no sujetas Operaciones exentas Base imponible Concepto de contraprestación Cuantías que no se incluyen en el cálculo de la base imponible Modificación de la base imponible Contabilidad del IVA repercutido en las entregas de bienes y prestación de servicios Esquema contable general Cuotas repercutidas por IVA a clientes incobrables Cuotas repercutidas por IVA en caso de concurso Operaciones intracomunitarias Entregas intracomunitarias de bienes Adquisiciones intracomunitarias de bienes Devengo en adquisiciones intracomunitarias Base imponible en adquisiciones intracomunitarias Regla de prorrata Cálculo del IVA soportado deducible en la prorrata especial Cálculo del IVA soportado deducible en la prorrata general Regularización de deducciones por bienes de inversión Concepto de bienes de inversión y de su «regularización»

8 CONTABILIDAD Y FISCALIDAD: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IVA 7.2. Situaciones que han de darse para que se regularice el bien de inversión Período de regularización Procedimiento de regularización Transmisión de bienes de inversión durante el período de regularización Autoconsumo de bienes Regímenes especiales en el IVA Obligaciones formales en el régimen especial del recargo de equivalencia Contabilización de operaciones en el régimen especial del recargo de equivalencia Arrendamiento financiero Operaciones en comisión Delimitación de las operaciones en comisión en el IVA Comisión en nombre propio Comisión en nombre ajeno El devengo del IVA en las operaciones en comisión Comisión de compra Comisión de venta La base imponible en las operaciones en comisión Comisión de compra Comisión de venta Contenidos de las facturas Libros registros del IVA Libro registro de facturas emitidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversión Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias Contenido de los documentos registrales Plazos para las anotaciones registrales Supuesto 1. IVA soportado Supuesto 2. IVA repercutido Supuesto 3. Operaciones intracomunitarias Supuesto 4. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades e IVA Ejercicio propuesto en la Oposición al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado Supuesto 5. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades e IVA Ejercicio propuesto en la Oposición al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado Capítulo 11. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades en los grupos de sociedades Introducción

9 ÍNDICE 2. Contabilización del efecto impositivo en el proceso de consolidación de las cuentas del grupo, cuando las sociedades del mismo tributan por el Impuesto sobre Sociedades, en régimen individual Contabilización del efecto impositivo en régimen de consolidación fiscal de los grupos de sociedades Delimitación del grupo fiscal Determinación de la base imponible del grupo fiscal Compensación de bases imponibles negativas Reinversión de beneficios extraordinarios Cuota a ingresar por el grupo Deuda tributaria individual Contabilización del Impuesto sobre Sociedades en tributación consolidada Esquemas de cálculo de gasto por Impuesto sobre Sociedades y de la cuota a ingresar por el grupo fiscal Obligaciones de información del grupo fiscal a la Hacienda Pública Información fiscal a incluir en la memoria de las cuentas anuales consolidadas y en la memoria de cada sociedad del grupo Información fiscal a incluir en la memoria de las cuentas anuales consolidadas Información a incluir en el apartado de la memoria «Situación fiscal» de cada sociedad del grupo Supuesto 1. Homogeneización Supuesto 2. Imputación de una parte de la diferencia de consolidación positiva a un activo fijo amortizable Supuesto 3. Imputación de la diferencia negativa de consolidación a un activo fijo amortizable 503 Supuesto 4. Operación intergrupo de venta de existencias, con beneficio en la venta Supuesto 5. Operación intergrupo de venta de existencias, con pérdida en la venta Supuesto 6. Operación intergrupo de venta de inmovilizado depreciable, con beneficio en la venta 517 Supuesto 7. Operación intergrupo de venta de inmovilizado no depreciable, con beneficio Supuesto 8. Provisión de cartera por pérdidas en la dependiente, cuando la dependiente ha contabilizado el crédito fiscal por pérdidas Supuesto 9. Imputación de beneficios de una sociedad puesta en equivalencia a la sociedad del grupo que tiene la participación en dicha sociedad Supuesto 10. Caso práctico de recapitulación de contabilización del efecto impositivo en el proceso de consolidación de las cuentas del grupo, cuando las sociedades del mismo tributan en régimen individual. Conciliación del resultado consolidado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades Supuesto 11. Consolidación fiscal Supuesto 12. Consolidación fiscal Supuesto 13. Consolidación fiscal Supuesto 14. Consolidación fiscal Supuesto 15. Consolidación fiscal Bibliografía