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1 ÍNDICE PÁGINA Sumario... 5 Presentación de las Unidades... 7 Unidad 1. Introducción al análisis de los estados económico-financieros Introducción Qué es crear valor? El papel del directivo frente al accionista Quién mide si una empresa crea o no crea valor? El papel de los mercados financieros El mercado primario El mercado secundario Los proveedores de fondos de la empresa La estructura y las funciones del sistema financiero La financiación directa La financiación indirecta El ciclo de los negocios La generación sostenida de beneficios y las imperfecciones del mercado Desde el dinero hacia el dinero El lenguaje de la contabilidad El proceso de la contabilidad El alcance de la contabilidad La cuenta contable La función de las cuentas Los convenios de cargo y abono El método contable Introducción a los conceptos de patrimonio y de resultado

2 MANUAL DE ANÁLISIS DE CUENTAS ANUALES El concepto de patrimonio El resultado empresarial Los destinatarios de la información contable Los desafíos de la contabilidad El propósito del análisis de los estados económico-financieros El análisis de los estados económico-financieros y las finanzas corporativas Introducción a los estados económico-financieros: la reforma contable y el Plan General de Contabilidad La estructura de los estados económico-financieros (I). El balance La estructura de los estados económico-financieros (II). La cuenta de pérdidas y ganancias La estructura de los estados económico-financieros (III). El estado de cambios en el patrimonio neto La liquidez de la empresa La rentabilidad: cuán rentables son los activos de la empresa y cuán rentable es la empresa para sus propietarios Los cash flows generados por la empresa Análisis integrado de los estados económico-financieros Resumen Términos básicos Unidad 2. Introducción a los estados económico-financieros: la reforma contable y el Plan General de Contabilidad Introducción a los estados económico-financieros El balance El balance en el Plan General de Contabilidad Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto La cuenta de pérdidas y ganancias Valor, precio y coste Coste, gasto y consumo Compra, gasto e inversión La cuenta de pérdidas y ganancias en el plan contable El resultado de explotación El resultado financiero El resultado procedente de operaciones continuadas El resultado de operaciones interrumpidas El resultado del ejercicio El estado de cambios en el patrimonio neto El estado de ingresos y gastos reconocidos El estado total de cambios en el patrimonio neto El estado de flujos de efectivo Clasificación de las partidas de cash flow La memoria

3 Índice 7. La reforma contable de Aspectos más importantes de la reforma contable El Plan General de Contabilidad Marco conceptual de la contabilidad Cuentas anuales. Imagen fiel Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales Principios contables Elementos que forman las cuentas anuales Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Criterios de valoración Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Normas de registro y valoración Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables Resumen Términos básicos Unidad 3. La estructura de los estados económico-financieros (I): el balance Introducción Las masas patrimoniales del balance Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente El balance en el Plan General de Contabilidad El ámbito operativo y el ámbito estructural del balance Introducción a los conceptos de fondo de maniobra y capital corriente El fondo de maniobra El capital corriente El fondo de maniobra no es el capital corriente Posiciones económicas y financieras: el equilibrio del ba lance Situación de máxima estabilidad Situación de equilibrio del balance Situación de desequilibrio Situación de quiebra El caso particular de situación de quiebra a la vez que la empresa tiene una situación teórica de buena liquidez El balance financiero o de gestión Porcentajes verticales y horizontales y ratios de balance Porcentajes verticales y horizontales Los porcentajes verticales Los porcentajes horizontales Principales ratios para el análisis de balances

4 MANUAL DE ANÁLISIS DE CUENTAS ANUALES 9. Análisis de balances El análisis de la estructura económica El análisis de la estructura financiera Resumen Términos básicos Unidad 4. La estructura de los estados económico-financieros (II): la cuenta de pérdidas y ganancias Introducción La cuenta de pérdidas y ganancias del Plan General de Contabilidad La cuenta de pérdidas y ganancias funcional Los ingresos El coste de la mercancía vendida Las amortizaciones El resultado bruto de explotación Los gastos de explotación El resultado neto de explotación Los resultados extraordinarios El beneficio antes de intereses e impuestos El resultado financiero El caso particular de la desagregación del resultado financiero El beneficio antes de impuestos El impuesto sobre beneficios El beneficio neto Los dividendos El beneficio retenido Una introducción a la cuenta analítica: costes directos e indirectos y costes fijos y variables Los costes en los distintos tipos de empresas Los costes de una empresa comercial Los costes de una empresa industrial Los costes de una empresa de servicios Costes directos e indirectos Costes fijos y variables El punto muerto El apalancamiento operativo La expresión del apalancamiento operativo como función del margen de contribución y del beneficio EL EBITDA El caso particular del impacto de los resultados extraordinarios sobre el EBITDA La indeterminación del beneficio en función de las políticas y los criterios contables La calidad del beneficio Porcentajes verticales y horizontales y ratios de la cuenta de pérdidas y ganancias Porcentajes verticales y horizontales Los porcentajes verticales Los porcentajes horizontales Principales ratios para el análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias

5 Índice 11. Análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias Los «mensajes» de la cuenta de pérdidas y ganancias Resumen Términos básicos Unidad 5. La estructura de los estados económico-financieros (III): el estado de cambios en el patrimonio neto Introducción Los grupos 8 y 9 del Plan General de Contabilidad Partidas que componen el patrimonio neto La estructura del estado de cambios en el patrimonio neto El estado de ingresos y gastos reconocidos El resultado del ejercicio Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ga nancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio: I. Por valoración de instrumentos financieros: activos financieros mantenidos para la venta Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio: II. Por cobertura de flujos de efectivo Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio: III. Por subvenciones, donaciones y legados recibidos Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio: IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes Características de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes Cuentas de balance y de ingresos y gastos directamente imputables en el patrimonio neto en ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio: V. Efecto impositivo El estado total de cambios en el patrimonio neto Operaciones con socios o propietarios Otras variaciones en el patrimonio neto Ajustes por cambios en criterios contables, errores y hechos posteriores al cierre Cambios de criterios contables Errores Cambio de estimaciones contables Hechos posteriores al cierre Análisis del estado de cambios en el patrimonio neto Porcentajes horizontales y verticales El estado de ingresos y gastos reconocidos La masa de patrimonio neto El estado total de cambios en el patrimonio neto Guión para el análisis del estado de cambios en el patrimonio neto Análisis del estado de ingresos y gastos reconocidos Análisis de la masa de patrimonio neto Análisis del estado total de cambios en el patrimonio neto Resumen Términos básicos

6 MANUAL DE ANÁLISIS DE CUENTAS ANUALES Unidad 6. Análisis de la liquidez Introducción Liquidez y riesgo financiero a corto plazo Ratios de liquidez La liquidez a corto plazo El ratio de liquidez general El ratio de test ácido El ratio de disponibilidad inmediata La liquidez a largo plazo o solvencia El ratio de solvencia El ratio de autofinanciación El ratio de cobertura Limitaciones del análisis de liquidez a través de los ratios Análisis del fondo de maniobra y las necesidades operativas de fondos El concepto de necesidades operativas de fondos Las necesidades operativas de fondos y el capital corriente o circulante La financiación de las necesidades operativas de fondos: el equilibrio entre el fondo de maniobra y las necesidades operativas de fondos Superávit de financiación (NOF < FM) Equilibrio entre fondo de maniobra y necesidades operativas de fondos (NOF = FM) Déficit de financiación (NOF > FM) El coste de oportunidad de la llamada «financiación sin coste» Los síntomas de tensiones en la tesorería. Cómo proceder para mejorar la situación El período medio de maduración El período medio de maduración como complemento del análisis de la liquidez El período medio de maduración de una empresa comercial El período medio de almacenamiento El período medio de cobro El período medio de pago El período medio de maduración de una empresa industrial Período medio de almacenamiento de las materias primas (PMA) Período medio de fabricación (PMF) Período medio de venta (PMV) Período medio de cobro a clientes (PMC) Período medio de pago a proveedores (PMP) El período medio de maduración de una empresa de servicios La rotación El análisis de la liquidez Resumen Términos básicos Unidad 7. Análisis de la rentabilidad Introducción Riesgo y rentabilidad La medida de la rentabilidad en función de las diferentes ópticas existentes en la empresa La utilidad del balance financiero

7 Índice 3.2. Componentes del activo neto o capital invertido El activo no corriente Las necesidades operativas de fondos El activo corriente no operativo Ratios de rentabilidad El margen sobre ventas (return on sales - ROS) La rentabilidad de los activos totales (return on total assets - ROTA) Rentabilidad económica (RE) o del capital invertido (return on invested capital - ROIC) o del capital empleado (return on capital employed - ROCE) o de los activos netos (return on net assets - RONA) La rentabilidad financiera (rf) o de los accionistas (return on equity - ROE) La rentabilidad financiera El endeudamiento como oportunidad: el impacto de las deci siones financieras sobre la rentabilidad de los accionistas El apalancamiento financiero Análisis de la rentabilidad El análisis de Du Pont Metodología para realizar el análisis de la rentabilidad Resumen Términos básicos Anexo Unidad 8. Análisis de los flujos de efectivo Introducción Cash flow versus beneficios El estado de flujos de efectivo del Plan General de Con ta bilidad La presentación de la información en el estado de flujos de efectivo Flujos de efectivo de las actividades de explotación Resultado del ejercicio antes de impuestos Ajustes del resultado Cambios en el capital corriente Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación Flujos de efectivo de las actividades de inversión Pagos por inversiones Cobros por desinversiones Flujos de efectivo de las actividades de financiación Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patri monio Efecto de las variaciones de los tipos de cambio El modelo de estado de flujos de efectivo Análisis del estado de cash flow El análisis de ratios Ratio 1. Flujos de efectivo de actividades de explotación entre el importe neto de la cifra de negocios Ratio 2. Flujos de efectivo de actividades de explotación entre el ebitda

8 MANUAL DE ANÁLISIS DE CUENTAS ANUALES Ratio 3..Cobros por actividades de explotación entre pagos por actividades de explotación Ratio 4. Flujos de efectivo de actividades de explotación entre flujos de efectivo de actividades de inversión Ratio 5. Flujo de efectivo de actividades de explotación entre deuda financiera Ratio 6. Cobros por desinversiones entre pagos por inversiones Ratio 7. Flujo libre de caja entre deuda financiera Ratio 8. Flujo libre de caja entre flujos de efectivo de actividades de finan ciación Ratio 9. Cobros por actividades de financiación entre pagos por actividades de financiación Comentarios al estado de flujos de efectivo Resumen Términos básicos Unidad 9. El análisis integrado de los estados económico-financieros Introducción La planificación financiera La elaboración de previsiones financieras en la práctica La planificación económico-financiera y las previsiones fi nancieras Utilidad de las previsiones financieras Análisis sectorial de estados económico-financieros Ejemplos de análisis integrado de los estados económico-financieros Modelo de análisis de los estados económico-financieros Un ejemplo de análisis integrado de los estados económico-financieros Resumen Términos básicos Conclusión a las Unidades Bibliografía

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