CAMBIOS CONTABLES - PRIMERA ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
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- María Josefa Cárdenas Torregrosa
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1 CAMBIOS CONTABLES - PRIMERA ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA a) Principales efectos de adaptación a las Normas impartidas en el Compendio de Normas Contables de la SBIF A partir del 1 de enero de 2009 comenzó la aplicación del Compendio de Normas Contables emitido por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, el cual contiene los nuevos estándares de contabilidad y reporte para los bancos. La aplicación de estas normas por primera vez, implicó para el Banco del Estado de Chile efectuar ajustes contables con efecto retroactivo a sus Reservas. Los bancos deben utilizar los criterios contables dispuestos por la SBIF y en todo aquello que no ha sido tratado por ella y no se contraponga con sus instrucciones, deben ceñirse a los criterios contables de general aceptación, que corresponden a las normas técnicas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.. (A la suma de estas regulaciones la denominamos en adelante, Nuevas Normas). La adopción de las citadas Nuevas Normas, produce diferencias que deben ser efectuadas contra el Patrimonio. En el caso del Banco, se resumen en: Saldos PCGA 31/12/2008 Efecto de la Transición Estado de Situación Financiera Bajo Nuevas Normas MM$ MM$ MM$ Activos Pasivos Patrimonio b) Estado de Situación Financiera: Conciliación al 1 de enero de 2009 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. A continuación se explica, sólo para aquellos rubros afectados por las Nuevas Normas, la forma en que la transición desde los principios contables anteriores, señalados en la Recopilación Actualizada de Normas (RAN) emitidas por la SBIF, han sido impactados.
2 Activos ajustados: Estado de Situación Saldos PCGA 31/12/2008 Efecto de la Transición Financiera Bajo Nuevas Normas MM$ MM$ MM$ Referencia Ajuste Adeudado por Bancos (1) Créditos y Cuentas por cobrar a Clientes (2) Inversiones en Sociedades (3) Intangibles (605) (4) Activo Fijo (5) Impuestos Diferidos (7) Otros Activos (2) Pasivos ajustados: Total activos ajustados Impuestos Diferidos (7) Provisiones (6) Total pasivos ajustados Una explicación resumida de las principales diferencias generadas por la aplicación por primera vez, de las Nuevas Normas, se presenta a continuación: (1) Adeudados por Bancos En este rubro se presentan los saldos de las operaciones con bancos del país y del exterior, incluido el Banco Central de Chile, distintas de las que se reflejan en Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes. El efecto en patrimonio producto de este tipo de colocaciones, se produce por la aplicación de los nuevos criterios impartidos por la SBIF para la suspensión de devengos y castigos. (2) Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes En los Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes se presentan separadamente los tipos de operaciones agrupadas bajo el concepto de colocaciones y las provisiones que corresponden a los créditos y cuentas por cobrar a clientes en su conjunto (estas últimas son tratadas en el Capítulo B-1 Provisiones por Riesgo de Crédito, segmentadas en modelos de evaluación individual y grupal, las carteras a su vez deben ser evaluadas de acuerdo a su cumplimiento en carteras de tipo normal y deteriorada). De acuerdo a lo anterior, se indican los saldos brutos y las provisiones por riesgo de crédito, asociadas al tipo de colocación de que se trate, esto es: comerciales, vivienda o consumo. Las citadas carteras corresponden a créditos, operaciones de leasing y cuentas por cobrar que se originan por operaciones del giro, adeudados por personas distintas a otros bancos (incluidas en el númeral 1), sin considerar las operaciones que se muestran en los rubros contratos de retrocompra y contratos de derivados financieros, como tampoco los instrumentos de deuda adquiridos de terceros para negociación o inversión.
3 (2.1) Colocaciones Activos de la entidad que adicionando el nuevo rubro denominado Adeudado por bancos conforma el nuevo agregado de colocaciones totales de la entidad. Agrupa a las anteriores colocaciones vigentes y vencidas, salvo las colocaciones contingentes, las que, con las Nuevas Normas son presentadas en reportes complementarios y fuera del estado de situación financiera. Por lo tanto el rubro queda compuesto por: colocaciones comerciales, consumo y vivienda, incluyendo aspectos como utilización de tarjetas de crédito por cobrar que anteriormente se registraban en otros activos. (2.2) Tasa Efectiva El registro de las transacciones, para este caso las colocaciones, deberán reflejar en forma permanente a su valor razonable y sus resultados (ingresos y gastos financieros) se deberán distribuir a lo largo de la vida de la transacción (periodo relevante), esto en función de la tasa de interés efectiva de la operación, siendo éste un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros), constituyéndose en un tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. (2.3) Cartera Deteriorada Comprende los créditos de los deudores sobre los cuales se tendrá evidencia de que no cumplirán con alguna de sus obligaciones en las condiciones de pago en que se encuentran pactadas, con prescindencia de la posibilidad de recuperar lo adeudado recurriendo a las garantías, mediante el ejercicio de acciones de cobranza judicial o pactando condiciones distintas, sustituyendo al concepto de cartera vencida. Como efecto de transición se incrementaron las colocaciones en $ millones y las provisiones de colocaciones en $ millones, con un aumento neto de la cartera de colocaciones de $ millones. (2.4) Provisiones por riesgo de crédito Bajo Chile GAAP se aplicaban los criterios para la determinación del monto de provisiones por riesgo de crédito que se establecían en el Capítulo 7-10 Provisiones por Riesgo de Crédito de la RAN, estableciendo la SBIF un mínimo de provisiones. Bajo las Nuevas Normas, la principal diferencia, se presenta en relación al establecimiento de carteras segmentadas en normal y deteriorada, influyendo directamente en el monto de la provisión asociada, el componente de deterioro de las mismas, manteniéndose el mínimo de provisiones. Estos nuevos criterios son presentados en Capítulo B-1 Provisiones por riesgo de crédito. (2.5) Devengo de Intereses y reajustes Bajo Chile GAAP las Colocaciones, Inversiones y Obligaciones incluían los intereses y reajustes devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, en el caso de las colocaciones vencidas y de las vigentes con alto riesgo de irrecuperabilidad se siguía el criterio prudencial de suspender el devengo de intereses y reajustes, esto de acuerdo a lo que indicaba el Capítulo 7-1
4 Intereses y Reajustes de la RAN. Bajo las Nuevas Normas (Capítulo B-2 Créditos Deteriorados y Castigos ), se deben identificar indicios de deterioro en la cartera de colocaciones, lo cual implicará suspensión en el reconocimiento de ingresos sobre base devengada, entre otros. (2.6) Castigos Bajo Chile GAAP se aplicaban los criterios establecidos en el Capítulo 8-29 Provisiones y Castigos de la RAN, que establecía criterios para la aplicación de castigos, entre los cuales teníamos: carencia de títulos ejecutivos, prescripción de acciones para demandar el cobro, inexistencia en la posibilidad de recuperación de créditos, cumplimiento de plazos de impagos, etc. Bajo las Nuevas Normas (Capítulo B-2 Créditos Deteriorados y Castigos ), por regla general, los castigos deben efectuarse cuando expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo. (2.7) Cartera Vencida Bajo Chile GAAP se aplicaban los criterios y reglas establecidas en el Capítulo 8-26 Cartera Vencida. Tratamiento de colocaciones e inversiones financieras vencidas, como criterio principal las instituciones financieras debían traspasar a cartera vencida los créditos o porción de éstos que no hayan sido pagados en la fecha convenida, dentro de los 90 días siguientes a su vencimiento. Bajo las Nuevas Normas (Capítulo B-2 Créditos Deteriorados y Castigos ), se establecen nuevas condiciones y criterios para el registro de castigos y suspensión de devengos, adicionales al criterio de plazo como lo establece el citado Capítulo. (3) Inversiones en Sociedades Los ajustes corresponden a la eliminación de la corrección monetaria de 2008, en las inversiones en empresas relacionadas y el reconocimiento de los ajustes en filiales por la aplicación de las Nuevas Normas. (4) Activos Intangibles Bajo Chile GAAP, los activos intangibles se presentaban valorizados al costo corregido monetariamente y neto de amortizaciones calculadas linealmente sobre la base de los años de vida útil de los respectivos activos. Bajo las Nuevas Normas, los bienes se valoran según el costo, menos sus amortizaciones acumuladas y deterioros. El ajuste realizado es por la eliminación de la corrección monetaria de 2008 y el recálculo de la amortización según NIC 38. (5) Activo Fijo Bajo Chile GAAP, el activo fijo se presentaba valorizado al costo corregido monetariamente y neto de depreciaciones calculadas linealmente sobre la base de los años de vida útil de los respectivos bienes. Bajo las Nuevas Normas, todos los bienes del activo fijo se valoran según el costo, menos sus depreciaciones acumuladas y deterioros. Para efectos de la primera aplicación, algunos ítems del activo fijo quedaron valorados según su valor razonable basado en tasaciones independientes, el resto a su costo histórico al 31 de diciembre de 2007.
5 (6) Provisiones Se afecta por la aplicación por primera vez de NIC 19 "Beneficios al personal". Las provisiones son determinadas principalmente sobre la base de cálculos actuariales. (7) Impuestos Diferidos Los efectos de impuestos diferidos por las diferencias temporales entre el balance tributario y el balance financiero, se registraban sobre base devengada, según los Boletines Técnicos N s 60, 69, 71 y 73 del Colegio de Contadores de Chile A.G.. En este caso se presentan los impuestos diferidos de tipo patrimonial, originados como consecuencia de los ajustes efectuados a los estados financieros del Banco, éstos se detallan a continuación: Ajuste a Concepto Patrimonio MM$ Beneficios al Personal (54.806) Provisiones sobre Colocaciones (28.701) Castigo de Colocaciones (1.618) Total Activos (85.125) Cálculo de Devengos Activo Fijo e Intangibles Total Pasivos (8) Corrección Monetaria Dado que Chile, no es una economía hiperinflacionaria, no aplica la corrección monetaria.
6 Estado de Situación Financiera Consolidado Conciliación al 1 de enero de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto (En millones de pesos) Saldos PCGA 31/12/2008 Efecto de la Transición Estado de Situación Financiera Bajo Nuevas Normas ACTIVOS MM$ MM$ MM$ Referencia Ajuste Efectivo y depósitos en bancos Operaciones con liquidación en curso Instrumentos para negociación Contratos de retrocompra y préstamos de valores Contratos de derivados financieros Adeudado por bancos (1) Créditos y cuentas por cobrar a clientes (2) Instrumentos de inversión disponibles para la venta Instrumentos de inversión hasta el vencimiento Inversiones en sociedades (3) Intangibles (605) (4) Activo fijo (5) Impuestos corrientes Impuestos diferidos (7) Otros activos (2) TOTAL ACTIVOS PASIVOS Depósitos y otras obligaciones a la vista Operaciones con liquidación en curso Contratos de retrocompra y préstamos de valores Depósitos y otras captaciones a plazo Contratos de derivados financieros Obligaciones con bancos Instrumentos de deuda emitidos Otras obligaciones financieras Impuestos corrientes Impuestos diferidos (7) Provisiones (6) Otros pasivos TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Atribuible a tenedores patrimoniales del Banco: Capital Reservas Cuentas de valoración (5.961) - (5.961) Utilidades retenidas: Utilidades retenidas de ejercicios anteriores Utilidad (pérdida) del periodo Menos: Provisión distribución de utilidad a beneficio fiscal (2.371) - (2.371) Interés minoritario TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
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