ANEXO MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA

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1 ANEXO MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS POR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS NATURAL POR RED DE DUCTOS

2 CONTENIDO I. OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL... 3 A. OBJETIVO... 3 B. ALCANCE... 3 C. DEFINICIONES... 3 II. ORGANIZACIÓN DEL MANUAL... 7 A. INSTRUCCIONES GENERALES Mantenimiento de registros Registro de operaciones por actividades Aplicación de la CINIIF 12 - Acuerdos de Concesión de Servicios Inversiones en Nuevas Instalaciones (D.S EM) Capital Redundante (D.S EM) Traspaso de costos Almacenamiento de líquidos Moneda en que se reporta la contabilidad... 9 B. PLAN DE CUENTAS Clasificación por Actividad Estructura de cuentas Clasificación y catálogo de cuentas C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE III. PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A. OBLIGACION DE PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS B. PREPARACIÓN Y FORMA DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS IV. ANEXOS

3 I. OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL A. OBJETIVO El Manual de Contabilidad Regulatoria tiene por objeto proporcionar a las empresas Concesionarios de Transporte de Hidrocarburos por Ductos y de Distribución de Gas por Red De Ductos, los códigos contables para el registro de sus operaciones económicas, que permitan un grado de análisis adecuado de la situación económica y financiera y proporcionen al Organismo Regulador OSINERGMIN información estandarizada para establecer políticas regulatorias. En este sentido el Manual de Contabilidad Regulatoria apertura rubros, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, de acuerdo al modelo oficial establecido en el Perú en el Plan Contable General Empresarial Modificado y que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF B. ALCANCE Los concesionarios de las actividades de transporte y de distribución deberán cumplir con las disposiciones del presente Manual, sin perjuicio de observar las demás regulaciones contables vigentes que les sean aplicables. Aquellos aspectos no normados en el Manual de Contabilidad Regulatoria serán tratados de acuerdo con la versión modificada del Plan Contable General para Empresas (PCGE) Resolución Nº EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad y los aspectos normativos establecidos por los estándares contables internacionales como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas por La Dirección Nacional de Contabilidad Pública. En caso de discrepancia entre las disposiciones del Manual de Contabilidad Regulatoria y los aspectos normativos de los estándares contables internacionales, prevalecerán las primeras para fines regulatorios. C. DEFINICIONES La definición de los términos utilizados en el presente Manual es la misma que aparece en los dispositivos legales que regulan la industria de hidrocarburos líquidos y gas natural, como la Ley Orgánica de Hidrocarburos, Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, TUO del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, Reglamento de Transporte de Hidrocarburos por Ductos y del Plan Contable General para Empresas (PCGE). A continuación se presentan algunos de los términos usados en el Manual de Contabilidad Regulatoria con sus respectivos significados: Acometida.- Instalaciones que permiten el suministro de gas natural desde las redes de Distribución hasta las instalaciones Internas, tiene entre otros componentes: el equipo de regulación, el medidor, la caja o celda de protección, accesorios, filtros y las válvulas de protección. Activo Inmovilizado.- Comprende la infraestructura del Sistema de Transporte y de Distribución que permite brindar los servicios del transporte y distribución de Gas Natural. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 3

4 Activo No Reconocido como Inmovilizado Material.- Denominado así al Activo inmovilizado comprendido en el ámbito de aplicación de la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios. Aporte Financiero.- Pago que el interesado entrega al Concesionario para adelantar la ejecución de las obras de expansión del Sistema de Distribución y por consiguiente el acceso al suministro de Gas Natural, en un plazo menor. Aporte o Sobrecargo.- Pago que el interesado debe efectuar, adicional al Derecho de Conexión, para que su solicitud sea calificada como económicamente viable. CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.- Establece que la infraestructura comprendida en el ámbito de aplicación de la presente Interpretación, es un Activo No Reconocido como Inmovilizado Material del Concesionario, puesto que el acuerdo contractual de servicios no confiere al concesionario el derecho de controlar la utilización de infraestructuras de servicio público. El concesionario sólo tiene acceso a la explotación de la infraestructura para prestar el servicio público por cuenta del concedente. CINIIF.-Es la interpretación llevada a cabo por Comité de Interpretaciones sobre las NIC y NIIF. Clasificación por Actividad.- Código que identifica cada una de las actividades propias del negocio del transporte y distribución de gas natural que realiza un Concesionario para la prestación del servicio. Concesionario.- Persona jurídica nacional o extranjera, establecida en el Perú conforme las leyes peruanas, a quien se le ha otorgado una Concesión. Consejo Normativo de Contabilidad.- Es el Organismo que norma la Contabilidad en el Perú. Consumidor Independiente.- Consumidor que adquiere Gas Natural directamente del Productor, Comercializador o Concesionario, siempre que sea en un volumen mayor a los treinta mil metros cúbicos estándar por día ( m3/dia) y por un plazo contractual no menor de seis (6) meses. Contrato BOOT.- Contrato de concesión que implica la construcción de la infraestructura del Sistema de Transporte y de Distribución por parte de un concesionario para brindar el servicio de transporte y distribución de Gas Natural, por un tiempo determinado, al final del cual el proyecto se revierte al ente estatal concedente sin costo para éste. Derechos de Conexión.- Es aquel que adquiere el interesado para acceder al suministro de gas natural dentro de un Área de Concesión, mediante un pago que es regulado por el OSINERMIN, según lo establecido en la definición 2.36 del Artículo 2 del Reglamento de Distribución Descuento por Promoción a Consumidores residenciales.- Descuento que se otorga a los usuarios residenciales, favorecidos con el Plan de Promoción (Art. 112ª del TUO del Reglamento de Distribución). Distribución.- Servicio público de suministro de gas natural por Red de Ductos prestado por el Concesionario a través de un sistema de distribución. Ducto.- Conjunto de tuberías, conexiones, accesorios y estación de bombeo o compresión destinados al Transporte de Hidrocarburos. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 4

5 Garantía de Red Principal.- Mecanismo que garantiza los ingresos anuales, para retribuir adecuadamente el Costo del Servicio del Concesionario de la Red Principal. Ingresos por Plan de Promoción.- Monto que corresponde al porcentaje asignado como ingresos para la Promoción a consumidores residenciales (Resolución Nº OS/CD). Inversiones en Nuevas Instalaciones.- Cualquier ampliación, extensión o adquisición de la planta, local, estructura, equipo, sistema de transporte, sistema de distribución, utilizados para buscar, producir, procesar, almacenar, transportar, distribuir o comercializar hidrocarburos, que realiza el concesionario y que aún no han sido incorporados en la base del cálculo de la Tarifa. Mercaderías de Extracción.- Hidrocarburos listos para la venta. Mercaderías manufacturadas.- Productos adquiridos para su venta, relacionadas a la Tubería de Conexión, Acometida, Instalación Interna Típica y equipos y aparatos gasodomésticos. NIC Norma Internacional de Contabilidad.- Conjunto de normas que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Hasta la fecha se han emitido 41 normas NIC. NIIF Norma Internacional de Información Financiera.- Conjunto de normas internacionales que constituyen los estándares internacionales en el desarrollo de la actividad contable y que sustituyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Hasta el momento se han emitido 7 NIIF. Las interpretaciones se conocen con las siglas CINIIF. Otras Redes.- Red de ductos de Baja Presión que forma parte del Sistema de Distribución. Promoción Conexión Consumidores Residenciales.- Comprende los costos por promoción de conexiones residenciales según el Art. 112ª del TUO del Reglamento de Distribución. Promoción consumidores Residenciales menores de 300 m3/mes.- Comprende otros costos por promoción que no están referidos al Art. 112ª del TUO del Reglamento de Distribución. Puesta en Operación Comercial.- Es el momento en el cual el Concesionario realiza la primera entrega de Hidrocarburos a un Usuario conforme a un Contrato de Transporte y empieza a prestar el Servicio en forma permanente. Cuando un Sistema de Transporte se implemente por tramos, puede tener más de una Puesta en Operación Comercial según lo que establezca el Contrato de Concesión. Red Común.- Parte del Sistema de Distribución que no incluye a las Tuberías de Conexión. Red Integrada.- Concesiones de Distribución que cuentan con Red Principal y Otras Redes de Distribución y que aplica la Tarifa Única de Distribución. Red Principal.- Red de ductos destinada al transporte de Gas Natural y a la distribución en la Red de Alta Presión, denominada también Red de Acero. Sistema de Distribución.- Es la parte de los Bienes de la Concesión que está conformada por las estaciones reguladoras de puerta de ciudad (City Gate), las redes de Distribución y las estaciones reguladoras que son operados por el Concesionario Manual de Contabilidad Regulatoria Página 5

6 bajo los términos del Reglamento de Distribución y del Contrato. Sistema de Transporte.- Conjunto de bienes muebles e inmuebles, y en general las tuberías, obras, equipos e instalaciones requeridas y utilizadas por el Concesionario bajo los términos del Contrato de Concesión para el Transporte de Hidrocarburos por Ductos. Tarifa.- Es el cargo máximo que el Concesionario podrá facturar por el suministro del Gas Natural y los servicios de Transporte, Distribución y comercialización. Transporte de Hidrocarburos por Ductos.- Es la transferencia de Hidrocarburos a través de tuberías. Tubería de Conexión.- Elemento de la red de Distribución, conformada por el tubo de conexión y la válvula de aislamiento ubicada al final del mismo, según se define en el numeral 2.28 del Reglamento de Distribución. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 6

7 II. ORGANIZACIÓN DEL MANUAL Para una mejor comprensión del Manual éste ha sido organizado de la manera siguiente: A. Instrucciones generales B. Plan de cuentas C. Descripción y Dinámica Contable A. INSTRUCCIONES GENERALES 1. Mantenimiento de registros Los concesionarios mantendrán debidamente actualizados sus registros contables, los mismos que serán llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. Además de las cuentas requeridas, se podrán mantener cuentas de consolidación, cuentas experimentales o transitorias, o desagregaciones de cualquier cuenta, bajo la condición que se mantenga la integridad de las cuentas principales requeridas. Adicionalmente se deberán mantener los formularios establecidos en el Manual con la información requerida por el organismo regulador. El período contable se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Cada concesionario llevará sus registros contables de manera que todas las transacciones de un período se incorporen en dicho período. 2. Registro de operaciones por actividades Los concesionarios deben establecer y mantener una contabilidad regulatoria con cuentas separadas con relación a los servicios prestados y cuentas consolidadas con respecto al negocio en su totalidad. El plan de cuentas, que este Manual incluye, está diseñado para que las empresas puedan registrar contablemente cada una de sus operaciones de acuerdo con cada actividad específica. El registro de operaciones por actividades permitirá al concesionario proporcionar a OSINERGMIN información financiera por cada actividad que desarrolla. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 7

8 A solicitud de parte, o a instancia propia, el Organismo Regulador podrá modificar la clasificación de actividades, prevista por el Manual, a fin de incluir las que realiza el concesionario. 3. Aplicación de la CINIIF 12 - Acuerdos de Concesión de Servicios Las empresas concesionarias cuyos Contratos de Concesión se encuentran bajo el ámbito del CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios, aperturarán divisionarias y sub divisionarias en el rubro de Intangibles para el tratamiento contable de los elementos de la infraestructura no reconocidos como inmovilizado material. Los elementos de la infraestructura que no se encuentran bajo el ámbito del CINIIF 12 registrarán sus activos en las divisionarias que se encuentran aperturadas en el rubro de Inmuebles Maquinaria y equipo del presente Manual. En ambos casos, dichos activos deberán detallarse de acuerdo a lo establecido en los Anexos del presente Manual. 4. Inversiones en Nuevas Instalaciones (D.S EM) Para efectos regulatorios, los activos inmovilizados que se adquieren o construyen y que aún no han sido incorporados en la base tarifaria debe ser registrados en la Cuenta 35 INVERSIONES EN NUEVAS INSTALACIONES. Una vez que dichas instalaciones cumpla con las condiciones señaladas en el Artículo 124º del D.S EM, formará parte del Capital de Inversión y se reclasificarán en la cuenta 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO. Tratándose de infraestructura no reconocida como activo material, según la interpretación del CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios, se reclasificarán en la cuenta 34 INTANGIBLES. 5. Capital Redundante (D.S EM) Se denomina Capital Redundante a los activos inmovilizados ó parte de éstos que dejan de contribuir a la prestación del servicio de transporte y/o distribución del Gas Natural, por tal razón el equipo o parte de él identificado como tal, es excluido de la base de cálculo de la tarifa, dicha exclusión se registra en la Cuenta 38 PLANTA FUERA DE SERVICIO O CAPITAL REDUNDANTE. Si las instalaciones objeto del Capital Redundante contribuyen posteriormente a mejorar la prestación de los Servicios, dichas instalaciones se tratarán como una nueva Inversión, y pasan a formar parte de la cuenta 35 INVERSIONES EN NUEVAS INSTALACIONES. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 8

9 6. Traspaso de costos Los Concesionarios de distribución de gas natural deben mantener información detallada de los contratos de transporte y suministro que permitan al Organismo Regulador determinar el traspaso de costos ( pass-through ) a incluirse en las tarifas para los usuarios finales. 7. Almacenamiento de líquidos La práctica estándar establece una cantidad de días de almacenamiento en el servicio de transporte de líquidos. En el caso de terminales en puerto, también puede establecerse la tarifa integrada de manera que esta incluya el servicio de transporte y almacenamiento. En el caso de operaciones de ductos que prestan un servicio integrado y que no tienen muchas posibilidades de que otras empresas compitan en la prestación de servicios adicionales como almacenamiento, no sería necesaria una separación de actividades contables en la medida que la empresa no deje de prestar servicios integrados y quiera desagregarlos en distintas tarifas. En caso de prestar servicios de almacenamiento por separado (no integrado) se utilizan cuentas separadas y se calcula un requerimiento de ingresos por almacenamiento. Este requerimiento de ingresos se subdivide en dos totales: uno se asigna a la prestación de almacenamiento incluida en el servicio de transporte y el otro total a la prestación adicional de servicios de almacenamiento. El único tratamiento contable adicional que se requiere es el uso del código de actividad 01 y el uso de las respectivas cuentas de ingreso, que se aperturarán en el Plan de Cuentas. 8. Moneda en que se reporta la contabilidad Los concesionarios deberán llevar su contabilidad en moneda nacional. Tratándose de los Concesionarios que hayan suscrito contratos con el Estado Peruano y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa, pueden llevar su contabilidad en moneda extranjera de conformidad con el D.S. Nº EF., indicando el tipo de cambio utilizado. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 9

10 B. PLAN DE CUENTAS 1. Clasificación por Actividad El propósito de la organización de las cuentas por Clase de Actividad es identificar el conjunto de actividades propias del negocio del transporte y distribución de gas natural e hidrocarburos líquidos, es decir, almacenamiento, transporte, distribución y comercialización; asimismo, establecer el control del Plan de Promociones señaladas en el D.S. Nº EM y del Sistema de Seguridad Energética en Hidrocarburos (D.S.Nº EM). Para el caso específico de la industria en el Perú se han identificado las siguientes actividades, cada una de las cuales debe ser tratada como una Unidad de Negocio en un Concesionario. Clasificación por Actividad Código 00. Consolidado 01. Almacenamiento Hidrocarburos 02. Transporte de Gas Natural por Ductos 03. Transporte de Hidrocarburos Líquidos por Ductos 04. Distribución de Gas Natural por Red Principal 05. Distribución de Gas Natural por Red Común 06. Comercialización de Gas Natural 07 Sistema de Seguridad Energética en Hidrocarburos - SISE y Fondo de Inclusión Social Energético - FISE 08. Plan de Promoción por la Conexión de Consumidores Residenciales 09 Producción y Refinación de Hidrocarburos 10. Otras Actividades El código 00 Consolidado no se utiliza para fines de registro sino únicamente para hacer una consolidación de las demás actividades, en el caso que una empresa realice dos o más de ellas. Cuando un Concesionario realice otras actividades en apoyo de la actividad principal, deberá registrar las operaciones en el código respectivo, aun cuando la actividad misma no está sujeta a regulación según las normas actuales del Subsector. De esta manera, toda empresa concesionaria deberá registrar contablemente el integro de sus operaciones, incluso de aquellas actividades que no son reguladas (almacenamiento, venta e instalación de cocinas a gas, etc.). Dada su importancia para la distribución de gas natural, la actividad de almacenamiento es listada en forma separada, mientras que otras actividades menores, tales como ventas e instalaciones de cocinas y otros rubros, se deben agrupar bajo el código 10. En el caso de un Concesionario de transporte de hidrocarburos, si éste realiza actividades de producción y refinación, estas actividades deberán clasificarse en el código 09. A cada una de las actividades señaladas le corresponde un juego completo de cuentas, de modo que se pueda establecer la situación económico-financiera de cada una de ellas en forma independiente. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 10

11 2. Estructura de cuentas A cada una de las actividades anteriormente señaladas le corresponde una información contable que se organiza en: Elemento, Rubro o Cuenta, Subcuenta, Divisionaria y Sub divisionaria. El Elemento se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito 8 que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales y el dígito 0 para cuentas de orden. Para el activo se han utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la naturaleza y liquidez de los mismos. El pasivo ha sido asignado con el número 4 y el 5 para el patrimonio neto. Los gastos por naturaleza se con el número 6; el 7 para acumular los ingresos; el 8 para los saldos intermediarios de gestión; el 9 para los costos de Producción y Gastos por función; y el cero para las cuentas de orden. El Rubro o Cuenta a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas. La Subcuenta se desagrega a nivel de tres dígitos, acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro. La Divisionaria se descompone en cuatro dígitos, Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. La Sub divisionaria se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de Inmuebles maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable. Las concesionarias establecerán más dígitos de acuerdo con sus necesidades, por ejemplo, para clasificar los elementos de los estados financieros por ubicación geográfica; saldos de acuerdo con la moneda de contratación, entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los análisis de cuentas. Por lo tanto, una cuenta típica tendría la siguiente numeración: Muebles Costo. Los dos primeros dígitos de la Actividad: 03. Transporte De Hidrocarburos Líquidos Por Ductos, y los siguientes cinco dígitos de la cuenta desagregada: Elemento 3 Activo Inmovilizado, Rubro 33 Inmuebles Maquinaria y Equipo, Subcuenta 335 Muebles y Enseres, Divisionaria 3351 Muebles y Sub divisionaria Costo. Manual de Contabilidad Regulatoria Página 11

12 3. Clasificación y catálogo de cuentas CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del Patrimonio Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento Efectivo y equivalentes de efectivo 20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias 40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 11. Inversiones financieras 21. Productos terminados 31. Inversiones inmobiliarias 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13. Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 15. Cuentas por cobrar Subvenciones Gubernamentales 16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros 17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 18. Servicios y otros contratados por anticipado 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 22. Subproductos, desechos y desperdicios 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 23. Productos en proceso 33. Inmuebles, maquinaria y equipo 42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros 43. Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos 35. Inversiones en Nuevas Instalaciones Desvalorización de activo inmovilizado 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta 50. Capital 51. Acciones de inversión 52. Capital adicional Manual de Contabilidad Regulatoria Página Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas Terceros 37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 56. Resultados no realizados 57. Excedente de revaluación 28. Existencias por recibir 38. Planta fuera de servicio 48. Provisiones 58. Reservas 29. Desvalorización de existencias 39. Depreciación, amortización y 49. Pasivo diferido 59. Resultados acumulados

13 CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Cuentas de Gastos por naturaleza Cuentas de Ingresos por naturaleza Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio Elemento 6 Elemento 7 Elemento Compras 70. Ventas 80. Margen comercial 61. Variación de existencias 62. Gastos de personal, directores y gerentes 71. Variación de la producción almacenada 72. Producción de activo inmovilizado 81. Producción del ejercicio 82. Valor agregado 63. Gastos de servicios prestados por terceros 73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 65. Otros gastos de gestión 66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 75. Otros ingresos de gestión 76. Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 84. Resultado de explotación 85. Resultado antes de participaciones e impuestos Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de los trabajadores 68. Valuación y deterioro de activos y provisiones 78. Cargas cubiertas por provisiones 69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 88. Impuesto a la renta 89. Determinación del resultado del ejercicio Manual de Contabilidad Regulatoria Página 13

14 CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN Contabilidad Analítica de Explotación: Costos de Producción y Gastos por Función Cuentas de Orden Elemento 9 Elemento Costo de Inversión Cuentas de orden deudoras 92. Costo de Operación y Mantenimiento Costo Margen Comercial 01. Bienes y valores entregados 94. Gastos Administrativos 02. Derechos sobre instrumentos financieros 03. Otras cuentas de orden deudoras 04. Deudoras por contra 05. Cuentas de orden acreedoras 06. Bienes y valores recibidos 07. Compromisos sobre instrumentos financieros 08. Otras cuentas de orden acreedoras 09. Acreedoras por contra Manual de Contabilidad Regulatoria Página 14

15 CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos Sujetos a Restricción 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado Costo Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero Costo Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa Costo Valor Razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda Costo Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades Costo Valor Razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado Costo Valor Razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero Costo Valor Razonable 1123 Valores emitidos por empresas Costo Valor Razonable 1124 Otros títulos representativos de deuda Costo Valor Razonable 113 Activos financieros Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación Acuerdo de compra Costo Valor Razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra Costo Valor Razonable Manual de Contabilidad Regulatoria Página 15

16 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 1312 Emitidas en cartera Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 1313 En cobranza Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 1314 En descuento Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 133 Letras por cobrar 1331 En cartera Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 1332 En cobranza Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Manual de Contabilidad Regulatoria Página 16

17 13325 Otros 1333 En descuento Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Préstamos 143 Directores 1431 Préstamos 1432 Adelanto de dietas 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1441 Préstamos 1442 Adelanto de remuneraciones 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas 15 CUENTAS POR COBRAR SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES 151 Garantía Por Red Principal 1511 Transporte de Hidrocarburos 1511 Distribución de Alta Presión de Gas Natural 152 Plan de Promoción Conexiones Residenciales 153 Sistema de Seguridad Energética en Hidrocarburos - SISE 154 Fondo de Inclusión Social Energético - FISE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 1624 Tributos 1629 Otras 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituciones financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras 1644 Depósitos en garantía por alquileres 1649 Otros depósitos en garantía 165 Venta de activos inmovilizados 1651 Inversión mobiliaria Manual de Contabilidad Regulatoria Página 17

18 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados Cartera de negociación Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Préstamos 1711 Con garantía Matriz Subsidiarias Asociadas Otros 1712 Sin garantía Matriz Subsidiarias Asociadas Otros 173 Intereses, regalías y dividendos 1731 Intereses Matriz Subsidiarias Asociadas Otros 1732 Regalías Matriz Subsidiarias Asociadas Otros 1733 Dividendos Matriz Subsidiarias Asociadas Otros 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversión mobiliaria 1752 Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 189 Otros gastos contratados por anticipado Manual de Contabilidad Regulatoria Página 18

19 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1913 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1923 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activo inmovilizado 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activo inmovilizado 1956 Activos por instrumentos financieros 1958 Otras cuentas por cobrar diversas Manual de Contabilidad Regulatoria Página 19

20 ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Tubería de Conexión 2012 Acometida 2013 Instalación Interna Típica 2014 Equipos y aparatos gasodomésticos 202 Mercaderías de extracción 2021 Hidrocarburos Gas Natural 2023 Contratación de Transporte de Hidrocarburos 208 Otras mercaderías 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2111 Tubería de Conexión 2112 Acometida 2113 Instalación Interna Típica 212 Productos de extracción terminados 2121 Hidrocarburos Gas Natural 215 Existencias de servicios terminados 2151 Servicios Tarifarios 2152 Servicios Extratarifarios 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 2321 Hidrocarburos Gas Natural 235 Existencias de servicios en proceso 2351 Servicios Tarifarios 2352 Servicios Extratarifarios 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación Productos en proceso 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Manual de Contabilidad Regulatoria Página 20

21 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos Valor razonable Costo Revaluación 2712 Edificaciones Valor razonable Costo Revaluación Costos de financiación 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos Valor razonable Costo Revaluación 2722 Edificaciones Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación 2723 Maquinarias y equipos de explotación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación 2724 Equipo de transporte Costo Revaluación 2725 Muebles y enseres Costo Revaluación 2726 Equipos diversos Costo Revaluación 2727 Herramientas y unidades de reemplazo Costo Revaluación 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos Costo Revaluación 2732 Patentes y propiedad industrial Costo Revaluación 2733 Programas de computadora (software) Costo Revaluación 2734 Costos de exploración y desarrollo Costo Revaluación 2735 Fórmulas, diseños y prototipos Costo Revaluación 2736 Reservas de recursos extraíbles Costo Revaluación 2739 Otros activos intangibles Costo Revaluación Manual de Contabilidad Regulatoria Página 21

22 275 Depreciación acumulada Inversión inmobiliaria 2752 Edificaciones Valor razonable Costo Revaluación 276 Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación 2763 Maquinarias y equipos de explotación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación 2764 Equipo de transporte Costo Revaluación 2765 Muebles y enseres Costo Revaluación 2766 Equipos diversos Costo Revaluación 2767 Herramientas y unidades de reemplazo Costo Revaluación 277 Amortización acumulada Intangibles 2771 Concesiones, licencias y derechos Costo Revaluación 2772 Patentes y propiedad industrial Costo Revaluación 2773 Programas de computadora (software) Costo Revaluación 2774 Costos de exploración y desarrollo Costo Revaluación 2775 Fórmulas, diseños y prototipos Costo Revaluación 2776 Reservas de recursos extraíbles Costo Revaluación 2779 Otros activos intangibles Costo Revaluación 279 Desvalorización acumulada 2791 Inversión inmobiliaria Terrenos Edificaciones 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Manual de Contabilidad Regulatoria Página 22

23 27935 Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo 2794 Intangibles Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploración y desarrollo Fórmulas, diseños y prototipos Reservas de recursos extraíbles 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción 2918 Otras mercaderías 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción terminados 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiación Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extraídos en proceso de transformación 2945 Existencias de servicios en proceso 2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de financiación Productos en proceso 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados 2952 Materias primas para productos de extracción 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Manual de Contabilidad Regulatoria Página 23

24 ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por las empresas Valores emitidos por otras entidades 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripción preferente 3022 Acciones representativas de capital social Comunes Costo Valor razonable Participación patrimonial 3023 Acciones representativas de capital social Preferentes Costo Valor razonable Participación patrimonial 3024 Acciones de inversión Costo Valor razonable Participación patrimonial 3025 Certificados de participación de fondos de inversión Costo Valor razonable 3026 Certificados de participación de fondos mutuos Costo Valor razonable 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios Costo Valor razonable Participación patrimonial 3028 Otros títulos representativos de patrimonio Costo Valor razonable 308 Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Acuerdo de compra 3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Acuerdo de compra 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos Valor razonable Costo Revaluación 3112 Rurales Valor razonable Costo Revaluación 312 Edificaciones 3121 Edificaciones Valor razonable Costo Revaluación Costos de financiación Inversiones inmobiliarias Manual de Contabilidad Regulatoria Página 24

25 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos Costo Revaluación 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Edificaciones 3322 Almacenes Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Almacenes 3323 Edificaciones para producción Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Edificaciones para producción 3324 Estación de Regulación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Estación de Regulación 3325 Redes de Acero Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Redes de Acero 3326 Redes de Polietileno Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Redes de Polietileno 3327 Pozos y Reservorios para Almacenamiento Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Pozos y Reservorios 3328 Tanques de Almacenamiento Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Tanques almacenamiento 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Equipos de Estación de Regulación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipo de Estación de Regulación Manual de Contabilidad Regulatoria Página 25

26 3332 Equipos de Compresión Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de Comprensión 3333 Equipos de bombeo Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de bombeo 3334 Equipos de reducción de bombeo Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de reducción de bombeo 3335 Equipos de medición y regulación de estaciones Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de medición y regulación de estaciones 3336 Reguladores Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Reguladores 3339 Otros Equipos Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Otros Equipos 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados Costo Revaluación 3342 Vehículos no motorizados Costo Revaluación 335 Muebles y enseres 3351 Muebles Costo Revaluación 3352 Enseres Costo Revaluación 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Costo Revaluación 3362 Equipo de comunicación Costo Revaluación 3363 Equipo de seguridad Costo Revaluación 3369 Otros equipos Costo Revaluación 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas Costo Revaluación 3372 Unidades de reemplazo Manual de Contabilidad Regulatoria Página 26

27 33721 Costo Revaluación 338 Activos referidos a Contratos BOOT 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones Costo Revaluación 3412 Licencias Costo Revaluación 3419 Otros derechos Costo Revaluación 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes Costo Revaluación 3422 Marcas Costo Revaluación 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas Costo Revaluación 344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costos de exploración Costo Revaluación Costo de financiación 3442 Costos de desarrollo Costo Revaluación Costo de financiación 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Fórmulas Costo Revaluación 3452 Diseños y prototipos Costo Revaluación 346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales Costo Revaluación 3462 Hidrocarburos Costo Revaluación 3469 Otros recursos extraíbles Costo Revaluación 347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles Costo Manual de Contabilidad Regulatoria Página 27

28 34912 Revaluación 35 INVERSIONES EN NUEVAS INSTALACIONES 351 Terrenos 3511 Terrenos Costo Revaluación 352 Edificaciones 3521 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Edificaciones 3522 Almacenes Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Almacenes 3523 Edificaciones para producción Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Edificaciones para producción 3524 Estación de Regulación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Estación de Regulación 3525 Redes de Acero Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Redes de Acero 3526 Redes de Polietileno Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Redes de Polietileno 3527 Pozos y Reservorios para Almacenamiento Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Pozos y Reservorios 3528 Tanques de Almacenamiento Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Tanques almacenamiento 353 Maquinarias y equipos de explotación 3531 Equipos de Estación de Regulación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipo de Estación de Regulación 3532 Equipos de Comprensión Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de Comprensión 3533 Equipos de bombeo Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de bombeo 3534 Equipos de reducción de bombeo Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de reducción de bombeo Manual de Contabilidad Regulatoria Página 28

29 3535 Equipos de medición y regulación de estaciones Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Equipos de medición y regulación de estaciones 3536 Reguladores Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Reguladores 3539 Otros Equipos Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de financiación Otros Equipos 354 Unidades de transporte 3541 Vehículos motorizados Costo Revaluación 3542 Vehículos no motorizados Costo Revaluación 355 Muebles y enseres 3551 Muebles Costo Revaluación 3552 Enseres Costo Revaluación 356 Equipos diversos 3561 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Costo Revaluación 3562 Equipo de comunicación Costo Revaluación 3563 Equipo de seguridad Costo Revaluación 3569 Otros equipos Costo Revaluación 357 Herramientas y unidades de reemplazo 3571 Herramientas Costo Revaluación 3572 Unidades de reemplazo Costo Revaluación 358 Unidades por recibir 3581 Maquinarias y equipos de explotación 3582 Equipo de transporte 3583 Muebles y enseres 3586 Equipos diversos 3587 Herramientas y unidades de reemplazo 359 Construcciones y obras en curso 3591 Adaptación de terrenos 3592 Construcciones en curso 3593 Maquinaria en montaje Manual de Contabilidad Regulatoria Página 29

30 3594 Inversión inmobiliaria en curso 3597 Costo de financiación Inversiones inmobiliarias Costo de financiación Edificaciones 3598 Costo de financiación Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiación Edificaciones Costo de financiación Maquinarias y equipos de explotación 3599 Otros activos en curso 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edificaciones Edificaciones Costo de adquisición o construcción Edificaciones Costo de financiación 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones Edificaciones Costo de adquisición o construcción Edificaciones Costo de financiación 3633 Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación Costo de adquisición o construcción Maquinarias y equipos de explotación Costo de financiación 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Desvalorización de intangibles 3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora (software) 3644 Costos de exploración y desarrollo Costo Costo de financiación 3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil 3649 Otros activos intangibles 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 38 PLANTA FUERA DE SERVICIO 381 Terrenos 3811 Terrenos Costo Revaluación Manual de Contabilidad Regulatoria Página 30