DESARROLLO DE LOS GRUPOS CONTABLES GRUPO 3 EXISTENCIAS

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1 DESARROLLO DE LOS GRUPOS CONTABLES GRUPO 3 EXISTENCIAS 1

2 Son activos ( ACTIVOS CIRCULANTES / ACTIVOS CORRIENTES) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación ( PROCESO NORMAL DE COMPRA VENTA QUE CONSTITUYE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL O SECUNDARIA DE LA EMPRESA), en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Mercaderías ( EMPRESAS COMERCIALES), materias primas ( EMPRESAS INDUSTRIALES), otros aprovisionamientos ( CUALQUIER EMPRESA), productos en curso( EMPRESAS INDUSTRIALES), productos semiterminados ( EMPRESAS INDUSTRIALES), productos terminados y subproductos ( EMPRESAS INDUSTRIALES), residuos y materiales recuperados ( EMPRESAS INDUSTRIALES). 30 COMERCIALES 31 MATERIAS PRIMAS 32 OTROS APROVISIONAMIENTOS 33 PRODUCTOS EN CURSO 34 PRODUCTOS SEMITERMINADOS 35 PRODUCTOS TERMINADOS 36 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 2

3 MUY IMPORTANTE: A PARTIR DE ESTE MOMENTO, COMENZAREMOS A DISTINGUIR LA CONTABILIDAD GENERAL DE LA ADAPTACIÓN REAL A LAS CARACTERISTICAS PROPIAS DE CADA EMPRESA. ESQUEMA DE TRABAJO: 1º.- PROCESO DE TRANSFORMACIÓN O DE PRODUCCIÓN EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL IMPUTS FASE I FASE OUTPUTS (31) MATERIAS PRIMAS (32) OTROS APROVISIONAMIE NTOS (34) PRODUCTO SEMITERMINADO (33) PRODUCTO EN CURSO II EN CURSO SUBPRODUCTOS RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS (34) PRODUCTO SEMITERMINADO (33) PRODUCTO ( 35) PRODUCTO TERMINADO (36) 3

4 PROCESO DE TRANSFORMACIÓN DE UNA PANADERÍA IMPUTS FASE I FASE OUTPUTS II (31) HARINA AGUA SAL LEVADURA FERMENTANDO (33) AMASADO Y PREPARACIÓN PARA LA FERMENTACIÓN PAN Y COCIDO (34) MASA DE PAN (33) PREPARACIÓN DE (32) ENVASES Y EMBALAJES (36) RESTOS DE HARINA Y MASA NO APROVECHABLE (33) PAN COCIDO ( 35) PAN ENVASADO 2º.- PROCESO DE COMERCIALIZACIÓN DE UNA EMPRESA COMERCIAL IMPUTS ALMACENAMIENTO COMERCIALIZACIÓN O VENTA (30) COMERCIALES COMPRAS EN ALMACEN VENTAS DE ALMACEN PROCESO DE COMERCIALIZACIÓN DE UN DESPACHO DE PAN IMPUTS ALMACENAMIENTO COMERCIALIZACIÓN O VENTA (30) PAN ENVASADO COMPRAS DE PAN VENTAS DE PAN 4

5 PRACTICA 2: REPRESENTE ESQUEMAS SIMILARES PARA LAS EMPRESAS DE LA PRACTICA COMERCIALES 300. Mercaderías A Mercaderías B. Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación ( sin cambios físicos o químicos en las características de dichos bienes). El nombre de Mercaderías representa el nombre genérico a los bienes que reúnen dichas características. No obstante, a las empresas en concreto, llamaremos a cada bien por su nombre, siendo el código de la cuenta la que representa que nos encontramos ante un elemento determinado. Ejemplo: IMPUTS = gasto (600) Compra de Barra de pan de 500 gr. DESPACHO DE PAN COMERCIALIZACIÓN O ALMACENAMIENTO VENTA = ingreso (300) Barra de pan de (700) Venta de Barra de pan de 500 gr. 500 gr. Es normal que los programas informáticos utilicen más de 3 dígitos para las diferentes cuentas, en esta caso, nosotros utilizaremos 8 cifras. Así, para un despacho de pan que compre para comercializar tres modelos de pan diferentes: barra de gr, barra de 500 gr, y barra de 250 gr, tendremos: 5

6 IMPUTS = gasto ( ) Compra de Barra de pan de 500 gr. ( ) Compra de Barra de pan de gr. ( ) Compra de Barra de pan de 250 gr. DESPACHO DE PAN ALMACENAMIENTO ( ) Barra de pan de 500 gr. ( ) Barra de pan de gr. ( ) Barra de pan de 250 gr. COMERCIALIZACIÓN O VENTA = ingreso ( ) Venta de Barra de pan de 500 gr. ( ) Venta de Barra de pan de gr. ( ) Venta de Barra de pan de 250 gr. PRACTICA 3: CODIFICA LAS COMPRAS Y VENTAS DE LOS ELEMENTOS DE LA PRACTICA 2. Las cuentas 300/309 figurarán en el activo corriente del balance; solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610. b) Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610. Si las mercaderías en camino son propiedad de la empresa, según las condiciones del contrato, figurarán como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicará igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes. 6

7 31. MATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A Materias primas B. Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. Las cuentas 310/319 figurarán en el activo corriente del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309. PRACTICA 4: CODIFICA ALGUNOS EJEMPLOS DE MATERIAS PRIMAS DE LOS CASOS ANTERIORES. 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Material de oficina. 7

8 320. Elementos y conjuntos incorporables Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación Combustibles Materias energéticas susceptibles de almacenamiento Repuestos Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año Materiales diversos Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado Embalajes Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse. 8

9 327. Envases Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen Material de oficina El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. Las cuentas 320/329 figurarán en el activo corriente del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309. PRACTICA 5: CODIFICA ALGUNOS EJEMPLOS DE LOS CASOS ANTERIORES. 33. PRODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A Productos en curso B. Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36. 9

10 Las cuentas 330/339 figurarán en el activo corriente del balance; solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710. a. Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A Productos semiterminados B. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior. Las cuentas 340/349 figurarán en el activo corriente del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/ PRODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A Productos terminados B. Los fabricados por la empresa y destinados al con- sumo final o a su utilización por otras empresas. 10

11 Las cuentas 350/359 figurarán en el activo corriente del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/ SUBPRODUCTOS, RESIDUOSY MATERIALES RECU- PERADOS 360. Subproductos A Subproductos B Residuos A Residuos B Materiales recuperados A Materiales recuperados B. Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo. Las cuentas 360/369 figurarán en el activo corriente del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/

12 PRACTICA 6: CODIFICA ALGUNOS EJEMPLOS DE LOS CASOS ANTERIORES. 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías Deterioro de valor de las materias primas Deterioro de valor de otros aprovisionamientos Deterioro de valor de los productos en curso Deterioro de valor de los productos semiterminados Deterioro de valor de los productos terminados Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados. Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonarán por la estimación del deterioro que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693. b) Se cargarán por la estimación del deterioro efectuado al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta

13 PRACTICA 7: PON EJEMPLOS DE DETRIOROS EN LOS CASOS ANTERIORES. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS ( NORMA DE VALORACIÓN Nº 12) 1. Valoración inicial Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material. Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarán por su coste. Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros. 1.1 Precio de adquisición El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses 13

14 incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR ( PRECIO SEGÚN FACTURA) - DESCUENTO DE TODO TIPO, REBAJAS Y PARTIDAS SIMILARES ( incluidos los descuentos por pronto pago en factura, que ya no tienen carácter financiero. Si constan fuera de factura se contabilizan en la cuenta 706.Descuentos sobre compras por pronto pago.) - INTERESES INCORPORADOS AL NOMINAL DE LOS DÉBITOS ( se pueden incluir los intereses cuando el vencimiento NO sea superior a un año.) + GASTOS INCURRIDOS HASTA SU ENTRADA EN ALMACEN ( tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente vinculados a la adquisición). + GASTOS FINANCIEROS ( EXCLUSIVAMENTE en las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de ser vendidas ( sin el límite del valor razonable, igual que sucede con el inmovilizado). 14

15 + IMPUESTOS INDIRECTOS NO REPERCUTIBLES EN LA HACIENDA PÚBLICA. = PRECIO DE ADQUISICIÓN. PRACTICA 8: DETERMINA EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS. Adquirimos unidades del producto X en las siguientes condiciones: Precio unitario 6 euros/unidad. Descuento comercial en factura: euros. Descuento en factura por volumen de pedido: 5%. Seguro: 500 euros. Descuento por pronto pago en Factura: euros. Forma de pago al contado. IVA 16%. 15

16 PRACTICA 9: DETERMINA EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS. La sociedad B adquiere unidades del producto X en las siguientes condiciones: Precio unitario 8 euros / unidad. Descuento comercial 10%. Descuento en factura por volumen de pedido 5%. Seguro: 600 euros. Forma de pago: 180 días, con unos intereses de 300 euros. IVA 16%. PRACTICA 10: DETERMINA EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS. Adquirimos de un proveedor marroquí kilogramos del producto Z en las siguientes condiciones: Precio unitario 5 euros / kg. Descuento comercial 10%. Derechos arancelarios: euros. Seguro: euros. Forma de pago: 90 días. Descuento por pronto pago de euros. Descuento por volumen de pedido de euros. Además ha sido necesario hacer frente a los siguientes gastos: descarga en almacén euros, por mantenimiento de las mercancías en almacén euros, IVA pagado en aduana euros. 16

17 1.2 Coste de producción El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS Y OTRAS MATERIAS CONSUMIBLES + COSTE DE LOS FACTORES DIRECTAMENTE IMPUTABLES. + PARTE RAZONABLEMENTE IMPUTABLES DE LOS COSTES INDIRECTOS ( incluidos tanto los costes fijos como los variables). + GASTOS FINANCIEROS ( EXCLUSIVAMENTE en las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de ser vendidas ( sin el límite del valor razonable, igual que sucede con el inmovilizado). = COSTE DE PRODUCCIÓN. No se incluirán en el coste de producción los siguientes costes ( cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costes de 17

18 producción ( ineficiencias); costes de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción; costes de administración; costes de venta y costes de subactividad). PRACTICA 11: DETERMINA EL COSTE DE PRODUCCIÓN. La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costes y las unidades producidas durante el ejercicio 20X7 han sido los siguientes: Consumo de materias primas: euros. Mano de obra directa: euros. Costes indirectos de fabricación: costes fijos euros, costes variables euros. Capacidad productiva ( en unidades ): euros. Unidades producidas: euros. Determinar el coste unitario y valor de las existencias del producto terminado WP. 1.3 Métodos de asignación de valor Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares. Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente 18

19 imputables a cada bien individualmente considerado. PRACTICA 12: DETERMINA EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS FINALES De acuerdo con los métodos permitidos pro el PGC teniendo en cuenta que las mercancías importadas viajan con la cláusula FOB y llegan al almacén de la sociedad X el X3 y que todas las existencias son de naturaleza homogénea. La sociedad X tenía unas existencias iniciales el X2 de unidades valoradas a 2 euros / unidad. Durante el mes de diciembre de 20X2 ha realizado las siguientes operaciones: X2: compra unidades a 2,6 euros / ud con unos gastos de transporte: 500 euros X2: vende unidades a 8 euros / ud X2: compra unidades a 1.9 euros/ ud X2: importa ud. A 2.4 euros/ud. Pagando además unos aranceles de euros y unos gastos de transporte de 400 euros X2: vende unidades a 8,2 euros 7 ud X2:Compra unidades a 2.1 euros / ud X2: vende unidades a 8,3 euros / ud. 19

20 1.4 Coste de las existencias en la prestación de servicios Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarán aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso por prestación de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios. La prestación de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocido según la NRV 14ª.3, se considerarán existencias y se valorarán a coste de producción. No se incluirán en el coste de producción los costes de administración, costes de ventas, margen de ganancia y costes indirectos no distribuibles. PRACTICA 13: DETERMINA EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS que puede contabilizar la sociedad en el siguiente caso: La sociedad X está desarrollando una campaña de publicidad para uno de sus clientes. A X1 la campaña está en una fase intermedia que no permite facturar ninguna cantidad a su cliente. Los costes en los que ha incurrido la sociedad X hasta la fecha son: Sueldos y salarios y seguridad social de los creativos que intervienen directamente en el diseño de la campaña: euros. Materiales diversos consumidos directamente en la campaña: euros. Suministros, combustibles y otros costes indirectos: euros, de los cuáles el 40% son distribuibles en función de las horas trabajadas para la campaña, mientras que el 60% 20

21 restantes no han podido ser distribuidos. Dietas y desplazamientos por visitas de los agentes comerciales de la empresa al cliente: euros. Costes generales de administración y funcionamiento: euros. La sociedad espera obtener una rentabilidad bruta del 30% de los costes totales de la campaña. 2. Valoración posterior Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de la corrección valorativa, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el coste de tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato. Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. 21

22 PRACTICA 14: DETERMINA LA CORRECCIÓN VALORATIVA POR DETERIORO en los siguientes casos: 1 Una sociedad tiene unas existencias finales de mercaderías valoradas en euros. El precio de venta de dichas mercaderías es de euros y los costes de comercialización se calculan en euros. 2 La sociedad X ha adquirido durante el ejercicio 20X Kg de materia prima a un precio de 4 euros 7 kg. A final del ejercicio quedan en el almacén kg que se estima que tienen un valor neto realizable de euros y cuyo precio de reposición es de euros. 3 La sociedad X tiene al final del ejercicio unos productos en curso por importe de euros, estimándose los costes pendientes de incurrir en euros y los costes de comercialización en euros. El precio de venta una vez terminados es de euros. 4 La sociedad X tiene al final del ejercicio unas existencias finales de unidades de productos terminados por importe de euros. El valor de realización asciende a euros con unos costes de comercialización de euros. Sin embargo 500 unidades se han deteriorado y la sociedad no cree que pueda obtener por ellas en el mercado más de euros, una vez deducidos todos los gastos. 5 La sociedad X ha firmado un contrato de venta en firme para la prestación de asesoramiento jurídico durante el ejercicio siguiente. El coste de producción de los servicios hasta la fecha es de euros y los costes pendientes de incurrir, incluidos los de comercialización ascienden a euros. 22