Conflicto de plazos entre la antigua y nueva justicia tributaria

Transcripción

1 Conflicto de plazos entre la antigua y nueva justicia tributaria Socio ICHDT 27 de junio de 2013 Santiago, Chile

2 LEY : FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA bdo.cl Vigencia Fecha Promulgación: Fecha Publicación: Disposiciones transitorias Artículo 1º Transitorio inciso primero: Los artículos Primero a Noveno y Undécimo de esta ley entrarán en vigencia en cuatro años contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial.

3 LEY : FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA Vigencia Disposiciones transitorias bdo.cl Artículo 1º Transitorio inciso segundo: Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, dichos artículos entrarán a regir: En un año, contado desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: XV Región de Arica y Parinacota, I Región de Tarapacá, II Región de Antofagasta, III Región de Atacama.

4 LEY : FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA Vigencia Disposiciones transitorias bdo.cl Artículo 1º Transitorio inciso segundo: Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, dichos artículos entrarán a regir: En dos años, contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: IV Región de Coquimbo, VII Región del Maule, IX Región de La Araucanía, XII Región de Magallanes y Antártica Chilena.

5 LEY : FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA Vigencia Disposiciones transitorias bdo.cl Artículo 1º Transitorio inciso segundo: Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, dichos artículos entrarán a regir: En tres años, contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: VIII Región del Bío Bío, XIV Región de Los Ríos, X Región de Los Lagos, XI Región de Aysén del General Carlos Ibáñez del Campo.

6 LEY : FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA Vigencia Disposiciones transitorias bdo.cl Artículo 2º Transitorio: Las causas tributarias que, a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que crea esta ley, se encontraren pendientes de resolución, serán resueltas por el respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de la interposición del reclamo.

7 Código Tributario antes de la Ley Artículo 124 inciso tercero: 60 días El reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días contado desde la notificación correspondiente... Código Tributario después de la Ley Artículo 124 inciso tercero: 90 días El reclamo deberá interponerse en el término fatal de noventa días contado desde la notificación correspondiente...

8 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA), pero cuya reclamación se debe interponer con posterioridad a dicha fecha. 60 o 90 días? Qué han dicho nuestros tribunales? 60 días Corte de Apelaciones de Iquique (Rol N , Rol N , Rol N ) 90 días Corte de Apelaciones de Temuco (Rol N ) Cuarto TTA de Santiago

9 Corte de Apelaciones de Iquique: 60 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 5 : cabe tener presente lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las Leyes, que dispone que: Las leyes concernientes a la substanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores desde el momento en que deben empezar a regir. Pero los términos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación

10 Corte de Apelaciones de Iquique: 60 días Causa Rol Ingreso Corte N De lo anterior se concluye que habiendo empezado a correr el plazo para reclamar de los cargos, durante el mes de diciembre de 2009, el mismo debe regirse por la ley vigente el tiempo en que se dedujo, esto es, el artículo 117 de la Ordenanza de Aduanas en su redacción anterior, que era de 60 días hábiles, de manera que al haberse practicado la notificación de los cargos con fecha 5 de diciembre de 2009, dicho término venció el día 17 de febrero de 2010

11 Corte de Apelaciones de Iquique: 60 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 6 : Atendido lo razonado precedentemente, corresponde rechazar el reclamo de autos, por resultar extemporáneo, en atención a que, como consta de la presentación de fojas 1, se interpuso el día 23 de marzo de 2010.

12 Corte de Apelaciones de Temuco: 90 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 2 : el Juez Tributario y Aduanero de esta ciudad funda el rechazo del reclamo y del recurso de reposición deducido, en que el plazo entregado al reclamante es de 60 días, por cuanto rige a su respecto lo previsto en el artículo 24 de la ley precitada (Ley sobre efecto retroactivo de las leyes)

13 Corte de Apelaciones de Temuco: 90 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 3 : Respecto al plazo para interponer el reclamo, no resulta ser procesal, por cuanto el proceso como tal aun no se ha iniciado, este se inicia con la interposición del reclamo contra la resolución, liquidación, o giro, cuestión que a juicio de los suscritos ha quedado corroborada y resuelta con la dictación de la Ley N , al conferirle tal vital efecto al reclamo en su artículo 2 transitorio, al fijar la competencia del Director Regional o del Tribunal Tributario y Aduanero

14 Corte de Apelaciones de Temuco: 90 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 7 : Con relación a lo prescrito en el artículo 2 transitorio de la Ley , señala que obliga la norma anterior a entender que es la interposición del reclamo el que fija la competencia de uno u otro órgano, sin embargo, y habiendo entrado en vigencia el Tribunal Tributario y Aduanero, lógico es concluir que allí debía reclamarse, y no ante el órgano que la propia Ley N aparta del conocimiento de estas materias, salvo que ya se hubiese interpuesto el reclamo ante este último, lo que no sucede en el caso de marras

15 Corte de Apelaciones de Temuco: 90 días Causa Rol Ingreso Corte N Considerando 8 : de suerte que necesario resulta inferir que al reclamante le asistía el plazo de 90 días para reclamar de la liquidación notificada, debiendo el a quo conferir tramitación al mismo.

16 Cuarto TTA de Santiago: 90 días Sentencia interlocutoria que resuelve el Recurso de Reposición interpuesto por el SII a la resolución que da lugar a la tramitación del reclamo, por estimar que dicho reclamo fue interpuesto de manera extemporánea, según lo prescrito por el artículo 24 de la Ley sobre efecto retroactivo de las leyes. Considerando 4 : Que, el legislador consideró necesario excluir de la aplicación del citado artículo 1 transitorio solamente un caso particular, fijando para él una regla especial de vigencia, plasmada en el artículo 2 transitorio de la Ley N

17 Cuarto TTA de Santiago: 90 días Considerando 5 : Que, fuera del caso señalado, el legislador no dictó otras normas especiales que mantengan vigentes las normas sobre tribunales, procedimientos o plazos que regían antes de la entrada en vigor de las modificaciones introducidas por la Ley N (por ejemplo, para el caso de un acto administrativo pronunciado con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha Ley), circunstancia que revela o pone de manifiesto que el legislador no estimó oportuno ni conveniente excluir este caso particular de las normas generales que rigen el comienzo de la aplicación de la Ley N contenidas en su artículo 1 transitorio.

18 Cuarto TTA de Santiago: 90 días Considerando 6 : Que, a juicio de este Tribunal, la Ley N no adolece de una laguna o vacío en esta materia, puesto que ella misma se encargó de establecer una regla general y otra especial para su entrada en vigencia, reglas que se encuentran incluidas en sus artículos 1 y 2 transitorios, respectivamente, quedando el caso de autos comprendido en la regla general del artículo 1 transitorio, toda vez que este caso es perfectamente subsumible en la hipótesis prevista por dicha norma transitoria. Así las cosas, no resulta procedente aplicar la solución prevista en el artículo 2 del Código Tributario, que autoriza la integración de la ley cuando se presenta una laguna o vacío en dicho Código y demás leyes tributarias.

19 Cuarto TTA de Santiago: 90 días Considerando 11 : Que, por las razones señaladas, el Tribunal considera que en este caso debe aplicarse el nuevo plazo de 90 días introducido por la Ley N

20 Proyecto de ley interpretativa de los artículos 2 y 4 de la Ley (Boletín N ) Artículo Único: Declárase, interpretando los artículos segundo y cuarto transitorios de la Ley N , que en todos los casos en que, a la respectiva fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, aún no se hayan iniciado los procesos jurisdiccionales respectivos mediante la interposición de las correspondientes reclamaciones, reclamos o denuncias, éstas serán de competencia de los aludidos Tribunales Tributarios y Aduaneros y se aplicará omnicomprensivamente el sistema orgánico y funcional reformado por las disposiciones permanentes de la Ley N , incluidas las normas sobre plazo para su interposición.

21 Proyecto de ley interpretativa de los artículos 2 y 4 de la Ley (Boletín N ) Oficio Nº Corte Suprema Atenta contra la garantía constitucional del N 3 del artículo 19 de la Constitución Política? Art. 19 N 3: Nadie podrá ser juzgado por comisiones especiales, sino por el tribunal que señalare la ley y que se hallare establecido por ésta con anterioridad a la perpetración del hecho.

22 Proyecto de ley interpretativa de los artículos 2 y 4 de la Ley (Boletín N ) Oficio Nº Corte Suprema Resulta idóneo entender que el hecho a que se refiere la norma es aquél en que nace el acto impugnado en el proceso de reclamación, es decir, la notificación de la liquidación, giro, resolución o pago, de manera que el Tribunal debe existir a la época en que se practicó la referida notificación

23 Proyecto de ley interpretativa de los artículos 2 y 4 de la Ley (Boletín N ) Oficio Nº Corte Suprema Que al respecto cabe señalar que el órgano competente para conocer de esas causas no podría ser otro que el Tribunal Tributario y Aduanero, que -por lo demás- ofrece mayores garantías a los contribuyentes. Adicionalmente, la garantía constitucional aludida se refiere al establecimiento por la ley de los tribunales, más no a su instalación o entrada en vigencia efectiva.

24 Proyecto de ley interpretativa de los artículos 2 y 4 de la Ley (Boletín N ) Oficio Nº Corte Suprema En cuanto al plazo para deducir reclamación señala que si bien el artículo 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las Leyes establece que los términos que hubiesen empezado a correr se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación, por aplicación del principio del derecho al debido proceso, garantizado por el artículo 19 N 3 de la Carta Fundamental, debiera priorizarse el plazo de 90 días que otorga le Ley N

25 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos TTA, en que se ha presentado RAF cuya resolución se notifica con posterioridad a dicha fecha. Interrumpe plazo para reclamar? Art. 54 Ley Suspende plazo para reclamar? Circular N 26 de 28 de abril de o 90 días?

26 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos TTA, en que se ha presentado RAF cuya resolución se notifica con posterioridad a dicha fecha. TTA La Serena, autos RIT: ES Que la Resolución Exenta N 001 del 30 de noviembre de 2010 fue objeto de solicitud de revisión administrativa por el contribuyente con fecha 31 de enero de 2011, y rechazada por el Servicio con fecha 14 de marzo de 2011, mediante Resolución Exenta N 987, notificada con fecha 16 de marzo del presente año. Esta circunstancia alteró el plazo para reclamar, por lo que el reclamo de autos se tuvo por interpuesto dentro de plazo, según se indica en la resolución dictada al efecto.

27 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos TTA, en que se ha presentado RAF cuya resolución se notifica con posterioridad a dicha fecha. 41 días 18 días Resolución notificación 10 dic 2010 RAF 31 enero 2011 Resolución no ha lugar RAF notificación 16 marzo 2011 Reclamo 06 abril días

28 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos TTA, en que se ha presentado RAF cuya resolución se notifica con posterioridad a dicha fecha. El plazo para reclamar se interrumpe o suspende con la interposición de la RAF? Art. 54 Ley Interrumpe Circular N 26 de 28 de abril de 2008 Suspende

29 Conflicto: Liquidaciones notificadas antes de la entrada en vigencia de los nuevos TTA, en que se ha presentado RAF cuya resolución se notifica con posterioridad a dicha fecha. 60 o 90 días?

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