Contabilidad General. Grupos 16 y 17. TEMA 4 (Parte I) Valoración y Contabilización de Activos

Transcripción

1 Contabilidad General Grupos 16 y 17 TEMA 4 (Parte I) Valoración y Contabilización de Activos 1

2 Objetivos de Aprendizaje 1. Entender la hipótesis de empresa en funcionamiento, y la prudencia valorativa. 2. Distinguir los momentos en los cuales hay que valorar: valoración inicial, posterior. 3. Distinguir entre bienes de uso, de cambio, y derechos de cobro. 4. Conocer y aplicar los criterios de valoración básica de los activos 2

3 1. Introducción n a la valoración Contablemente, tenemos que identificar los activos, pasivos, ingresos y gastos que se derivan, surgen o aparecen como consecuencia de los hechos económicos. Una vez identificados, tenemos que VALORAR elementos patrimoniales. EJEMPLO: dichos Una empresa compra un coche para su presidente por (Factura) Cuál es el valor del coche en ese momento? Cuál es el valor un año después? Le afectaría al valor el que un camión se estrellase contra el coche? 3

4 1. Introducción n a la valoración: : Modelo Básico B Renta Gastos: flujo financiero de salida (pagos por compras) que implica un flujo real de entradas (bienes y servicios). Ingresos: flujo financiero de entrada (cobros por ventas) que implica un flujo real de salidas de productos (bienes y servicios). Materia Prima Ámbito Interno Compras Mano de obra Proceso Productivo Ventas Pagos Gastos Compras Maquinaria Dinero Cobros Ingresos Ventas Ámbito Externo Fuentes de Financiación

5 1. Introducción n a la valoración: Renta La renta es la variación de la riqueza como consecuencia de la actividad de la empresa. PN final PN inicial = Resultado Cuándo medirlo? Con qué periodicidad? Para pagar impuestos? Para conocer la rentabilidad? Para medir el resultado, empleamos ejercicios económicos. Cada ejercicio tiene un año de duración. El resultado se compone de: Ingresos: incrementos del PN que no se derivan de aportaciones de los socios. Gastos: decrementos del PN que no se deban a distribuciones a los socios. 5

6 1. Introducción n a la valoración: Principios Contablemente, para valorar los ingresos y los gastos de la empresa tenemos que tener en cuenta el principio del devengo: Devengo: los efectos de los hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose los gastos e ingresos al ejercicio correspondiente, independientemente de su pago o cobro. EJEMPLO: Una empresa presta un servicio en diciembre. El pago de dicho servicio se produce en enero. Cuándo se produce la corriente real de prestación de servicios? Cuándo se produce la corriente financiera? Cuándo se registrará el ingreso? y el cobro? 6

7 1. Introducción n a la valoración: Principios Para valorar activos y pasivos, también hay que tener en cuenta otros principios fundamentales. Empresa en funcionamiento Se presume que la empresa tiene una vida ilimitada y por lo tanto, la valoración que se realice de los activos y pasivos no tiene como objeto determinar su valor de liquidación. Por ello, se mide la acumulación de riqueza y el excedente (renta) por intervalos de tiempo (anuales). Principio de prudencia Se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones realizadas. Sólo se registrarán los ingresos obtenidos durante el ejercicio. Sin embargo, en cuanto a los riesgos (gastos), se registrarán en cuanto se conozcan. No se debe sobrevalorar el patrimonio ni el beneficio Beneficios potenciales: cuando se produzcan. Pérdidas potenciales: cuando se sepa de su existencia. 7

8 1. Introducción n a la valoración: Principios Principios o criterios fundamentales: Criterio del coste histórico rico: precio de adquisición o coste de producción. Inicialmente, se valorarán los bienes por el valor de los recursos empleados en la adquisición o producción de un bien, hasta el momento de su puesta en funcionamiento. Pero, qué pasa con un piso adquirido hace 10 años por (coste histórico), cuyo valor de mercado estimado es de ? Beneficio de ? Cuándo se ha producido el beneficio? 8

9 1. Introducción n a la valoración Cuándo hay que valorar los elementos patrimoniales? Cuando se dan de alta Es decir cuando entran en el patrimonio por primera vez, bien porque se adquieren de terceros o porque se producen (activos). Bien porque se asumen (pasivos) Cuando se dan de baja Cuando salen del patrimonio de la empresa, porque se enajenan (venden) o se retiran (activos), o se cancelan (pasivos). Cuando se calcula el resultado periódico (cuando se producen cambios en su valor). Para medir las variaciones del valor que afecten al resultado. 9

10 1. Introducción n a la valoración: Clasificación Clasificación de los activos en función de criterios de valoración Bienes de Uso Activos no corrientes Materiales e Inmateriales Bienes de intercambio Existencias Dinero (disponible) Inversiones financieras (realizable) Derechos de cobro Deudores (realizable) Activos No Corrientes Activos Corrientes 10

11 2. Activos No Corrientes Son activos: Destinados a servir de manera duradera en la empresa. Su consumo supera el ejercicio económico Su valor es significativo Clasificación Material ó tangible: Propiedad, planta, equipos Intangibles o inmateriales: concesiones, patentes Inversiones Inmobiliarias Importancia relativa ANC / Activo Total Cuanto más industrial es la empresa, mayor será este ratio. Cuanto más intangible, menor. 11

12 2. Activos No Corrientes Clasificación 21 Inmovilizado material 210 Terrenos 211 Construcciones 212, 215 Instalaciones técnicas 213 Maquinaria 214 Utillaje 216 Mobiliario 217 Equipos para procesos de información 218 Elementos de transporte 20 Inmovilizado intangible 200, 201 Gastos de investigación y desarrollo 202 Concesiones administrativas 203 Propiedad industrial 204 Fondo de comercio 205 Derechos de traspaso 206 Aplicaciones informáticas 12

13 2. Activos No Corrientes Activos no Corrientes / Total Activos 70% 60% 50% 40% 30% 20% º 10% 0% 13 Intel Google Microsoft ACS Nike McDon... Ford Carrefour NHH Telefonica Endesa Repsol

14 2. Activos No Corrientes: Valoración n Inicial Valoración inicial ( alta ) de activos no corrientes al coste: Precio de adquisición (adquirido de terceros) Precio pagado menos descuentos, más gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento: transporte, seguros, aranceles, instalación, impuestos no reintegrables (por lo tanto, no incluye el IVA), así como los gastos financieros en caso de que se financie la adquisición del activo y éste tarde más de un año en estar en condiciones de funcionamiento. Coste de fabricación (materiales + gastos) Todos los costes directos (materias primas, materiales, salarios, etc.) más los indirectos que puedan atribuirse a la fabricación o producción del bien hasta su puesta en funcionamiento. 14

15 2. Activos No Corrientes: Movimientos Contables Contabilización del alta: El inmovilizado son ACTIVOS, son cuentas con saldo DEUDOR, cuando aumentan se CARGAN (anotamos en el DEBE). Los que se compran: Activo No Corriente (Inmovilizado Material, Inmovilizado Intangible) Tesorería ó Proveedores de Inmovilizado D H (+) Inmovilizado (-) Aumento Reducción 15

16 2. Activos No Corrientes: Movimientos Contables Contabilización del alta: activos producidos por la empresa: Activo No Corriente Trabajos realizados para el Inmovilizado EJEMPLO: La empresa A adquiere un ordenador, con precio de 1000, recibe un descuento de 100. Se paga al proveedor a 3 meses. Se paga 150 en concepto de transporte y 50 por la instalación, dichos importes se pagan en efectivo. Coste IVA Precio catálogo Descuento (100) (16) Transporte Instalación 50 8 COSTE

17 2. Activos No Corrientes: Amortización Valoración del activo no corriente para el cálculo del resultado Entrada I.M. Valor Inicial Un bien de uso se deprecia, esto es, se consume durante varios ejercicios, pero no debemos esperar al último ejercicio para reconocer dicho gasto, sino que debemos distribuir su coste a diversos ejercicios, para calcular bien el coste de nuestro proceso productivo. La distribución ó imputación del activo no corriente al resultado del ejercicio se denomina amortización. La amortización es la expresión contable del proceso de depreciación por causas físicas, técnicas o de obsolescencia. Vida útil del bien = ejercicios en que se usa Valor Residual Depreciación o amortización del bien durante la vida útil 17

18 2. Activos No Corrientes: Amortización La amortización, desde una perspectiva técnica o económica, es la incorporación progresiva del valor de los inmovilizados al proceso productivo a lo largo de varios períodos. Consiste en el registro contable de la pérdida de valor de los activos, que se incorpora a la cuenta de resultado secuencialmente. Así se incorporan a la producción de la empresa los factores de capital. La amortización de los bienes se realiza de acuerdo con un plan de amortización: programación o previsión de las dotaciones que la empresa va a ir realizando a las amortizaciones. Para ello, se debe establecer: Valor inicial: coste de producción o precio de adquisición. Vida útil: período de utilización del bien. Valor residual: valor del bien una vez transcurrida la vida útil. Base amortizable = Valor Inicial Valor Residual 18

19 2. Activos No Corrientes: Amortización La base se distribuye entre períodos siguiendo un sistema: Sistema lineal (constante): misma cuantía todos los años, la cuota de amortización anual se fija dividiendo la Base Amortizable entre la Vida Útil. Sistema progresivo (creciente): las cuotas aumentan en los sucesivos ejercicios, siendo menores al principio. Sistema regresivo (decreciente): las cuotas decrecen sucesivamente, siendo mayores al principio. También existen sistemas híbridos, y empresas en las que se amortiza en función de la utilización n efectiva de los bienes, por ejemplo, para un elemento de transporte, según los Km. circulados durante el ejercicio. 19

20 2. Activos No Corrientes: Amortización Ejemplo amortización: Vida Útil (VU): 3 años ó 1000 km Valor Residual (VR): 200 Valor Inicial (VI): Base Amortización=VI-VR=6.000 Sistema lineal: Cuota de amortización anual = BA/VU = 6.000/3 = Sistema regresivo (decreciente): 1er año 50%, 2do año 30%, 3er año 20% Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = x 0.5 = Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = x 0.3 = Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = x 0.2 =

21 Sistema progresivo (creciente): 1er año 20%, 2do año 30%, 3er año 50% Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = x 0.2 = Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = x 0.3 = Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = x 0.5 = Sistema utilización efectiva 1er año 100km, 2do año 100km, 3er año 800km Cuota de amortización año 1: BA x %Uso = x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 2: BA x %Uso = x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 3: BA x %Uso = x (800/1000) = Creciente Lineal Decreciente

22 Período n Sistema de los Número N DígitosD Crecientes Decrecientes Número Dígito n Suma=S % Amortización 1/S 2/S 3/S. n/s Suma=100% Período 1. n-2 n-1 n Número Dígito n Suma=S % Amortización n/s. 3/S 2/S 1/S Suma=100% Números Dígitos Crecientes 3 % años Período Número Dígito Amortizació n Suma=6 1/6 = 17% 2/6 = 33% 3/6 = 50% Suma=100% No. Dígitos Decrecientes 3 años Período Número Dígito Suma=6 % Amortizació n 3/6 = 50% 2/6 = 33% 1/6 = 17% Suma=100%

23 2. Activos No Corrientes: Amortización Al final de cada ejercicio, por el importe depreciado (gastado), separadamente para cada activo: Amortización del inmovilizado material (Gasto Explotación) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material La cuenta Amortización del I.M. es una cuenta de gasto ordinario (P y G). La cuenta de Amortización Acumulada del I.M. es una cuenta de activo, con saldo acreedor, corrige el valor del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación del mismo, o de su pérdida de valor. Los ANC de tipo intangible no siempre hay que amortizarlos. Estos asientos se realizan anualmente, durante la vida útil del activo.

24 2. Activos No Corrientes: Deterioros de valor El valor del inmovilizado puede modificarse cuando se produce un deterioro de valor. El valor se ha deteriorado si el valor en libros (VNC) es superior al valor recuperable: el mayor entre (1) valor razonable gastos de venta ó (2) valor en uso. Valor Neto Contable 1 (VNC1) = Coste Amortización Acumulada Deterioro de valor VNC > Valor Recuperable VNC2 = Coste Amortización Acumulada Deterioro EJEMPLO: la empresa tiene un coche de segunda mano. El coste inicial del coche fue La amortización acumulada es de Un coche de este modelo, en el mercado de segunda mano se vende por Pérdidas por deterioro del I.M. Deterioro del valor del I.M. Deterioro de valor del I.M. Reversión del deterioro del I.M.

25 2. Activo No Corriente: Baja del Inmovilizado Cuando se da de baja habrá que dar de baja todas las cuentas relativas al mismo, incluyendo las de amortización. Amortización Acumulada I.M. Deterioro de valor del I.M. Inmovilizado Material Si se vende antes de que finalice su vida útil, se da de baja por su VNC, pudiéndose producir un gasto o ingreso, según se trate. Tesorería Amortización Acumulada I.M. Deterioro de valor del I.M. (Pérdida procedente del Inmovilizado Material) ó Inmovilizado Material (Beneficio procedente del Inmovilizado Material)

26 2. ANC: Los Recursos Intangibles Cada vez más, los recursos económicos son de tipo intangible. Los usuarios consideran importante la información sobre recursos intangibles, tales como la capacidad de gestión de los directivos, el conocimiento de los empleados, la innovación en marketing, etc. Muchos de estos elementos no aparecen en el Balance de las empresas, lo que puede llevar a que los recursos intangibles estén infravalorados en el Balance: Valor de Mercado > Valor en Libros Complejidad de identificación y valoración. 26

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28 2. ANC: Los Recursos Intangibles: ejemplo Telefónica valía a cierre de 2006 en el mercado 16,12 /acción ( Mil acciones, de 1 de valor nominal cada una). Qué porcentaje de la propiedad supondría tener acciones? El 0,00002% de Telefónica! Por qué se paga 16,12 por una acción de 1 de valor nominal? A cierre de 2006, el capital social de Telefónica (según EEFF) es de Mil (el 100% está en Bolsa). Valor de Mercado = Mil Patrimonio Neto = Mil Ratio Mercado/PN = 3,966 Qué valora el mercado que no valoran los EEFF? El beneficio en 2006 es de ( ( /0,12)= Mil 28

29 2. ANC: Los recursos Intangibles: Son activos? Los recursos intangibles son importantes en la nueva economía. Contablemente, se plantean cuestiones tales como: Cómo valorarlos con fiabilidad? Cuáles deben figurar como activos y cuales no? Qué información es relevante dar sobre ellos? En los EEFF? De forma voluntaria? 29

30 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Concepto y Clases Los activos intangibles, al igual que los tangibles son bienes y derechos destinados a su uso en la producción de bienes o prestación de servicios. No tienen sustancia físicaf aunque su propiedad suele estar materializada en documentos, contratos o inscripción en registros públicos. Es difícil encontrar mercados de referencia para obtener una valoración. Es preciso recurrir a técnicas de valoración basadas en la proyección de beneficios futuros. 30

31 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Concepto y Clases En el PGC 2007, las Normas 5 y 6 de Registro y Valoración tratan los casos generales. De forma general, su contabilización es similar a la del Inmovilizado Material, pero con algunas matizaciones. Son inmovilizados intangibles: Investigación Desarrollo Concesiones administrativas Propiedad Industrial Fondo de Comercio Derechos de traspaso Aplicaciones informáticas Anticipos para inmovilizaciones intangibles. 31

32 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Reconocimiento Para el reconocimiento inicial es preciso que cumpla los criterios generales de reconocimiento de activos, pero además, cumpla alguno de los dos criterios de identificabilidad: Sea separable (se pueda separar como activo y se pueda vender, entregar o ceder) Surja de derechos legales o contractuales. No son intangibles: marcas, cabeceras de revistas o periódicos, sellos o denominaciones editoriales o listas de clientes, u otras partidas similares internamente generadas. La vida útil puede ser INDEFINIDA, si se estima que no hay límite previsible al período de obtención de flujos no se amortizará si su vida útil es indefinida, pero se someterá anualmente a tests de deterioro. 32

33 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Son Activos? Podemos reconocer los siguientes activos intangibles? Un laboratorio adquiere una patente para fabricar un nuevo producto farmacéutico por Un estudio realizado de la rentabilidad del nuevo producto indica que la vida comercial es de 10 años y su valor actualizado de ingresos, netos de gastos de fabricación y comercialización se estiman en un importe del orden de Una empresa eléctrica, especializada en el desarrollo de energía nuclear ha decidido registrar como un activo intangible un importe de como resultado de la valoración de un grupo especializado de su plantilla de empleados que demuestra elevados conocimientos técnicos. No Es un gasto? Recocimiento: es un activo? Si A cuánto valorarlo? 33

34 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Valoración En general, se aplican los criterios del Inmovilizado Material. Hay dos casos que merecen atención especial: los gastos de investigación y desarrollo y el fondo de comercio. La valoración posterior también sigue los criterios del inmovilizado material: Amortización anual. Deterioro: test de deterioro anual o siempre que existan indicios de deterioro. Caso particular: la vida útil puede ser indefinida, en tal caso no se amortizan. 34

35 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Casos Especiales Los Gastos de investigación n y Desarrollo Los gastos de I+D generan activos intangibles: La investigación está asociada al descubrimiento de nuevos conocimientos, búsqueda de nuevos productos. El desarrollo es la aplicación práctica, el desarrollo de los nuevos procesos o productos previamente descubiertos o ideados. En general, los gastos de I+D son gasto del ejercicio, pero podrán activarse desde el momento en que: Haya motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económica. El coste esté claramente establecido y distribuido por proyectos. 35

36 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Valoración n Inicial INVESTIGACIÓN Se permite su capitalización Amortización durante su vida útil, máximo de 5 años. DESARROLLO Capitalización obligatoria Amortización durante su vida útil, que se presume de 5 años. Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del momento en el que se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o desarrollo. EJEMPLO: La empresa farmacéutica Píldoras, SA, empieza a investigar el 1 de enero de 2001 en un nuevo medicamento. En enero de 2003, empieza el desarrollo del medicamento, pero hasta enero de 2004, no hay garantías de la eficacia del medicamento. En esa misma fecha, se evalúa de forma positiva la viabilidad técnica, financiera y comercial del producto. En enero de 2006 se registra el producto, con un coste de 100, y en marzo de 2006 se lanza al mercado, con gran éxito. 36

37 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Valoración n Inicial Gastos de I+D. Ejemplo: Fase de Investigación Salarios Materiales Amortizaciones Total investigación Fase de Desarrollo Salarios Materiales Amortizaciones Total Desarrollo Total I+D

38 2. Activo No Corriente: Baja del Inmovilizado Cuando se producen los gastos se irán reconociendo como gastos del ejercicio. Compras, Materiales, Alquileres, Salarios, etc. (Gastos, P&G) Bancos C/C ó Proveedores / Acreedores Cuando se obtiene la viabilidad y rentabilidad del proyecto, se podrán activar los gastos que se vayan produciendo. Gastos de I+D Trabajos Realizados para el inmovilizado intangible (Ingreso, P&G)

39 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Casos Especiales El Fondo de Comercio (FC) surge en la combinaciones de negocios, recogiendo todos los activos intangibles no identificables adquiridos en una combinación de negocios: clientela de la empresa, su nombre o razón social, su localización, su cuota de mercado, nivel de competencia comercial, capital humano, capital relacional, etc. FC = Coste Adquisición Valor Activos y Pasivos El FC no se amortiza, se considera que tiene vida útil indefinida. Deberá someterse a pruebas de deterioro de valor. Las pérdidas de valor no son reversibles. 39

40 2. ANC: Inmovilizado Intangible: Fondo Comercio Cuando se produce la combinación n de negocios, por la diferencia entre el precio pagado y el valor neto de los activos adquiridos (Activos Pasivos), surge un Fondo de Comercio. Activos (Existencias, Activos Financieros, Clientes, Elementos de transporte, etc.) Fondo de Comercio (I. Intangible) Pasivos (Deudas, Proveedores, Acreedores, etc.) Banco C/C (Importe pagado) El fondo de comercio no se amortiza, pero sí puede deteriorarse, y en tal caso, el deterioro no será reversible.

41 2. ANC Mantenidos para la Venta Tanto los activos tangibles como los intangibles, cuando existe un plan de venta a corto plazo con muy alta probabilidad de venta se reclasifican como ANC Mantenidos para la venta. El valor contable de estos activos se recupera con su venta, no con su uso. Se valorarán al reclasificarlo por el menor de: Valor neto contable (VNC) Valor recuperable (valor razonable costes de venta). Si este valor es inferior al VNC al reclasificar, la diferencia será una pérdida por deterioro del activo. Estos activos no se amortizan. 41