MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017

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1 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 Módulo I: Auditoría de Cuentas Profesor: Pilar Martínez Antuña Directora de Llana Consultores, S,L.

2 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ Materia: INFORMES DE AUDITORIA Profesor: Pilar Martínez Antuña Directora de Llana Consultores, S,L.

3 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ Las NIA-ES correspondientes a la serie 700 se dedican a la formación de la opinión y la emisión del informe de auditoria. Las NIA.ES de la serie 700 publicadas son las siguientes, gran parte de ellas han sido revisadas mediante la Resolución del 15 de julio de NIA-ES 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. REVISADA NIA-ES 701: Comunicación de las cuestiones claves de la auditoria en el informe de auditoría NUEVA NIA-ES NIA- ES 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. REVISADA NIA-ES 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente; REVISADA NIA-ES 710: Información comparativa-cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos; y NIA-ES 720: Responsabilidad de auditor respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados. REVISADA También debe incluirse la NIA-ES 805 o Norma Técnica de Auditoría sobre Auditoría de un solo estado financiero, resultado de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría 805, Consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero publicada por el ICAC en la Resolución de 20 de marzo de 2014.REVISADA

4 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 Se trata sobre la responsabilidad del auditor en la opinión ALCANCE de la NIA También trata de la estructura y contenido del informe de auditoria emitido. Los requerimientos de esta NIA tiene la necesidad de incrementar el valor de la información. OBJETIVOS de la NIA Formación de una opinión sobre los estados financieros La expresión de la opinión con claridad mediante un informe escrito TIPOS DE OPINION Opinión no modificada Opinión modificada (NIA 705) CONTENIDO informe Título, indique independencia del auditor Destinatario, en función de las circunstancias del encargo Apartado introductorio Responsabilidad de los administradores en relación a las cuentas anuales Responsabilidad del auditor Opinión del auditor Párrafo de énfasis(si existe) Párrafo sobre otras cuestiones(si existe) Otras responsabilidades de Información Firma Fecha Dirección y número de ROAC

5 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 CONTENIDO informe REVISADO Título, indique independencia del auditor Destinatario, en función de las circunstancias del encargo Primera sección opinión Identificará a la entidad Manifestará que los estados financieros han sido auditados Identificará el titulo de cada estado financiero Remitirá a las notas explicativas y resumen de políticas contables Identificará la fecha o periodo de cada uno de los estados financieros Fundamento de opinión Manifieste que la auditoria se lleva a cabo de conformidad con las Nias Incluye una sección donde se declara que el auditor es independiente. Se referencia a la sección de responsabilidad del auditor Manifiesta si se ha obtenido una evidencia suficiente Empresa en funcionamiento ( cuando sea aplicable NIA 570 revisada) Cuestiones clave de auditoria (riesgos). Otra información (informe de gestión) Responsabilidad en relación con los estados financieros (dirección) Responsabilidad del auditor. Otras responsabilidades de información (otros requerimientos legales y reglamentarios),indicar otros servicios prestados por el auditor. Nombre del socio del encargo Firma del auditor Fecha Dirección y número de ROAC

6 NIA-ES 700 Cambios introducidos en el Informe de Auditoria por la Ley 22/2015, de 20 de Julio de Auditoria de Cuentas (art 5), entran en vigor para trabajos de auditoria sobre cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 16 de junio de 2016 Declaración de que no se han prestado servicios distintos a los de auditoria o concurrido situaciones que hayan afectado a la independencia del auditor o sociedad de auditoría, de acuerdo con el régimen regulado en las secciones 1.ª y 2.ª del capítulo III del título I. Se indicarán, en su caso, las posibles incertidumbres significativas o materiales relacionadas con hechos o condiciones que pudieran suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento. Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gestión acompañe a las cuentas anuales. Asimismo, se incluirá una opinión sobre si el contenido y presentación de dicho informe de gestión es conforme con lo requerido por la normativa que resulte de aplicación, y se indicarán, en su caso, las incorrecciones materiales que se hubiesen detectado a este respecto. MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/

7 Opinión no modificada (Modificaciones en rojo eliminaciones en azul) NIA-ES 700 INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC,S.A.: Informe sobre las cuentas anuales Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC,S.A.,que comprenden el balance a 31 de diciembre de 200X,la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales Los administradores son responsables de la formulación formular de las cuentas anuales adjuntas, de la sociedad de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC,S.A.,de acuerdo conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta,y,en particular,con los principios y criterios contenidos en el mismo y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/

8 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ Responsabilidad del auditor NIA-ES 700 Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto adjuntas basada en el trabajo realizado de acuerdo la realización de la nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas,de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación,los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrecciones materiales. Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría

9 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 Opinión En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 200X adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de los sus resultados sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

10 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Ejemplo 1I:Informe de auditoría sobre cuentas anuales de una entidad de interés publico formuladas de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable en España ( art 35 LAC) INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..] [Destinatario correspondiente ] ( deberá identificarse las personas a las que vaya destinado el informe. Esta mención se puede eliminar cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General de Accionistas ) Opinión Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X6, la cuenta de perdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X6, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

11 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de Ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. Cuestiones clave de la auditoria Las cuestiones claves de auditoria son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre estas, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos. [Descripción de cada riesgo más significativo de conformidad con la NIA-ES 701 incluyendo: - los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude, - un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y, - en su caso, de las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos] y, si procede se incluirá una referencia clara a ñas informaciones recogidas en las cuentas anuales

12 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Otra información: Informe de gestión [Informe de conformidad con la NIA-ES 720 (Revisada) La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x6 cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales. integrante de las cuentas anuales. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información. Nuestra responsabilidad sobre la otra información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x6 y su contenido y presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación.

13 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoria en relación con las cuentas anuales (en su caso el termino administradores se ha de sustituir por el órgano responsable de la formulación de las cuentas considerando el marco legal aplicable a la entidad auditada, las referencias a la comisión de auditoria se harán al órgano que desempeñe las funciones equivalentes en los casos en los que la entidad no tenga tal comisión) Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. La comisión de auditoria es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y presentación de las cuentas anuales.

14 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales. Como parte de una auditoria de conformidad con la normativa reguladora de auditoria de cuentas en España aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

15 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorreción material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno. Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento. Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.

16 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría. También proporcionamos a la comisión de auditoría de la sociedad dominante una declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos comunicado con la misma para informar de aquellas cuestiones que razonablemente puedan suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las correspondientes salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de auditoría de la sociedad dominante, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría. Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.

17 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ Informe sobre requerimientos legales y reglamentarios Informe adicional para la comisión de auditoría NIA-ES 700 REVISADA La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx. Periodo de contratación La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado el XX de XX de XX. Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de XX de XX. Servicios prestados (Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las cuentas anuales servicios prestados) Los servicios, distintos de la auditoría de cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en su caso en el informe de gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes. Nombre Firma del auditor Fecha del informe de auditoría] Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de auditoría

18 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Ejemplo 2:Informe de auditoría sobre cuentas anuales de una entidad que no es de interés publico formuladas de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable en España INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..] [Destinatario correspondiente ] (deberá identificarse las personas a las que vaya destinado el informe. Esta mención se puede eliminar cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General de Accionistas) Opinión Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X6, la cuenta de perdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X6, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

19 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de Ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. Riesgos más significativos ( el auditor no considera que deba comunicar otros asuntos como cuestiones clave) Los riesgos de incorrección material considerados más significativos son aquellos que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.

20 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Otra información: Informe de gestión [Informe de conformidad con la NIA-ES 720 (Revisada) La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x6 cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales. integrante de las cuentas anuales. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información. Nuestra responsabilidad sobre la otra información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xy y su contenido y presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación.

21 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales (en su caso el termino administradores se ha de sustituir por el órgano responsable de la formulación de las cuentas considerando el marco legal aplicable a la entidad auditada) Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

22 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales. En el Anexo X de este informe de auditoría se incluye una descripción más detallada de nuestras responsabilidades en relación con la auditoría de las cuentas anuales. Esta descripción que se encuentra en [indíquese el número de página u otra referencia concreta de la ubicación de la descripción] es parte integrante de nuestro informe de auditoría. Nombre Firma del auditor Fecha del informe de auditoría] Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de auditoría

23 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Anexo X de nuestro informe de auditoría Adicionalmente a lo incluido en nuestro informe de auditoría, en este Anexo incluimos nuestras responsabilidades respecto a la auditoría de las cuentas anuales. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También: Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorreción material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno. Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores

24 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 700 REVISADA Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento. Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel. Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría. Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más significativos. Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.

25 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 701 Nueva NIA-ES ALCANCE de la NIA Se trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones claves de la auditoria en el informe de auditoria El propósito es mejorar el valor comunicativo del informe al proporcionar más transparencia. OBJETIVOS de la NIA Determinar las cuestiones claves de la auditoria (cuestiones de mayor significatividad) y, una vez que se ha formado una opinión sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de auditoria.. REQUERIMIENTOS Determinación de las cuestiones clave de la auditoría Si la entidad no es de interés publico, únicamente se tendrán en cuenta las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material o riesgos significativos identificado En la fase de planificación Áreas que requieran atención significativa del auditor (p.e implementación TI, riesgo de fraude, riesgo de sector, cambios estrategia del sector).

26 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 701 Nueva NIA-ES Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría. REQUERIMIENTOS Se comunicará utilizando subtítulos dentro de la sección La cuestiones clave no se comunican cuando disposiciones legales lo prohíban.,si comunicar la cuestión clave al tener consecuencias desfavorables para el interés público Si el auditor determina que no hay cuestiones clave de la auditoria que se deban comunicar, incluirá una afirmación en este sentido en la sección separada cuestiones clave de la auditoria. En el caso de entidades auditadas no EIP, la sección cuestiones clave de la auditoría será sustituida por la sección Riesgos más significativos Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. El auditor les comunicará las cuestiones clave a los responsables del gobierno Documentación El auditor incluirá en la documentación de la auditoría, las cuestiones que han requerido una atención significativa. (valora los riesgos y falta de evidencia) En su caso el fundamento del auditor para determinar que no existe cuestiones claves.

27 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Se trata sobre la responsabilidad del auditor de emitir un ALCANCE de la NIA informe con opinión modificada sobre los estados financieros. Se trata sobre el modo en el que la estructura y contenido se ven afectadas cuando el auditor expresa un informe con opinión modificada OBJETIVOS de la NIA Expresar, con claridad, una opinión modificada, sobre si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada. TIPOS DE OPINION Opinión con salvedades Opinión desfavorable (o adversa) Opinión denegada (o abstención)

28 NIA-ES 705 Opinión con salvedades : 1. Se concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma generalizada, SON MATERIALES pero NO GENERALIZADAS, para los estados financieros. 2. El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión, los posibles efectos sobre los estados financieros, si las hubiera, podrían ser MATERIALES pero no GENERALIZADOS. Opinión desfavorable ( o adversa): El auditor ha tenido evidencia suficiente y adecuada y concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son MATERIALES y GENERALIZADAS en los estados financieros. Denegación (o abstención) de opinión. El auditor no puede tener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluye que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas de esta falta de evidencia, si los hubiera, podrían ser MATERIALES Y GENERALIZADOS El auditor denegará la opinión por la existencia de múltiples incertidumbres o limitaciones. MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/

29 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 CONTENIDO informe Opinión con salvedades debido a incorrección material El auditor manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos de la cuestión o cuestiones descritos en la sección fundamentos de la opinión con salvedades ( si es factible cuantificará la incorrección). Opinión con salvedades debido a la imposibilidad de obtener evidencia El auditor utilizará para la opinión modificada excepto por los posibles efectos de la cuestión o cuestiones Opinión desfavorable (adversa) El auditor manifestará que, en su opinión, debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección Fundamentos de la opinión desfavorable (adversa). Denegación (abstención) de la opinión El auditor deniegue la opinión porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor no expresará una opinión ( no sección responsabilidad del auditor) Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección Fundamentos de la denegación de opinión, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoria que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la opinión. Se sustituye los estados financieros han sido auditados por el auditor fue contratado para auditar los estados financieros (no incluirá cuestiones clave de la auditoria.)

30 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Se define como INCORRECCION la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información a revelar entre lo que está y lo que debería estar, pudiendo surgir en relación con: La adecuación de las políticas contables seleccionadas No se aplica el marco de información financiera adecuado Los estados financieros no representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la imagen La aplicación de las políticas contables seleccionadas Cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables seleccionadas de manera congruente La adecuación o idoneidad de la información revelada Los estados financieros no incluyan toda la información exigible por el marco de información financiera

31 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Incorrecciones La Sociedad registra un importe o revela una información significativa y al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta una incorrección material. Si se puede cuantificar, en la salvedad se mencionará el importe o información omitida siempre que sea factible y el auditor pueda obtener evidencia suficiente y adecuada sobre el importe o información incorrectos Si no se puede cuantificar, en la salvedad se indicará que no es factible cuantificar, así como los motivos (sería, por ejemplo, el caso de aplicar el principio de empresa en funcionamiento y no ser aplicable, o bien en otro caso, consolidar por el método de equivalencia y tener que consolidar por el método global)

32 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Las LIMITACIONES AL ALCANCE (imposibilidad de obtener evidencia de auditoría, suficiente y adecuada, puede tener su origen en : Circunstancias ajenas al control de la entidad Ejemplo: Registros contable de la entidad han sido destruidos Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo Ejemplo: el auditor no puede tener evidencia suficiente y adecuada para evaluar si ha sido correctamente aplicado el método de participación Ejemplo: debido a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado, no ha podido presenciar el recuento físico. Impuestas por la dirección Ejemplo: La dirección impide al auditor que presencie el recuento físico.

33 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Limitación La Sociedad registra un importe o revela una información materiales, pero el auditor al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA u otros procedimientos adicionales, no puede obtener la evidencia suficiente y adecuada que le permita formarse una opinión Incorrección inicial que resultará ser una limitación La Sociedad no registra un importe o no revela una información y al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta la incorrección por el hecho o hechos anteriores pero no puede determinar si el efecto sería material o no, por lo que se encontraría ante una limitación al alcance.

34 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Modificación de la definición de la situación de la denegación de opinión por múltiples incertidumbres.: El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros

35 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Si existe incorrección material debido a la falta de revelación de información requerida : Discutirá la falta de revelación Describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada la naturaleza de la información omitida Salvo que las disposiciones no lo prohíban, incluirá la información omitida, siempre que sea factible y haya obtenido evidencia suficiente y adecuada La revelación de la información no es factible si : Si la información no ha sido preparada por la dirección o no está disponible para el auditor por otro medio o Si a juicio del auditor sería demasiado extensa con relación al informe de auditoría

36 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705

37 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Opinión modificada por una salvedad por incorrección material no generalizada (Modificaciones del estándar en rojo inclusiones) Fundamento de la opinión con salvedades El saldo de la cuenta de productos terminados incluye unos artículos registrados a su coste de producción que excede en Eur a su valor neto de realización, para los cuales la Sociedad no ha registrado el correspondiente deterioro. Por tanto, al 31 de diciembre de 200X el saldo de la cuenta de productos terminados debería reducirse en Eur , el impuesto de sociedades, el beneficio neto y el patrimonio neto deberían reducirse en Eur , Eur y Eur , respectivamente. (ver cambio en cuentas afectadas)

38 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

39 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 En la opinión modificada por una limitación al alcance no se modifica el párrafo del alcance El párrafo de opinión con salvedades incluye la siguiente frase: posibles efectos Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

40 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Opinión denegada por limitaciones Modificaciones del estándar en rojo inclusiones en azul eliminaciones) INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A.: Informe sobre las cuentas anuales Hemos auditado sido nombrados para auditar las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 200X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.

41 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ Responsabilidad del auditor NIA-ES 705 Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en la realización de la nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrecciones materiales. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría

42 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Fundamento de la denegación de opinión El balance de la sociedad a 31 de diciembre de 200X incluye las partidas correspondientes a su participación en la UTEXYZ francesa, que representa más del 90% de los activos netos a dicha fecha. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores, incluida la documentación de auditoría de los auditores de la UTEXYZ. Como resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos que la sociedad controla conjuntamente, de los pasivos de los cuales es responsable conjuntamente, de los ingresos y gastos del ejercicio ni de los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo que provienen de la UTEXYZ.

43 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Denegación de opinión Debido al efecto muy significativo del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.

44 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/ NIA-ES 705 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios El informe de gestión adjunto del ejercicio 200X contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 200X. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]