RECURSO DE CASACIÓN N CORTE NACIONAL DE JUSTICIA DEL ECUADOR SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
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- Estefania Maidana Giménez
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1 CORTE NACIONAL DE JUSTICIA DEL ECUADOR SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO JUEZA PONENTE: DRA. MARITZA TATIANA PÉREZ VALENCIA ACTOR: DEMANDADO: DR. ALEJANDRO PONCE MARTÍNEZ, PRESIDENTE Y REPRESENTANTE LEGAL DE COPPA & PI INMOBILIARIA S.A. DIRECTOR REGIONAL NORTE DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (RECURRENTE) Quito, a 25 de marzo de 2013, Las 09H VISTOS: Avocamos conocimiento del presente juicio, conforme la Resolución N de 25 de enero de 2012 emitida por el Consejo de la Judicatura y por la Resolución de Conformación de Salas de 30 de enero de 2012, dictada por el Pleno de la Corte Nacional de Justicia. Esta Sala Especializada de lo Contencioso Tributario es competente para conocer y pronunciarse sobre el recurso de casación en virtud de lo establecido en los Arts. 184, numeral 1 de la Constitución de la República, 185, segundo inciso, numeral 1 del Código Orgánico de la Función Judicial, y 1 de la Ley de Casación
2 I. ANTECEDENTES El Economista Marcelo León Jara, Director Regional Norte del Servicio de Rentas Internas, interpone recurso de casación en contra de la sentencia notificada el 04 de febrero de 2011, expedida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal N 1, con sede en la ciudad de Quito, dentro del juicio de Impugnación No El recurrente, señala que funda su recurso en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación. Indica que la norma de derecho que se ha interpretado erróneamente es el Art. 115 (anterior 110) del Código Tributario y ha existido falta de aplicación del numeral i) del literal a) de la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas (Ley 99-24). Sostiene que la Notificación Preventiva de Sanción no fue emitida para determinar una obligación tributaria, ni por existir una estimación de oficio, una liquidación y tampoco constituye una verificación de declaración, toda vez que las declaraciones cuya presentación constituía una obligación tributaria de la empresa, al momento de la notificación de dicho documento no habían sido presentadas, en base a lo cual mal se podía realizar una verificación de las mismas. Que la antes mencionada Preventiva es un acto de gestión que constituye un pronunciamiento de la Administración Tributaria que tiene por objeto efectuar un control del efectivo cumplimiento de los deberes formales del contribuyente; razón por la que dicho documento no ha producido efectos jurídicos individuales ni directos, al contrario de los efectos que generaría un acto
3 administrativo. Que el acto administrativo impugnable sería la resolución de clausura o resolución sancionatoria, más no el acto preparatorio denominado Notificación Preventiva de Sanción, el mismo cuyo objeto es: prevenir al contribuyente de un incumplimiento y las posibles consecuencias del mismo, tal y como su nombre lo indica; por lo que, la impugnación de dicho documento en vía administrativa e incluso en vía judicial no es pertinente, siendo el oficio No OREC0189 legal y la actuación de la Administración se encuentra debidamente fundamentada y apegada a derecho. Que en el presente caso la Administración no se encontraba obligada a probar hechos relacionados con la determinación de la obligación tributaria, el hecho generador, ni su cuantía; ya que la Administración se encontraba en el ejercicio de su facultad sancionadora y no determinadora; y, tal como lo establece el numeral i) del literal a) de la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, la presentación de declaraciones debe realizarse de manera obligatoria, aún sin registrar valores ni impuesto a pagar Concedido el recurso de casación, la parte actora lo ha contestado fuera de término. Pedidos los autos para resolver, se considera: II.- ARGUMENTOS QUE CONSIDERA LA SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA
4 2.1.- Validez: En la tramitación de este recurso extraordinario de casación, se han observado las solemnidades inherentes a esta clase de impugnaciones, y no existe nulidad alguna que declarar Determinación del problema jurídico a resolver: La Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia examinará si la sentencia impugnada por el recurrente tiene sustento legal y para ello es necesario determinar lo siguiente: A) La sentencia del Tribunal A quo incurre en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación al existir una errónea interpretación del Art. 115 (anterior 110) del Código Tributario; y falta de aplicación del numeral i) del literal a) de la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas (Ley 99-24)? III.- MOTIVACIÓN Y RESOLUCIÓN DEL PROBLEMA JURÍDICO En primer lugar, hay que señalar que la casación es un recurso extraordinario que tiene como objetivo la correcta aplicación e interpretación de las normas de derecho sustanciales como procesales dentro de la sentencia o auto del inferior, teniendo como impedimento la revaloración de la prueba, criterio que ha sido puesto de manifiesto en varios fallos de la Sala Esta Sala Especializada formula la siguiente consideración A) Respecto al problema planteado, la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, establece: 1ra. Aplicación indebida, falta de aplicación o
5 errónea interpretación de normas de derecho, incluyendo los precedentes jurisprudenciales obligatorios, en la sentencia o auto, que hayan sido determinantes en su parte dispositiva. Respecto a lo anotado, es importante señalar lo manifestado por el Doctor Santiago Andrade Ubidia en su libro La Casación Civil en el Ecuador que textualmente indica: La causal primera del artículo 3 contiene la llamada violación directa de la ley sustantiva o de los precedentes jurisprudenciales obligatorios en la sentencia recurrida, que haya sido determinante en su parte resolutiva. Sobre el tema la Primera Sala de lo Civil y Mercantil ha dicho: Se trata de la llamada transgresión directa de la norma legal en la sentencia, y en ella no cabe consideración respecto de los hechos, pues se parte de la base que es correcta la apreciación del Tribunal ad-quem sobre el valor de los medios de prueba incorporados al proceso, por lo que corresponde al Tribunal de Casación examinar a base de los hechos considerados como ciertos en la sentencia, sobre la falta de aplicación, aplicación indebida o errónea interpretación de los artículos citados por el recurrente. En cuanto a la causal anotada, hay que señalar que entraña el análisis de tres formas diferentes de infracción del derecho, correspondientes al error in judicando o error en juicio, las cuales se constituyen en tres equivocaciones diferentes que puede perpetrar un juzgador: El vicio de aplicación indebida de las normas de derecho, se produce, cuando el juzgador equivocadamente atribuye a una disposición legal sustantiva, general, impersonal y abstracta, un alcance que no tiene, utilizándola para declarar, reconocer o negar un derecho, en un caso particular, determinado y concreto, disposición que es diferente a la relación sustancial del precepto y que por tanto no debía utilizar. La falta de aplicación, es la omisión que realiza el juzgador en la utilización de las normas, que debían clara y razonablemente utilizarse en una situación concreta. La errónea interpretación de las normas de derecho, consiste en la falta que incurre el juez al dar erradamente a la norma jurídica aplicada, un
6 alcance mayor o menor o distinto, que el descrito por el legislador. B) Al respecto, la Sala manifiesta que, para el análisis de la sentencia recurrida, tenemos que, la Sala juzgadora en su fallo ha señalado que: El artículo 259 del Código Tributario, en su inciso segundo, impone expresamente, que sobre los hechos, actos y resoluciones de la administración, impugnados por el contribuyente, corresponde a la administración la prueba de los hechos y actos del contribuyente, de los que se concluya la existencia de la obligación tributaria y su cuantía. En la especie, ninguna prueba Ha presentado la administración tributaria para demostrar que se produjo el hecho generador o hechos generadores del Impuesto al Valor Agregado IVA en todos los meses del año 199; 1998 y 1999; y en los meses de enero a septiembre del año 2000; y, que la Compañía, efectúo retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta en los meses de enero a agosto del año Esta carencia de prueba que le correspondía a la Administración Tributaria, lleva a la Sala a la conclusión de que la Notificación Preventiva de Sanción N 1-GT , carece de sustento fáctico y no tiene ningún sustento legal ni reglamentario; pues, la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 181 del 30 de abril de 1999 en que se fundamenta la Administración, es aplicable, a los contribuyentes respecto de quienes se haya producido el hecho generador del tributo, llámese impuesto a la renta, IVA, retenciones en la fuente, pero no para quienes no realizaron actos, hechos o contratos de los que se concluya la existencia de obligación tributaria alguna. Por otra parte a pedido de la Administración constante en el acápite CUARTO del escrito de prueba que corre de fojas 85 de los autos, proveído mediante providencia de 2 de octubre de 2003, fojas 85 vuelta, la empresa actora con escrito de 23 de octubre de 2003, incorpora al proceso de fojas 90 a 159, las copias de las declaraciones mensuales de IVA de los años 199, 1998, 1999 y de enero a septiembre de 2000; y de las declaraciones
7 de retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta de enero a agosto de 2000, de las que se observa que efectivamente no generó ventas ni prestó servicios gravados con tarifa 10% o 12%, según la época, o con tarifa 0% o no gravados; sin embargo, luego de la actuación de la administración se vio obligada a presentar las declaraciones exigidas; consecuentemente, el supuesto incumplimiento al que se condiciona la Notificación Preventiva de Sanción N 1-GT ha sido observado por el contribuyente. En atención a lo dicho, esta Sala expone lo que manifiesta el Art. 110 del Código Tributario vigente para el caso; y los Arts. 0 y 4 del Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva, ERJAFE, supletoria en el tema tributario por disposición del Art. 14 del Código Tributario, a la letra dicen: Art Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables o terceros que se creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación tributaria, por verificación de una declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación respectiva., Art. 0.- ACTOS DE SIMPLE ADMINISTRACIÓN.- Son toda declaración unilateral interna o interorgánica, realizada en ejercicio de la función administrativa que produce efectos jurídicos individuales de forma indirecta en vista de que solo afectan a los administrados a través de los actos, reglamentos y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia., Art. 4.- IMPUGNACIÓN.- Los actos de simple administración por su naturaleza consultiva y preparatoria a la manifestación de la voluntad administrativa no son propiamente impugnables. Ello sin perjuicio del derecho a impugnar el acto administrativo que omitió un dictamen o informe cuando ellos eran necesarios o cuando se sustentó en un informe o dictamen erróneo. (el subrayado es de la Sala). De la revisión del expediente de instancia se evidencia que la Preventiva de Sanción No. 1-GT ,
8 antecedente del Oficio No OREC de 09 de mayo de 2003, no constituye un acto determinativo de obligación tributaria por lo que no es susceptible de impugnación o reclamo, tal Preventiva de Sanción constituye en sí un acto de simple administración en los términos de los Arts. 0 y 4 del Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva ERJAFE, por lo que se ha configurado una errónea interpretación del Art. 115 (anterior 110) del Código Tributario ya que al no ser la Preventiva de Sanción precitada, un acto susceptible de impugnación o reclamo, mal pudo la Administración Tributaria darle el tratamiento de un Reclamo Administrativo, por lo que el Oficio No OREC se encuentra debidamente fundamentado y emitido. Con los antecedentes expuestos en el literal b) numeral 3.2 acápite III de la presente resolución, esta Sala concluye que la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 con sede en Quito, ha violado la normativa enunciada; y se ha configurado la causal alegada por el recurrente IV.- DECISIÓN Por las consideraciones expuestas, la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DEL PUEBLO SOBERANO DEL ECUADOR, Y POR AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIÓN Y LAS LEYES DE LA REPÚBLICA, expide la siguiente: SENTENCIA
9 Casa la sentencia dictada por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 con sede en Quito el 03 de febrero de 2011 y se desecha la demanda interpuesta por el Doctor Alejandro Ponce Martínez, Presidente y Representante Legal de COPPA & PI INMOBILIARIA, de conformidad con lo detallado en el literal b) numeral 3.2 acápite III de la presente sentencia. Sin costas. Notifíquese, devuélvase y publíquese.- f) Doctores Maritza Tatiana Pérez Valencia, José Suing Nagua, Gustavo Durango Vela JUEZA PRESIDENTA JUEZ NACIONAL Y CONJUEZ. Certifico.- f) Dra. Carmen Elena Dávila Yépez. SECRETARIA RELATORA ENCARGADA.
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