I N F O R M E Nº 58 A C O P C N S I. MATERIA: Sobretasa impuesto territorial a sitios eriazos y otros.

Transcripción

1 I N F O R M E Nº 58 A C O P C N S I MATERIA: Sobretasa impuesto territorial a sitios eriazos y otros. I. Antecedentes 1. La ley Nº , publicada el 1º de Julio de 2005, modificó la Ley de Impuesto Territorial 1, estableciendo, entre otras materias, que todo bien raíz no agrícola afecto a impuesto territorial, que esté ubicado en zona urbana y que corresponda a sitio no edificado, propiedad abandonada o pozo lastrero, esté o no urbanizado, pagará una sobretasa del 100% respecto de la tasa vigente. Solo se exceptúan de esta norma los sitios ubicados en áreas de expansión urbana y en áreas rurales. Asimismo, la ley encomienda a las municipalidades la tarea de informar al SII la nómina de predios que reúnen estas características. 2. Al respecto, el SII dictó el día 18 de Abril de 2006 la circular Nº 23 2, publicada en el Diario Oficial con fecha 22 de Abril de 2006, mediante la cual se dictan instrucciones para la aplicación de esta sobretasa. II. Cambios que conlleva la modificación del artículo 8º de la Ley de Impuesto Territorial La presente ley es muchísimo más rigurosa que el régimen anterior aplicable a este tipo de inmuebles, toda vez que no discrimina según el valor de los predios al imponer el tributo, incrementa la sobretasa, e incluye nuevos hechos a gravar por ésta. Los principales cambios son: 1. Están afectos todos los sitios urbanos no agrícolas que quepan en la categoría de no edificados, abandonados o pozos lastreros, sin importar su valor. 1 Esta ley fue analizada en detalle en Informe Acop Nº 55, de fecha 14 de Julio de 2005, disponible en la página web de ACOP. 2 Esta circular puede consultarse en la página web

2 Hasta la entrada en vigencia de la ley , uno de los presupuestos esenciales para la aplicación de la sobretasa era que el sitio tuviera un avalúo fiscal superior a las 0.30 UTM por metro cuadrado. Actualmente el artículo 8º no distingue en cuanto al valor de la propiedad, y solo exceptúa los predios ubicados en áreas de expansión urbana y áreas rurales. 2. Aumento de la sobretasa La legislación anterior aplicaba una sobretasa del 100% sobre el exceso de avalúo que resultara de la aplicación del mínimo de 0.30 UTM por metro cuadrado, esto es, sobre la diferencia existente entre el avalúo y el monto mínimo señalado como no afecto. La ley aumenta considerablemente dicho tributo, al establecer para los predios aludidos una sobretasa del 100% sobre el monto del impuesto vigente. 3. Se amplía el hecho gravado Originalmente, la sobretasa a los sitios eriazos sólo se aplicaba a bienes raíces no agrícolas ubicados en sitios urbanos y afectos al pago de contribuciones que no estuvieran edificados. Sin embargo la ley añade a estos las propiedades abandonadas y los pozos lastreros calificados así por decreto alcaldicio fundado. III. Conceptos contenidos en la circular del SII para la aplicación de la sobretasa La mayoría de las definiciones contenidas en la circular materia de este análisis son las existentes en la Ordenanza General de la Ley de Urbanismo y Construcciones, entre las que cabe destacar las siguientes: - Propiedad Abandonada: Inmueble no habitado que se encuentra permanentemente desatendido; ya sea por falta de cierros, protecciones adecuadas, aseo o mantención, o por otras circunstancias manifiestas de abandono o deterioro que afecten negativamente su entorno inmediato. - Área de Expansión Urbana: Área territorial establecida en los instrumentos de planificación territorial destinada a la extensión del área urbana.

3 A las anteriores se agregan los siguientes conceptos, nuevos: - Sitio No Edificado: Es todo aquel en que no existe ningún tipo de edificio terminado o en construcción. - Pozo Lastrero: Es toda excavación a la que se ha extraído arena, ripio, grava, rocas u otros materiales áridos. IV. Supuestos para la aplicación de la sobretasa Sitios Urbanos No Edificados: Para que sea procedente la sobretasa en los bienes raíces no agrícolas urbanos afectos al impuesto territorial, es necesario que en estos sea posible construir de acuerdo a las normas vigentes. Con ello quedan excluidos los sitios con prohibición de edificar, afectos a utilidad pública o a expropiación. Además se exceptúan expresamente en la ley las propiedades ubicada en las áreas de expansión urbanas y rurales. El impuesto no se aplicará cuando en la propiedad exista una edificación terminada o un proyecto en ejecución con su respectivo permiso municipal. Por último, si el inmueble se encuentra abandonado o vuelve a la calidad de no edificado por demolición o por que en él ha tenido lugar un siniestro, la sobretasa se aplicará, cuando proceda, a contar del 1º de enero del año siguiente del hecho que determine la modificación del avalúo. a. Propiedades Abandonadas: Corresponde a las Municipalidades respectivas determinar si una propiedad se encuentra o no abandonada, y enviar la nómina de éstas al SII. En estos casos la sobretasa se aplicará el 1º de enero del año siguiente al del decreto alcaldicio que declaró la propiedad abandonada. b. Pozos Lastreros: se sujetan a las mismas disposiciones que las propiedades abandonadas.

4 Finalmente, cabe destacar que la sobretasa es un impuesto accesorio a las contribuciones, que solo procede cuando los predios se encuentran afectos a ellas y en la misma proporción en que lo están. Esto implica que los bienes inmuebles que gozan de la exención del impuesto territorial del artículo 2º de la ley gozan también de exención de la sobretasa. V. Forma de Pago de la Sobretasa La sobretasa será equivalente al 100% del monto del impuesto territorial vigente, pero sin considerarse para su cálculo el impuesto de beneficio fiscal de por ciento establecido en el artículo 7º de la ley Se paga como un cobro adicional a la cuota de contribuciones, y se cobrará conjuntamente con ella, también en cuatro cuotas. VI. Causales de Revisión para la Aplicación de la Sobretasa La circular materia de análisis establece que la aplicación de la sobretasa solo puede ser materia de una revisión, por aplicación de las siguientes causales: a. Error de cálculo en la aplicación de la sobretasa. b. Que la propiedad se encuentre erróneamente clasificada en la serie no agrícola. c. Que la propiedad se encuentre ubicada en un área de expansión urbana o en un área rural. d. Que en la propiedad exista una construcción terminada o en condiciones de ser usada. e. Que en la propiedad exista una edificación en construcción que cuente con el respectivo permiso municipal. f. Que el terreno de al propiedad esté declarado de utilidad pública o esté afecto a expropiación de acuerdo a los instrumentos de planificación territorial calificados para ello, entendiéndose por tales los Planos Reguladores Intercomunales, Planos Reguladores Comunales y Planes Seccionales. g. Que la propiedad tenga prohibición de edificar. h. Que la respectiva Municipalidad haya puesto término a la declaración de propiedad abandonada. 3 Sobre esta materia puede verse el Informe Legal de ACOP Nº 55, de fecha 14 de Julio de 2005.

5 Los respectivos propietarios podrán pedir al SII que revise la sobretasa de dos maneras: Hacer una solicitud fundamentada utilizando el formulario F2118, o bien deducir reclamo a través del Procedimiento General de Reclamaciones, establecido en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, que deberán presentar en el Departamento de Avaluaciones o Unidad del SII que tenga jurisdicción sobre el predio causante de la reclamación o la Unidad que tenga jurisdicción sobre el domicilio del interesado. VII. Conclusión La nueva ley de Rentas Municipales II grava a la propiedad de bienes raíces urbanos no agrícolas afectos al pago de contribuciones y que se encuentran abandonados, no edificados o destinados a pozo rastrero, con una sobretasa de un 100%, lo que puede resultar especialmente perjudicial tratándose del desarrollo de proyectos inmobiliarios por etapas. Es cuanto puedo informar. JUAN EDUARDO FIGUEROA VALDES ASESOR LEGAL DE ACOP CNSI C:\ABOGADOS\JEF\ACOP\Informes\Informe Nº 58.doc