7.a Activos no comentes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta

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1 7. a Activos no comentes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta 2. Activos no corrientes mantenidos para la venta La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para su venta; y b) Su venta ha de ser altamente probable, porque concurran las siguientes circunstancias: a. La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan. b. La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual. c. Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa siga comprometida con el plan de disposición del activo. d. Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado. Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarán en el momento de su clasificación en esta categoría, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. Para la determinación del valor contable en el momento de la reclasificación, se determinará el deterioro del valor en ese momento y se registrará, si procede, una corrección valorativa por deterioro de ese activo. Mientras un activo se clasifique como no corriente mantenido para la venta, no se amortizará, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta. Supuesto número 1. Propuesto en el examen del Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado, El X4 la empresa JCN, S.A. había adquirido una nave para el almacén de existencias en unidades monetarias de las que u.m. corresponden al valor del suelo; su vida útil se estimó en 20 años con un valor residual de u.m. La nave ya no se va a utilizar para el fin para el que se adquirió y JCN, S.A., al principio del mes de julio, ha decidido venderla, para lo que se han solicitado los servicios de un tasador que ha fijado su valor en u.m.; posteriormente, se ha puesto en contacto con un agente inmobiliario, que cobra una comisión del 1% del precio pactado, y que ha encontrado un posible comprador que está dispuesto a pagar u.m., pero la venta no se realizará hasta el primer semestre de X9. En X8 se han pagado 300 u.m. a la empresa que realiza la limpieza de la nave.

2 Antes del cierre del ejercicio ha aparecido un nuevo comprador que está dispuesto a pagar y se acuerda formalizar la venta en el primer trimestre de X9. Valor contable a principios del año X8: Terrenos y bienes naturales: Construcciones: = Precio de adquisición: = Amortización acumulada: [( ) / 20] x 4 = Julio X8: Amortización de la construcción [( ) / 20] x (6 / 12) = ,00 (681) Amortización del inmovilizado a Amortización acumulada del inmovilizado (281) 2.500,00 Julio X8: Cálculo del deterioro Valor contable: ( ) = Importe recuperable: ( x 0,01) = Deterioro: = ,00 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado a Deterioro de valor del inmovilizado (291) ,00 Julio X8: Reclasificación como activos no corrientes mantenidos para la venta Valor contable: = Valor razonable menos los costes de venta: ,00 (580) Inmovilizado ,00 (281) Amortización acumulada del inmovilizado ,00 (291) Deterioro de valor del inmovilizado a Terrenos y bienes naturales (210) ,00 a Construcciones (211) ,00 Diciembre X8: Gastos de limpieza de la nave 300,00 (622) Reparaciones y conservación a Bancos c/c (572) 300,00

3 Diciembre X8: Cálculo del deterioro: Valor contable: Importe recuperable: ( x 0,01) = Reversión: = Límite: [( ) ] = ,00 (580) Inmovilizado a Reversión del deterioro del inmovilizado (791) 1.980,00 La reversión del deterioro se ha reconocido en la propia cuenta (580) Inmovilizado, que es donde están recogidos los elementos del inmovilizado que se clasifican como activos no corrientes mantenidos para la venta, los cuales entraron por su valor neto, es decir, con el importe del deterioro ya descontado, por eso ahora se incrementa de forma directa. Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se reclasificará en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y se valorará por el menor importe, en la fecha en que proceda la reclasificación, entre su valor contable anterior a su calificación como activo no corriente en venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable, registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda a su naturaleza. El criterio de valoración previsto anteriormente no será aplicable a los siguientes activos, que, aunque se clasifiquen a efectos de su presentación en esta categoría, se rigen en cuanto a la valoración por sus normas específicas: a. Activos por impuesto diferido, a los que resulta de aplicación la norma relativa a impuestos sobre beneficios. b. Activos procedentes de retribuciones a los empleados, que se rigen por la norma sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. c. Activos financieros, excepto inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, que estén dentro del alcance de la norma sobre instrumentos financieros. Las correcciones valorativas por deterioro de los activos no corrientes mantenidos para la venta, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto de acuerdo con los criterios aplicables con carácter general a los activos en sus normas específicas. 1º. Cálculo del deterioro 2º. Contabilizar por el menor de: CLASIFICACIÓN

4 Valor neto contable Valor razonable menos los costes de venta 1º. Contabilizar por el menor de: RECLASIFICACIÓN Valor neto contable que tendría el activo si no se hubiese clasificado (hay que recontabilizar la vida del bien) Importe recuperable: Mayor de: - Valor en uso - Valor razonable menos los costes de venta. Supuesto número 2. La sociedad A decide el X5 dejar de utilizar en su actividad una maquinaria adquirida el X1, para venderla, iniciando respecto de la misma un plan activo de venta. El valor de adquisición fue de y su vida útil se estimaba en 10 años. El valor que se podría obtener por la maquinaria en el mercado menos los costes de venta es de A X5 el importe recuperable de la máquina es de El X6 la empresa abandona el plan activo de venta que tenía sobre la máquina y decide reclasificarla a su categoría inicial. Caso A: En este momento el valor en uso de la maquinaria es de y el valor razonable menos los costes de venta se estima en Caso B: En este momento el valor en uso de la maquinaria es de y el valor razonable menos los costes de venta se estima en Valor contable a X5: = Precio de adquisición: Amortización a X4: ( / 10) x 4 = Amortización del X5 a X5: ( / 10) x 0,5 = X5: Amortización del inmovilizado 500,00 (681) Amortización de inmovilizado a Amortización acumulada de inmovilizado (281) 500, X5: Cálculo del deterioro Valor neto contable: Importe recuperable: Deterioro: = 300

5 300,00 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado a Deterioro de valor del inmovilizado (291) 300, X5: Reclasificación como activo no corriente mantenido para la venta 5.200,00 (580) Inmovilizado 4.500,00 (281) Amortización acumulada del inmovilizado 300,00 (291) Deterioro de valor del inmovilizado a Maquinaria (213) , X5: Cálculo del deterioro Valor neto contable: Importe recuperable: Reversión del deterioro: = 900 Límite de la reversión (valor neto contable que tendría el bien si no se hubiese contabilizado el deterioro): ( ) = ,00 (580) Inmovilizado a Reversión del deterioro del inmovilizado (791) 300,00 Caso A X6: Reclasificación como inmovilizado Valor neto contable que tendría el bien si no se hubiese reclasificado: - Valor neto contable a X5: = Importe recuperable a X5: No hay deterioro. - Valor neto contable a X6: = Importe recuperable: Mayor de: - Valor en uso: Valor razonable menos los costes de venta: ,00 (213) Maquinaria 1.000,00 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado a Inmovilizado (580) 5.500,00 La cuenta (671) recoge la amortización del período en que el bien no se ha amortizado (30-06-X5 a X6).

6 Caso B X6: Reclasificación como inmovilizado Valor neto contable que tendría el bien si no se hubiese reclasificado: - Valor neto contable a X5: = Importe recuperable a X5: No hay deterioro. - Valor neto contable a X6: = Importe recuperable: Mayor de: - Valor en uso: Valor razonable menos los costes de venta: ,00 (213) Maquinaria 1.100,00 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado a Inmovilizado (580) 5.500,00 La cuenta (671) recoge tanto la amortización del período en que no se ha amortizado (1.000 ), como el deterioro (4.500 (VNC del bien) (Importe recuperable) = 100 ). 2. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una única transacción. Podrá formar parte de un grupo enajenable cualquier activo y pasivo asociado de la empresa, aun cuando no cumpla la definición de activo no corriente, siempre que se vayan a enajenar de forma conjunta. Para su valoración se aplicarán las mismas reglas que en el apartado anterior. En consecuencia, los activos y sus pasivos asociados que queden excluidos de su ámbito de aplicación, se valoran de acuerdo con la norma específica que les sea aplicable. Una vez efectuada esta valoración, el grupo de elementos de forma conjunta se valorará por el menor importe entre su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. En caso de que proceda registrar en este grupo de elementos valorados de forma conjunta una corrección valorativa por deterioro del valor, se reducirá el valor contable de los activos no corrientes del grupo siguiendo el criterio de reparto establecido en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado. Supuesto número 3. La sociedad A clasifica como mantenidos para la venta una rama de su actividad (UGE), al que están adscritos los siguientes activos y pasivos (31-12-X1): ACTIVOS PASIVOS ELEMENTO VNC a X1 ELEMENTO COSTE AMORTIZADO a X1 Concesiones administrativas Deudas a largo plazo

7 Fondo de comercio Deudas a corto plazo Inmovilizado Inversiones inmobiliarias Activos financieros (cartera 3) Activos financieros (cartera 6) Proveedores Existencias Clientes Total Activo Total pasivo El valor de los elementos a X1 es el siguiente: - Valor razonable menos los costes de venta de las inversiones inmobiliarias: Valor razonable menos los costes de venta de la UGE: Valor razonable de los activos financieros de la cartera 3: Valor razonable de los activos financieros de la cartera 6: A X2 el valor de los elementos es el siguiente: - Valor razonable menos los costes de venta de la UGE: Valor razonable de los activos financieros de la cartera 3: Valor razonable de los activos financieros de la cartera 6: X1: Valoración de los elementos individuales a los que se les aplica su norma específica Ajuste a valor razonable de los activos financieros de la cartera 3: Valor en libros: Valor razonable: Ajuste: = ,00 (663.0) Pérdidas de cartera de negociación a Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (540) 600,00 Ajuste a valor razonable de los activos financieros de la cartera 6: Valor en libros: Valor razonable: Ajuste: = 1.400

8 1.400,00 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 1.400, ,00 (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta a Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (133) 1.400, X1: Cálculo del deterioro de la UGE Valor neto contable: ( ) = Importe recuperable: Deterioro: = Distribución del deterioro: - Fondo de comercio: El resto se distribuye entre los demás elementos del activo no corriente, salvo las inversiones inmobiliarias ya que en éstas su importe recuperable (2.900 ) es mayor que su valor neto contable (2.000 ): [2.000 / ( )] x = 487,18 [2.000 / ( )] x = 1.512, ,18 (690) 1.512,82 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible Pérdidas por deterioro del inmovilizado a Fondo de comercio (204) ,00 a Deterioro de valor del inmovilizado intangible (290) 487,18 a Deterioro de valor del inmovilizado (291) 1.512, X1: Clasificación como grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta Clasificación del inmovilizado e in ,00 (580) Inmovilizado 487,18 (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible 1.512,82 (291) Deterioro de valor del inmovilizado a Concesiones administrativas (202) ,00 a Inmovilizado (21) ,00

9 a Inversiones inmobiliarias (22) 2.000,00 Clasificación de los activos financieros 9.800,00 (582) Inversiones financieras 1.400,00 (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta a Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio a Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta (540) 3.800,00 (250) 6.000,00 (136) 1.400,00 Clasificación del activo circulante 7.000,00 (583) Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar a Existencias (300) 4.500,00 a Clientes (430) 2.500,00 Clasificación de los pasivos ,00 (170) Deudas a largo plazo con entidads de crédito 4.000,00 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito ,00 (400) Proveedores a Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (588) ,00 a Otros pasivos (589) , X2: Valoración de los elementos individuales a los que se les aplica su norma específica Ajuste a valor razonable de los activos financieros de la cartera 3: Valor en libros: Valor razonable: Ajuste: = ,00 (582) Inversiones financieras a Beneficios de cartera de negociación (763.0) 200,00 Ajuste a valor razonable de los activos financieros de la cartera 6: Valor en libros: Valor razonable: 6.500

10 Ajuste: = ,00 (582) Inversiones financieras a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 500,00 500,00 (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta a Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta (136) 500, X2: Cálculo del deterioro Valor neto contable de la UGE: = Importe recuperable: Reversión: = Límite (valor contable que tendría la UGE si no se hubiese registrado el deterioro, teniendo en cuenta que el deterioro del fondo de comercio es irreversible): ( ) = Distribución de la reversión (entre los elementos a los que se dotó el deterioro, dejando fuera, por tanto, a las inversiones inmobiliarias): [1.300 / ( (Inmovilizado) (inversiones inmobiliarias)] = 0, , x ( ,18) = 316,67 0, x ( ,82) = 983, ,00 (580) Inmovilizado a Reversión del deterioro del inmovilizado intangible a Reversión del deterioro del inmovilizado (790) 316,67 (791) 983,33