RESEÑA 1/2017. Novedades legislativas en la Ley General Tributaria y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Transcripción

1 Novedades legislativas en la Ley General Tributaria y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 14 de febrero de Objeto 1.1 El objeto de esta reseña es analizar las modificaciones introducidas por el Real Decretoley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social (RD Ley 3/2016 en adelante). 2. Modificaciones introducidas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). 2.1 La LGT venía impidiendo el aplazamiento de las deudas tributadas derivadas de efectos timbrados, créditos contra la masa en procedimientos concursales, recuperación de ayudas de Estado, retenciones e ingresos a cuenta. 2.2 Ahora, el RD Ley 3/2016 ha ampliado la relación de las deudas que no pueden ser objeto de aplazamiento a los siguientes supuestos: Los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades. Los impuestos objeto de repercusión (como por ejemplo el IVA) salvo que se justifique su impago. Las deudas derivadas de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias previamente suspendidas durante la tramitación del recurso o reclamación. 2.3 Además, el citado real decreto ha establecido la inadmisión del pago en especie de las deudas tributarias inaplazables relacionadas en los párrafos anteriores. 2.4 Estas medidas se aplicarán a los procedimientos de aplazamiento o fraccionamiento iniciados a partir del 1 de enero de BR9 Página 1

2 3. Modificaciones introducidas la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Modificaciones en la LIS con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de a. Límites en la base imponible y en las deducciones de la cuota íntegra 3.1 Se ha introducido la Disposición adicional decimoquinta de la LIS mediante la cual se ha establecido de forma permanente la medida transitoria que limita la cuantía de las bases imponibles negativas (BINS) aplicables en función del importe neto de la cifra de negocios del contribuyente (en lo sucesivo, INCN), de manera que: Los contribuyentes con un INCN igual o superior a 20 millones de euros e inferior a 60 millones podrán aplicar BINS hasta el 50% de la base imponible previa a la reserva de capitalización. Los contribuyentes con un INCN superior a 60 millones de euros podrán aplicar BINS hasta el 25% de la base imponible previa a la reserva de capitalización. 3.2 Asimismo, la disposición transitoria trigésima sexta de la LIS mantiene que en el ejercicio 2016 los contribuyentes con un INCN inferior a 20 millones podrán aplicar BINS hasta el límite del 60% de la base imponible previa a la reserva de capitalización. 3.3 No obstante, en todo caso, los contribuyentes podrán compensar bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros. 3.4 Igualmente, los límites de la Disposición adicional decimoquinta se aplicarán a la integración en la base imponible de: Los deterioros de créditos por insolvencias que no hayan sido deducibles en el ejercicio anterior por aplicación del artículo 13.1.a) de la LIS. Los gastos por provisiones y aportaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias análogas a los Planes y Fondos de pensiones del artículo 14 de la LIS BR9 Página 2

3 3.5 La Disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que para los contribuyentes cuyo INCN sea igual o superior a 20 millones de euros, el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional no podrá exceder del 50% de la cuota íntegra. b. Reversión de las pérdidas por deterioro del valor de las participaciones que resultaron fiscalmente deducibles con anterioridad a Desde el año 2013 no se admiten como gastos fiscalmente deducibles los deterioros de valor de participaciones en los fondos propios de entidades. Para aquellos deterioros de valor que fueron registrados con anterioridad y minoraron la base imponible del impuesto, existía un régimen transitorio para revertir fiscalmente dichas pérdidas e imputar el ingreso en la base imponible del ejercicio en el que se producía su recuperación. 3.7 En este sentido, el RD Ley 3/2016 ha modificado el régimen de reversión de los deterioros del valor de las participaciones que resultaron deducibles con anterioridad al 1 de enero de 2013, introduciendo un importe mínimo anual de reversión que se integrará por partes iguales en la base imponible de cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de No obstante lo anterior, si en algún periodo impositivo resultase una reversión superior por aplicación de las reglas generales, se aplicará ésta. El saldo pendiente se integrará igualmente por partes iguales en los restantes periodos impositivos. 3.9 Finalmente, si las participaciones cuyas pérdidas por deterioro resultaron fiscalmente deducibles con anterioridad al 1 de enero de 2013 se transmitiesen, las cantidades pendientes de revertir se integrarán en la base imponible del periodo impositivo en que aquella se produzca con el límite de la renta positiva derivada de la transmisión. Modificaciones en la LIS con efectos a partir del 1 de enero de a) Modificación en el marco de tributación de la transmisión de participaciones de entidades del mismo grupo de sociedades La LIS en el apartado 10 de su artículo 11 permite la deducibilidad de las rentas negativas generadas en la transmisión de participaciones en sociedades del mismo grupo cuando; a) estas participaciones sean transmitidas a terceros o, b) adquirente o transmitente dejen de formar parte del mismo grupo BR9 Página 3

4 3.11 Mediante el RD Ley 3/2016 se ha introducido la excepción de deducibilidad de las rentas negativas derivadas de los supuestos descritos en el párrafo anterior cuando resulte de aplicación la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de participaciones prevista en el artículo 21 LIS No obstante, el RD Ley 3/2016 modifica el apartado 8 del artículo 21 LIS y establece que las rentas negativas generadas por la extinción de la entidad participada, salvo que derive de una reestructuración, serán fiscalmente deducibles. Dichas rentas se minorarán en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos en los diez años previos a la extinción a los que hubiese resultado de aplicación el régimen de exención. c) Modificación en el marco de tributación de participaciones de entidades residentes en paraísos fiscales El RD Ley 3/2016 ha modificado el artículo 21 de la LIS estableciendo que en ningún caso estarán exentos los dividendos, las participaciones en beneficios o las rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades residentes en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Unión Europea y se justifique que la operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas. d) Modificación en el marco de tributación de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente La LIS en el artículo 22.1) permite la exención de las rentas positivas derivadas de la transmisión de un Establecimiento Permanente (EP en lo sucesivo), siempre que se haya cumplido con una efectiva tributación en el territorio donde se localice el EP. El RD 3/2016 amplia esta exención a los supuestos en los que se obtengan rentas positivas a consecuencia del cese de la actividad del EP Por otra parte, la LIS en el apartado 2 del mismo precepto impedía la integración en la base imponible de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un EP, excepto en el caso de transmisión del mismo o cese de su actividad. Con la modificación introducida por el RD Ley 3/2016 se impedirá, en todo caso, la integración en la base imponible de cualquier renta negativa obtenida en el extranjero a través de un EP No obstante, las rentas negativas procedentes del cese del EP serán fiscalmente deducibles y se compensarán con las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad 00005BR9 Página 4

5 que hayan tenido derecho a la exención o deducción para evitar la doble imposición previstos en los artículos 21 y 31 de la LIS, respectivamente BR9 Página 5