El Impuesto sobre el Valor Añadido
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- Nieves Fidalgo Belmonte
- hace 5 años
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Transcripción
1 El Impuesto sobre el Valor Añadido José Manuel González-Lamuño Leguina
2 El Impuesto sobre el Valor Añadido
3 Normativa reguladora Reforma Fiscal: Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 37/1992 (BOE 28 de noviembre)
4 Naturaleza Art. 1 LIVA
5 Funcionamiento general del Impuesto
6 Funcionamiento general del Impuesto Precio compra sin IVA IVA soportado Precio venta sin IVA IVA repercutido Precio venta IVA a ingresar Vendedor MP = 21 Transformador = 21 Mayorista = 42 Minorista = 21 Consumidor final Total 105
7 Funcionamiento general del Impuesto
8 Funcionamiento general del Impuesto Trimestre 1: Ventas: 3.000, tipo 21%, IVA repercutido: 630 Compras y gastos: 2.000, IVA soportado: 420 Resultado: 210 a ingresar Trimestre 3: Ventas: 5.000, tipo 21%, IVA repercutido: Compras y gastos: 3.000, IVA soportado: 630 Resultado: 420 A compensar per. anterior: 105 Resultado: 315 a ingresar Trimestre 2: Ventas: 2.500, tipo 21%, IVA repercutido: 525 Compras y gastos: 3.000, IVA soportado: 630 Resultado: 105 a compensar Trimestre 4: Ventas: 4.000, tipo 21%, IVA repercutido: 840 Compras y gastos: 6.000, IVA soportado: Resultado: 420 a devolver o compensar
9 Funcionamiento general del Impuesto
10 Ejemplo Funcionamiento general del Impuesto Prorrata Empresario desarrolla dos actividades: taxi y ambulancia (exenta de IVA) Operaciones del trimestre: Compras y gastos del taxi: 50 Compras y gastos de ambulancia: 50 Adquisición bien de inversión común: 50 Ingresos taxi: 100 Ingresos ambulancia: 100 Liquidación IVA repercutido: Servicio taxi: 100 x 10% = 10 Servicio ambulancia: 0, operación exenta IVA soportado: Compras y gastos taxi: 50 x 21% = 10,5 Compras y gastos ambulancia: 50 x 21% = 10,5 Bien de inversión: 50 x 21% = 10,5 Total IVA soportado: 31,5
11 IVA deducible: prorrata Funcionamiento general del Impuesto Prorrata Operaciones con derecho a deducir 100 Prorrata = % = % = 50% Operaciones totales 200 IVA soportado deducible = IVA soportado x % prorrata 31,5 x 50% = 15,75 Liquidación: 10 15,75 = -5,75 a devolver o compensar
12 Ámbito de aplicación Art. 3 LIVA
13 Tributación Territorio Común y Territorio Foral Cuando un sujeto pasivo efectúe operaciones en territorio común y en territorio del País Vasco o Navarra:
14 Tributación Territorio Común y Territorio Foral Una empresa domiciliada en Oviedo realizó en el ejercicio 2014 las siguientes operaciones: Prestó servicios localizados en Bilbao por importe de Prestó servicios localizados en territorio común por Al no superar su volumen de operaciones la cuantía de , en 2015 presentará sus declaraciones de IVA por el total de operaciones en territorio común, al tener su domicilio en Oviedo. Una empresa domiciliada en Oviedo realizó en el ejercicio 2014 las siguientes operaciones: Prestó servicios localizados en Bilbao por importe de Prestó servicios localizados en territorio común por Total operaciones: % tributación en territorio foral: / = 40% % tributación en territorio común: / = 60% Al superar su volumen de operaciones en el año 2015 debe presentar, en cada período de liquidación dos autoliquidaciones: una en territorio común por el 60% de sus resultados, y otra en el territorio foral por el 40% restante.
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16 Operaciones sujetas Art. 4.1 LIVA Entregas de bienes y prestaciones de servicios Realizadas en el ámbito espacial del Impuesto Por empresarios o profesionales A título oneroso Con carácter habitual u ocasional En el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales Incluso si se realizan con ocasión del cese en el ejercicio de sus actividades, o si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realizan
17 Art. 5.Uno LIVA Empresarios o profesionales Personas o entidades que realicen con independencia actividades empresariales o profesionales, salvo que las realicen exclusivamente a título gratuito Las sociedades mercantiles salvo prueba en contrario Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo (arrendadores de bienes) Quienes urbanicen terrenos, promuevan o construyan o rehabiliten edificaciones destinadas a su venta, adjudicación o cesión, aunque sea ocasionalmente
18 Art. 5.Dos LIVA Actividades empresariales o profesionales
19 Art. 4.Dos LIVA Actividades empresariales o profesionales
20 Delimitación IVA-ITP
21 Entregas de bienes Art. 8 LIVA
22 Art. 8.Dos LIVA Entregas de bienes Supuestos particulares 1) Ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de una edificación, cuando el empresario que ejecute la obra aporte materiales cuyo coste supere el 40% de la BI del IVA de la operación
23 Art. 8.Dos LIVA Entregas de bienes Supuestos particulares 2) Aportaciones no dinerarias de elementos del patrimonio empresarial o profesional y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución de cualquier tipo de entidades. Adjudicación de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de bienes realizada a favor de los comuneros, en proporción a su cuota de participación. 3) Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa. 4) Contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva o contratos de arrendamiento venta.
24 Art. 8.Dos LIVA Entregas de bienes Supuestos particulares 5) Cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados. Arrendamientos con opción de compra desde que el arrendatario se comprometa a ejercitar la opción y los arrendamientos de bienes con cláusula de transferencia de propiedad vinculante para ambas partes. 6) Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio, efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o de compra 7) Suministro de productos informáticos normalizados efectuados en cualquier soporte material
25 Entregas de bienes Supuestos particulares Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista Comisión de venta en nombre propio comitente comisionista cliente 1ª entrega 2ª entrega Los 2 HI se producen aquí BI = precio - comisión BI = precio Comisión de compra en nombre propio comitente comisionista proveedor 2ª entrega 1ª entrega Los 2 HI se producen aquí BI = precio + comisión BI = precio Comisión en nombre ajeno Comisión de compra Relación proveedor-comitente: entrega de bienes Relación comisionista-comitente: prestación de servicios
26 Art. 8.Dos LIVA Entregas de bienes Supuestos particulares 8) Las transmisiones de valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo en los supuestos previstos en el artículo 20.Uno.18º k) LIVA. (Nuevo supuesto incorporado por la Ley 28/2014).
27 Art. 9 LIVA Operaciones asimiladas a entregas de bienes Autoconsumo de bienes
28 Sectores diferenciados
29 Sectores diferenciados Formación de sectores diferenciados
30 Sectores diferenciados Ejemplo Empresa aseguradora % prorrata Vol. Oper. 1. Act aseguradora (660) 0% Alquiler de viviendas (702) 0% Alquiler de locales (702) 100% Venta edificaciones (701) 80% Ases. jurídica relacionada con act aseguradora (741) 100% Arrend financiero (652) 100% 15
31 Sectores diferenciados
32 Sectores diferenciados Ejemplo Deducciones operaciones 1. Promoción y venta de viviendas (701) 40% Arrendamiento de viviendas y locales (702) 60% Administración de inmuebles (703) 100% Arrendamiento financiero (652) 100% 80 Actividad principal es 1 (mayor volumen de operaciones) Act. 2 se integra en el mismo sector que 1 (régimen de deducción con diferencia < 50 pp) Act. 3 y 4 son sectores diferenciados 3 porque tiene respecto a 1 un CNAE distinto y % deducción difiere > 50 pp 4 por disposición expresa de la ley (arrendamiento financiero) Hay 3 sectores diferenciados: el 1 y 2, el 3 y el 4
33 Prestaciones de servicios Art. 11 LIVA Toda operación sujeta que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. En particular: Ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio Arrendamiento de bienes, industria o negocio Cesiones de uso o disfrute de bienes Cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas y demás derechos de propiedad intelectual o industrial Ejecuciones de obra que no sean entregas de bienes Transportes Servicios de hostelería, restaurante Suministro de productos informáticos no entrega de bienes...
34 Operaciones asimiladas a prestaciones de servicios
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36 Operaciones no sujetas
37 Operaciones no sujetas
38 Operaciones no sujetas
39 Operaciones no sujetas
40 Operaciones no sujetas
41 Operaciones no sujetas
42 Operaciones no sujetas
43 Operaciones no sujetas
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45 Operaciones exentas
46 Operaciones exentas
47 Operaciones exentas
48 Operaciones exentas
49 Operaciones exentas
50 Operaciones exentas
51 Operaciones exentas
52 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
53 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
54 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
55 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
56 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
57 Exenciones Inmobiliarias Operaciones exentas
58 Operaciones exentas
59 Operaciones exentas
60 Operaciones exentas
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