CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21 SOLUCIÓN SUPUESTOS SOBRE AMPLIACIÓN Y REDUCCIÓN

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1 CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21 SOLUCIÓN SUPUESTOS SOBRE AMPLIACIÓN Y REDUCCIÓN CONTABILIZACIÓN DE LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL SOLUCIONES GENERALES I. b1). Ampliación liberada: Acciones emitidas Capital emitido pendiente de inscripción (194) (117) Reservas Estatutarias (116) Remanente (120) Acciones emitidas Por la inscripción del capital: Capital emitido pendiente de inscripción (194) Prima de Emisión Por los gastos de ampliación de capital: Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) I. b2). Ampliación liberada parcialmente (eliminando el paso intermedio de inscripción en el registro): Acciones emitidas Capital social (117) Reservas Estatutarias (116) Remanente (120) Socios, DNE Socios, DE Socios, AND pendientes Acciones emitidas Por los gastos de ampliación de capital: Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto)

2 Por los desembolsos: Bancos C/C Existencias Inmovilizados Socios, DE Socios, AND pendientes II.a) Canje de obligaciones convertibles Obligaciones y Bonos convertibles (178) Valores Negociables Amortizados (509) Valores Negociables Amortizados (509) Prima de Emisión de Acciones Por los gastos de ampliación de capital: Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) II.b) Capitalización de deudas en general (L/P y C/P) (se puede hacer en un único asiento), o podemos hacerlo en varios asientos: Emisión de acciones para compensar créditos: Acciones emitidas para compensar créditos Prima de Emisión de acciones Canje de acciones amortizando deudas: Acreedores L/P (Grupo 16, 17) Acreedores C/P (Grupo 51, 52) Acciones emitidas para compensar créditos Por los gastos de ampliación de capital: Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto)

3 II. c) Ampliación con emisión de acciones sin derecho de voto o rescatables Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros Acciones L/P consideradas como pasivos financieros Prima de Emisión de acciones Desembolso: DNE por acciones consideradas como pasivos financieros Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros Por los gastos de ampliación de capital: Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Si se exige el desembolso Socios, DE acciones consideradas pasivos financieros (5585) DNE acciones consideradas pasivos financieros

4 SUPUESTO 1 La sociedad Gallego, S.A. tiene un capital social formado por acciones de 50 EUR de valor nominal cada una. Realiza las siguientes operaciones. Tiene en el pasivo corriente de su balance unas obligaciones y bonos convertibles. Dichas obligaciones se emitieron en un ejercicio previo, y pueden ser canjeadas el 1-5 del presente ejercicio por acciones de la sociedad. El empréstito corresponde a obligaciones. El canje propuesto es el siguiente: una acción de la Sociedad Gallego, S.A., de 50 EUR de valor nominal, al precio de 100 EUR, por dos obligaciones. El 1-5 acceden al canje el 100% de los obligacionistas. Canje de obligaciones convertibles. Se acuerda emitir acciones de 50 EUR de valor nominal a un valor de emisión de 100 EUR (al 200%). Se canjeará una acción por cada 2 obligaciones. Puesto que hay obligaciones, se emitirán 500 acciones. Obligaciones y Bonos convertibles (178) Valores Negociables Amortizados (509) Valores Negociables Amortizados (509) Prima de Emisión de Acciones El 1-7 se anuncia una ampliación de capital: se desea emitir acciones nuevas. Determinar a qué valor se deben emitir las acciones para que no se produzca una dilución del valor de las mismas. Los gastos de ampliación son de 500 EUR que se pagan en efectivo. Se desembolsa el mínimo exigido por la ley, el resto queda pendiente. Dentro de los desembolsos no realizados, el 50% serán no dinerarias. Para que no se produzca el efecto dilución, las acciones deben emitirse al Valor Teórico. El valor teórico se calcula dividendo los fondos propios entre el número de acciones. FP = (CS) (PE) (RL) + 1 (RV) = No. Acciones = VT = FP / N = / = 63,42 Por tanto, hay que emitir las acciones a 63,42 EUR. El valor nominal de los títulos es 50 EUR, por lo tanto la Prima de Emisión será de 13,42 EUR por acción. Emisión de las acciones: Acciones emitidas Prima de Emisión VT (2) = ( ) / ( ) = 63,42.

5 Desembolso mínimo exigido por la ley (25% del capital social y 100% de la prima de emisión): Socios, desembolsos no exigidos Socios, aportaciones no dinerarias pendientes Acciones emitidas Pago de los gastos de ampliación Reservas voluntarias El 1-9 se decide aumentar nuevamente el capital, aumentando en 1 EUR el valor nominal de todas las acciones. Se decide que la ampliación será con cargo en un 50% a (liberada en un 50%), el resto es desembolsado íntegramente por los accionistas Quedan por tanto, acciones a 51 EUR de valor nominal. El 1-10 se exigen los dividendos pasivos de la ampliación realizada el 1-7, que deberán ser desembolsados en el plazo de 15 días. Quedan morosos un 5% de los desembolsos dinerarios. Exigimos dividendos pasivos Socios, desembolsos exigidos Socios, desembolsos no exigidos Desembolso: Activos (ej.: Inmovilizados) Socios, desembolsos exigidos en Mora Socios, desembolsos exigidos Socios, aportaciones no dinerarias pendientes

6 Los acreedores que aparecen en el balance (a C/P y L/P) corresponden a una deuda de EUR, con vencimiento en 3 años el largo plazo y ya vencido el corto plazo. El 1-11 se decide convertir la deuda con los acreedores en capital. Emisión de acciones para compensar créditos: Acciones emitidas para compensar créditos Canje de acciones amortizando deudas: Acreedores L/P Acreedores C/P Acciones emitidas para compensar créditos ACTIVO A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material B) Activo Corriente V. Deudores Socios, DE en Mora VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios Prima de Emisión Reserva Legal TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio N Ejercicio N

7 SUPUESTO 2 La sociedad Salinas, S.A. compra como inversión financiera temporal acciones de de la sociedad Embarcaciones, S.A. El valor nominal de las acciones es 10, cotizadas a la fecha de adquisición al 140% Con posterioridad, Embarcaciones, S.A. decide ampliar su capital en la proporción de 1 nueva por 2 antiguas (mód. 1 x 2), emitidas al 120% del valor nominal con desembolso total. Valor de la cotización de las acciones de Embarcaciones antes de la ampliación 150%. La sociedad salinas, S.A. vende la mitad de los derechos preferentes de suscripción y con el resto compra las acciones correspondientes. Compra de las acciones: Inversiones financieras (2000 x 10 x 1,4) Las acciones valen a 15 EUR, por lo tanto, si las hemos clasificado en la cartera de mantenidas para negociar, tendríamos que actualizar el valor de la cartera. Las acciones están valoradas a 14, y actualmente valen 15, han aumentado en valor 1 euro. Inversiones financieras (2000 x 1) Beneficios de cartera de valores negociables (mantenidos para negociar) Si estuviesen clasificadas en alguna otra cartera, el aumento de valor debería llevarse bien a Patrimonio Neto (Ajustes por cambios de valor), o bien llevarse la inversión a coste (si es de la cartera de mantenidos hasta el vencimiento). La empresa Embarcaciones emite acciones en proporción 1 nueva por cada 2 antiguas, al 120% del VN (el VN de las acciones es 10, tal y como indica el enunciado). Según el PGC, en el caso de venta de derechos preferentes de suscripción y similares o segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe de los derechos disminuirá el valor contable de los respectivos activos. Dicho importe corresponderá al valor razonable o al coste de los derechos, de forma consistente con la valoración de los activos financieros asociados, y se determinará aplicando alguna fórmula valorativa de general aceptación. Los derechos de suscripción valdrían, para 1 acción Valor del derecho en el mercado D = [1 x (V Cotización VE)] / (1+2) = 1. Valor del derecho al coste D = [1 x (PA VE)] / (1+2) = 0,667 La empresa tiene acciones, y decide vender derechos.

8 Segregación de los derechos a valor de mercado: Derechos preferentes de suscripción Inversiones financieras (Si estuviese clasificado en una cartera distinta, el valor contable podría segregarse al coste). Venta de los derechos a 1, son 1000 derechos (si se vendiese a más de 1 euro tendríamos beneficio, y si fuese a menos, pérdida): Derechos preferentes de suscripción Se compran el resto de las acciones usando los otros derechos. Cada 2 derechos, se puede comprar una acción: se compran 500 acciones a 12 : Inversiones financieras (500x12) Finalmente, habría que ver a qué precio cotizan las acciones después de la ampliación, y si se llevan a Valor Razonable, hacer las correcciones necesarias al valor de las inversiones. Otra posible solución de este mismo caso sería, primero segregar el derecho y venderlo, y luego actualizar el valor de las IF a valor razonable. SUPUESTO 3 La sociedad Colina verde, S.A. quiere suscribir acciones de la sociedad Carbón Blanco, S.A. como una inversión financiera temporal, de una ampliación de capital que ésta sociedad está realizando en la proporción de 1 nueva por 8 antiguas, de valor nominal 50 emitidas al 120%. Al no ser accionista, tiene que adquirir previamente los derechos necesarios, para lo cual acude al mercado secundario pagando 1,5 por derecho. Posteriormente suscribe las acciones pagando todo el valor en efectivo. Tiene unos gastos de adquisición de las acciones de 100, pagados en efectivo. Compra de los derechos de suscripción: derechos x 1,5 = Derechos preferentes de suscripción Suscribe acciones: los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los

9 costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido. Por lo tanto los derechos son mayor valor del activo, y los gastos se contabilizan separadamente como gastos financieros. Inversiones financieras [(1.000 x 50 x 1,2) + Derechos] Otros gastos financieros (P & G) Derechos preferentes de suscripción SUPUESTO 4 La sociedad Almagro, S.A., tiene un capital social de ( acciones ordinarias a 10 de VN), una Reserva Legal de ; unos Socios por desembolsos no exigidos de 5.000, unas reservas de libre disposición de y unas Acciones a L/P consideradas como pasivos financieros por (1.000 acciones rescatables a 10 de VN). La sociedad, convocada la JGA y cumplidos todos los trámites legales, realiza las siguientes operaciones: Como consecuencia de un cambio de objetivo social, socios propietarios de acciones rescatables y acciones ordinarias deciden separase de la sociedad. Almagro, S.A., decide amortizar sus acciones. Se paga a los accionistas 15 euros por acción en efectivo. La sociedad tiene unos gastos de 200, pagados en efectivo. La sociedad decide condonar los dividendos pasivos que figuran en el balance, con cargo igualmente al capital social. La sociedad aumenta su reserva legal en un 5%, con cargo al capital social. Separación de socios y devolución de aportaciones. Adquisición de los títulos: Acciones o participaciones propias para reducir capital Acciones a L/P consideradas como pasivo financiero Acciones o participaciones propias para reducir capital Por los gastos de la operación:

10 La empresa, para que no haya queja de los acreedores, puede dotar la reserva por capital amortizado por el importe del capital que se ha amortizado: Reservas de libre disposición Reserva por capital amortizado Condonar el dividendo pasivo y aumenta la RL: Socios, DNE Reserva Legal Dota la reserva por capital amortizado por el importe del capital que se ha amortizado para condonar el dividendo pasivo: Reservas de libre disposición Reserva por capital amortizado SUPUESTO 5 La sociedad Cádiz, S.A. con un capital de ( acciones a 1 de VN), y Reservas de , ha tenido unas pérdidas de Como su patrimonio ha quedado reducido a menos de la mitad del capital social irá a la disolución, a no ser que se aumente o se reduzca el capital social en la medida suficiente (art. 260 TRL S.A.), ya que de lo contrario quedaría bajo el mínimo legal exigido para las sociedades anónimas ( ). La sociedad tiene dos opciones para el saneamiento, se realizarán las dos para ver las diferentes soluciones a este caso, pero, la sociedad sólo puede aplicar una de ellas: 1) Reducir el capital social minorando el valor nominal de las acciones sin cambiar el número de títulos. Luego ampliar el capital social hasta Aportación dineraria 50% y resto No Dineraria (Equipos, Valores de Renta Fija y Existencias). 2) Solicitar una aportación a los socios para absorber las pérdidas no cubiertas con las reservas y mantener el importe actual del capital social (en el mínimo legal). Primera opción: Reducción del valor nominal de las acciones y ampliación del capital hasta : Operación acordeón Sanear resultados negativos de ejercicios anteriores Reservas Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores

11 Aumento del valor nominal de las acciones hasta (esto es de 0,4 a 1,5 de valor nominal: / acciones=1,5): Socios, por desembolsos exigidos Socios aportaciones no dinerarias pendientes (1,5 0,4) = 1,1 [1,1 x ] Desembolsos de las aportaciones dinerarias y no dinerarias, suponiendo los importes que son de cada tipo de bien: Equipos informáticos Valores de Renta Fija Existencias Socios, por desembolsos exigidos Socios aportaciones no dinerarias pendientes Segunda opción: Aplicar las reservas poseídas y por la diferencia restante, aportaciones de los socios En esta opción no se reduce el capital social, sino que se eliminan las pérdidas mediante la aportación de los socios y la aplicación de reservas. Bancos C/C Aportaciones Socios para Compensar Pérdidas También podríamos pedir a los socios que aportasen íntegramente el importe, y no aplicar las reservas (en tal caso, las aportaciones de los socios serían por el importe total de las pérdidas: ). Aplicación de la aportación de los socios, más reservas por la diferencia hasta el saneamiento total de la pérdida Aportaciones Socios para Compensar Pérdidas Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores SUPUESTO 6 La sociedad Mediterránea, S.A., adquiere acciones propias por 4.350, cuyo valor nominal es de 1,5 cada una, al objeto de reducir su capital social con cargo a reservas de libre disposición. Esta operación corresponde a acuerdo de la Junta Extraordinaria de Accionistas, y en las condiciones establecidas por la legislación vigente. Por otra parte, para mantener la garantía a terceros, se crea la Reserva por Capital Amortizado manteniéndose de esa manera la misma proporción (Fondos Propios/Fondos Ajenos) anterior a la reducción de Capital.

12 Las acciones adquiridas por la sociedad deberán ser amortizadas dentro del mes siguiente a la terminación del plazo de ofrecimiento de compra (Art de la Ley de S.A.). Ver TRLSA, Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, Sección Cuarta: de los negocios sobre las propias acciones: Art. 74 a 89. Acciones propias para reducir capital Bancos C/C Reducción de capital (3000 acc x 1,5) Acciones propias para reducir capital Dotación de la reserva por capital amortizado Reservas por Capital Amortizado SUPUESTO 7 Empresa Cantoblanco, S.A: La JGA aprueba la eliminación íntegra de los resultados negativos, aplicando la Reserva Legal hasta el límite del 10% del CS ya reducido, y el resto mediante la minoración de la cifra de capital social. La empresa puede emplear su Capital social para compensar pérdidas, pero tiene que tener en cuenta que la cifra de la nueva Reserva Legal una vez hecha la reducción de capital, no puede ser superior al 10% del nuevo. Esto es, tiene que reducir también la Reserva Legal. Para calcular en cuanto hay que reducir la RL y el CS, podemos plantear el siguiente sistema de ecuaciones: + Y = , 10% ( ) = Y, Donde, = reducción del capital social Y = disminución de la reserva legal Esto es, la reducción del capital social () más la reducción de la reserva legal (Y) deben sumar los 7,6 millones que se pretende compensar de pérdidas. Además, la reserva legal nueva (la que había: menos la reducción Y, esto es, Y), no puede exceder el 10% del nuevo capital social. El nuevo capital social es el que

13 había ( ) menos la reducción (), esto es, Resolviendo el anterior sistema, nos sale que: = Y = Tenemos que reducir el capital social en 6 millones, y la reserva legal en 1,6. Reserva Legal Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores Con lo que quedaría: ACTIVO A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material B) Activo Corriente II. Existencias III. Deudores comerciales VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. II. Reserva Legal C) Pasivo Corriente III. Deudas a Corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio N Ejercicio N Donde se observa con claridad que la nueva reserva legal es el 10% del nuevo capital social, tal y como queríamos.

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