TEMA 15: OPERACIONES de comercio internacional

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1 TEMA 15: OPERACIONES de comercio internacional 1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES 2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA 3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES 3.1- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 3.2- IMPORTACIONES 4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES 4.1- ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS 4.2- EXPORTACIONES 1

2 1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES Podemos definir el comercio internacional, como el intercambio de bienes, productos o servicios entre empresas de dos o más países diferentes. En la actualidad, las relaciones comerciales internacionales son habituales. Vivimos en un mundo globalizado, en el que gracias a los medios de comunicación y a los medios de transporte, las exportaciones e importaciones están integradas en la actividad diaria de un gran número de empresas. Dependiendo de a qué país se compre o se venda, la moneda utilizada para realizar la transacción económica será el euro u otra diferente. Vamos a diferenciar cuatro tipo de operaciones comerciales internacionales, dependiendo del país al que compre o venda la empresa española: a) Adquisiciones intracomunitarias: se dan cuando una empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que también pertenece a Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por ejemplo, si una empresa española compra productos a una empresa francesa o a una empresa inglesa. b) Importaciones: se producen cuando una empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU c) Entregas intracomunitarias: se dan cuando una empresa española vende productos o presta servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por ejemplo, si una empresa española vende productos a una empresa alemana o a una empresa portuguesa. d) Exportaciones: se producen cuando una empresa española vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japón o de Canadá. Las relaciones comerciales entre empresas de la Unión Europea son libres, es decir, no están sujetas al pago de aranceles, sin embargo, cuando una empresa española vende a otra empresa que no pertenece a la Unión Europea es habitual que tenga que pagar aranceles en la frontera, igual que si una empresa que no pertenece a la Unión vende sus productos en nuestro país. Recuerda que todos los gastos asociados a una compra se añaden al precio de adquisición. Por divisa entendemos cualquier moneda diferente del euro. Por ejemplo, el dólar, la libra esterlina, el franco suizo o el yen japonés son divisas. El precio en euros que hay que pagar por una divisa se denomina tipo de cambio. Para evitar las fluctuaciones del tipo de cambio, existen seguros que garantizan el tipo de cambio a aplicar en el futuro. 2

3 El tipo de cambio entre dos monedas se puede ver desde dos puntos de vista, dependiendo del país en el que nos encontremos. Por ejemplo, el tipo de cambio entre el euro y el dólar se podría expresar de estas dos maneras, 0 8 /$ o 1 25$/, y estaríamos diciendo lo mismo. Si expresamos el tipo de cambio de esta manera: 0 8 /$, estamos diciendo que tenemos que pagar 0 80 euros para comprar un dólar Y si lo expresamos de esta manera: 1 25$/, estamos diciendo que hacen falta 1 25 dólares para comprar un euro 2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA Todos sabemos que la moneda oficial de nuestro país es el euro, y por tanto todos los hechos contables deben registrarse en esa moneda. No obstante, y como hemos visto en el apartado anterior, cada vez son más comunes las operaciones entre empresas de distintos países con distintas monedas. En el grupo 5 aparecen dos cuentas específicas para estos casos: (571) Caja en moneda extranjera (573) Bancos en moneda extranjera Además, con las divisas podemos tener pérdidas o beneficios al aplicar el tipo de cambio, y para reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas: (668) Diferencias negativas de cambio (768) Diferencias positivas de cambio Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta: - el día que las adquirimos - el 31/12 - el día que las vendemos En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el importe de la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas contables siempre tiene que estar en euros. 3

4 Si compramos moneda extranjera, el asiento de la compra será como este: x Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573) a) (570) ó (572) Caja o Banco x Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento será de una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos perjudica: - Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así: Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573) a) (768) Diferencias positivas de cambio - Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así: Diferencias negativas de cambio (668) a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de cambio del día de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o pérdidas, lo tendremos que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573) a 31/12 - Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así: Caja o Banco (570) ó (572) a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera a) (768) Diferencias positivas de cambio - Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así: Caja o Banco (570) ó (572) Diferencias negativas de cambio (668) a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera 4

5 Ejemplo: Compramos en el banco 300 a un tipo de cambio de 1 20 /. Nos los ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5 Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 300 son x = 360 x x 360 Banco en moneda extranjera (573) 5 Comisiones bancarias (626) a) (572) Banco 365 x Ejemplo: A los tres días, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1 15 /. Vamos al banco y cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisión de 5. Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 300 son x = 345 x Las 300 el día que los compramos tenían un valor de 345, y el día que las vendemos tienen un valor de 345, es decir, ha disminuido su valor en 15 x 345 Banco (572) 15 Diferencias negativas de cambio (668) a) (573) Banco en moneda extranjera 360 x 5 Comisiones bancarias (626) a) (572) Banco 5 x 5

6 Ejemplo: Compramos en el banco 500$ a un tipo de cambio de 0 85 /$. Nos los ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5 Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 500$ son $ x = 425 x $ x 425 Banco en moneda extranjera (573) 5 Comisiones bancarias (626) a) (572) Banco 430 x Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 0 92 /$. Con esta información regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460 1$ x = $ x Los 500$ el día que los compramos tenían un valor de 425, y el 31/12 tienen un valor de 460, es decir, ha aumentado su valor en 35 x 35 Banco en moneda extranjera (573) a) (768) Diferencias positivas de cambio 35 x Ejemplo: Decidimos cambiar los dólares por euros, y el día que los cambiamos el tipo de cambio es de 0 90 /$. Nos ingresan el valor en euros de esos dólares en la cuenta corriente. Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 500$ son 450 1$ x = $ x Los 500$ el día 31/12 tenían un valor de 460, y el día que los hemos vendido tienen un valor de 450, es decir, ha disminuido su valor en Banco (572) 10 Diferencias negativas de cambio (668) a) (573) Banco en moneda extranjera 460 Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tenía a 31/12, y no el que tenía el día que compramos la divisa 6

7 CASO PRÁCTICO 1: Compramos en una oficina de cambio 900$ en efectivo, a un tipo de cambio de 1 30$/, y los guardamos en la caja de la empresa. El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 1 20$/. Con esta información regulariza el saldo de la cuenta (571) Decidimos cambiar los dólares por euros, por lo que volvemos a la oficina de cambio. Ese día, el tipo de cambio es de 1 26$/. Nos dan los euros en efectivo. EJERCICIOS: 1, 2 y 3 7

8 3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES En este apartado vamos a ver como se contabilizan: - las adquisiciones intracomunitarias - las importaciones Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las siguientes: (4004) Proveedores en moneda extranjera (4104) Acreedores en moneda extranjera 3.1- adquisiciones intracomunitarias Como hemos visto antes, las adquisiciones intracomunitarias se dan cuando una empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que también pertenece a Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de operaciones - las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA - las empresa española, cuando compra productos a otra empresa de la Unión Europea tiene la obligación de contabilizar la autorepercusión del IVA - aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el y la divisa. La autorepercusión del IVA consiste en calcular el IVA que correspondería a dicha compra si se hubiera realizado en España, y hacer el siguiente asiento, poniendo tanto en el debe como en el haber el mismo importe: x IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repertutido x Vamos a ver cuatro tipos de adquisiciones intracomunitarias: - cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda es el euro - cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se paga al contado - cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se aplaza el pago - cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año 8

9 CASO 1: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN EUROS Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA y el de la autorepercusión del IVA x Compras (60X) a) (400) Proveedores x IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido x Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa portuguesa valoradas en 500. A dichos productos en España se les aplicaría un tipo de gravamen del 21% de IVA. Por la compra: x 500 Compras (600) a) (400) Proveedores 500 x Por la autorepercusión: x 105 IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido 105 x CASO 2: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO AL CONTADO Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Proveedores, utilizaremos la (4004) Proveedores en moneda extranjera. La compra se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA, el de la autorepercusión del IVA y el del pago: 9

10 Compras (60X) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (57X) Caja o bancos Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa inglesa, valoradas en 500. El tipo de cambio el día de la compra es de 1 21 /. Paga dicha compra ese mismo día mediante una trasferencia. A dichos productos en España se les aplicaría un 4% de IVA. Primero tenemos que calcular cuantos euros son 500 libras al tipo de cambio que nos han dado. Para ello podemos hacer una regla de tres x x =(500 * 1 21) / 1 = Compras (600) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (572) Bancos 605 CASO 3: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO APLAZADO (SIN CAMBIO DE AÑO) En este caso tenemos que aplicar dos tipos de cambio: - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago Lo normal es que estos dos tipos de cambio no coincidan, por lo tanto, como consecuencia de esa diferencia, la compra de las mercaderías las contabilizamos por un importe y el pago de las mismas lo contabilizamos por otro importe diferente. 10

11 Para compensar dicha diferencia entre el importe de la compra y el del pago, utilizaremos la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los tipos de cambio. Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes: Por la compra y la autorepercusión del IVA: Compras (60X) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este: Proveedores en moneda extranjera (4004) Diferencias negativas de cambio (668) a) (57X) Caja o bancos Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este: Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (768) Diferencias positivas de cambio a) (57X) Caja o bancos 11

12 Ejemplo: Una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 1.500, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el pago. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 25 / a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria b) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia bancaria, siendo el tipo de cambio de 1 30 / c) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia bancaria, siendo el tipo de cambio de 1 18 / Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500, tanto el día de la compra como el día del pago: a) Por la adquisición intracomunitaria: Compras (600) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido b) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1 30 / Al ser el tipo de cambio más alto, nos va a salir más caro que si lo hubiéramos pagado al contado Proveedores en moneda extranjera (4004) 75 Diferencias negativas de cambio (668) a) (572) Bancos c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1 18 / Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos pagado al contado Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (572) Bancos a) (768) Diferencias positivas de cambio

13 CASO PRÁCTICO 2: El 15 de enero compramos mercaderías a un proveedor inglés por 1.000, y nos da de plazo hasta el 15 de marzo para pagarle. A esos productos en España se les aplicaría un IVA del 10%. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1 40 / a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria b) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 30 / c) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 50 / d) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 40 / 13

14 CASO 4: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO APLAZADO, EN EL QUE SE CAMBIA DE AÑO En este caso tenemos que aplicar tres tipos de cambio: - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra - el tipo de cambio que haya el 31/12 - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se tiene que regularizar la deuda con el proveedor, es decir, contabilizamos que la deuda con el proveedor aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (668) la pérdida, mientras que si es más bajo contabilizaremos en la (768) el beneficio por el tipo de cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4004) Proveedores en moneda extranjera. El día del pago tendremos en cuenta que la deuda con el proveedor no es la que contabilizamos el día de la compra, sino el resultado de sumarle a dicha deuda la diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12. 14

15 Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes: Por la compra y la autorepercusión del IVA: Compras (60X) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor, y pueden darse dos casos: - Si el tipo de cambio de ese día es mayor y por lo tanto aumenta la deuda con el proveedor: Diferencias negativas de cambio (668) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera - Si el tipo de cambio de ese día es menor y por lo tanto disminuye la deuda con el proveedor: Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (768) Diferencias positivas de cambio El día del pago volveremos a pasar a euros el importe de la compra y ahora compararemos dicho importe con el saldo de la deuda con el proveedor a 31/12 - Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este: Proveedores en moneda extranjera (4004) Diferencias negativas de cambio (668) a) (57X) Caja o bancos - Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este: Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (768) Diferencias positivas de cambio a) (57X) Caja o bancos 15

16 Ejemplo: El 15/11, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 1.200, y nos da de plazo hasta el 15/02 para pagarle. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 22 /, el 31/12 el tipo de cambio era de 1 25 /, y el 15/02 el tipo de cambio era de 1 23 /. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria. Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200, el día de la compra, el 31/12 y el día del pago: - Por la adquisición intracomunitaria: Compras (600) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (477) IVA Repercutido El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de cambio tendríamos una pérdida 36 Diferencias negativas de cambio (668) a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 36 Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor de ( ) - El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el 31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio Proveedores en moneda extranjera (4004) a) (572) Bancos a) (768) Diferencias positivas de cambio 24 16

17 CASO PRÁCTICO 3: El 1/12, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 2.400, y nos da de plazo hasta el 1/03 para pagarle. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 14 /, el 31/12 el tipo de cambio era de 1 10 /, y el 1/03 el tipo de cambio era de 1 25 /. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria. EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7 17

18 3.2- IMPORTACIONES Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de operaciones - las facturas entre empresas de distintos países que no pertenecen a la Unión Europea no llevan IVA - las empresa española tendrá que pagar, en la frontera, el IVA que correspondería a dichos productos si los hubiera comprado en España - en la frontera también tendrá que pagar los aranceles en el caso de que los haya. Este impuesto se contabilizará como mayor precio de adquisición - aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el y la divisa. El pago del IVA en la frontera se contabilizará con un asiento como este: x IVA Soportado (472) a) (57X) Caja o Bancos x En las importaciones podemos diferenciar tres supuestos: - cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se paga al contado - cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se aplaza el pago - cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año Los asientos serían prácticamente igual que en los casos de las adquisiciones intracomunitarias. La única diferencia es que en las importaciones no se hace autorepercusión del IVA, sino que el IVA se paga en la frontera. 18

19 Ejemplo: El 1/11 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 1.500$. Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo hasta el 1/02 para pagarle. El IVA lo pagamos en la frontera en efectivo el día 15/11. El 1/11 el tipo de cambio era de 0 75 /$, el 31/12 de 0 90 /$ y el 1/02 de 0 70 /$. El pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco nos cobra una comisión de 6. - Por la importación: Compras (600) a) (4004) Proveedores en moneda extranjera IVA Soportado (472) a) (570) Caja El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de cambio tendríamos una pérdida 225 Diferencias negativas de cambio (668) a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 225 Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor de ( ) - El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el 31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio Proveedores en moneda extranjera (4004) 6 Comisiones bancarias y similares (626) a) (572) Bancos a) (768) Diferencias positivas de cambio

20 CASO PRÁCTICO 4: El 24/10 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.000$. Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo hasta el 24/03 para pagarle. Los aranceles, que ascienden a 250, y el IVA correspondiente, los pagamos en la frontera en efectivo el día 28/11. El 24/10 el tipo de cambio era de 0 88 /$, el 31/12 de 0 85 /$ y el 1/02 de 0 76 /$. El pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria. EJERCICIOS: 8 y 9 20

21 4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES En este apartado vamos a ver como se contabilizan: - las entregas intracomunitarias - las exportaciones Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las siguientes: (4304) Clientes en moneda extranjera (4404) Deudores en moneda extranjera 4.1- ENTREGAS intracomunitarias Como hemos visto antes, las entregas intracomunitarias se dan cuando una empresa española vende productos o presta servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por ejemplo, si una empresa española vende productos a una empresa alemana o a una empresa portuguesa. Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de operaciones - las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA, ya que las entregas intracomunitarias son una operación exenta de IVA. - las facturas emitidas por empresas españolas siempre deben estar en euros. Así pues, en estos casos, el problema con el tipo de cambio lo tiene la empresa extranjera que realiza la compra. Nosotros emitimos la factura en euros y cobramos en euros, por lo tanto no tenemos que cambiar divisas. Ahora bien, como algo excepcional para facilitar el proceso de venta al cliente, podríamos llegar con este a un acuerdo para que nos pagara en su moneda. Por ejemplo, si le vendemos mercaderías a una empresa inglesa podemos pactar con ella que por la venta nos tiene que pagar 1.000, aunque nosotros tendremos que hacer nuestra factura en euros. En este caso, si que intervendrían las divisas, y por tanto tendríamos que tener en cuenta la posible pérdida o beneficio por el tipo de cambio. Si el cliente inglés nos hace una transferencia en libras desde Inglaterra, nuestro banco aplicará el tipo de cambio y nos hará el ingreso en euros. También puede ser que tengamos una cuenta corriente en otra divisa en lugar de en euros. Es decir, en un banco español podemos tener una cuenta en libras o en dólares, pero este caso no lo vamos a ver en este curso, ya que no es habitual. Vamos a ver cuatro tipos de entregas intracomunitarias: 21

22 - cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda es el euro, o siendo la moneda diferente al euro, la moneda fijada para realizar la transacción es el euro. - cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y el cliente nos paga en su divisa al contado. - cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el pago y el cliente nos paga en su divisa. - cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año y el cliente nos paga en su divisa CASO 1: ENTREGA INTRACOMUNITARIA EN EUROS El asiento a realizar será el de la venta, sin incluir el IVA x Clientes (430) a) (70X) Ventas x Ejemplo: una empresa española vende mercaderías a una empresa inglesa valoradas en 500. Diez días después, la empresa inglesa le paga los 500 mediante una transferencia bancaria. x 500 Clientes (430) a) (700) Ventas 500 x 500 Bancos (572) a) (430) Clientes 500 x CASO 2: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO AL CONTADO Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE Los asientos a realizar serán el de la venta sin IVA, y el del cobro. El cobro puede hacerse de dos maneras: - mediante una transferencia a una cuenta en euros: en este caso, el cliente hará la transferencia en su divisa, pero el banco nos lo ingresará directamente en euros, aplicando el tipo de cambio correspondiente. - mediante un pago en efectivo: en este caso, el cliente nos pagará con su divisa, por lo que aumentará nuestro dinero en caja, pero ojo, en la cuenta (571) Caja en moneda extranjera. Después iremos nosotros a cambiar ese dinero al banco o a una oficina de cambio. 22

23 Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Clientes, utilizaremos la (4304) Clientes en moneda extranjera. La venta se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo Los asientos a realizar serán los siguientes: - Por la venta (sin IVA): x Clientes (4304) a) (70X) Ventas x - Si cobramos mediante una transferencia: x Bancos (572) a) (4304) Clientes, moneda extranjera x - Si cobramos en efectivo: x Caja en moneda extranjera (571) a) (4304) Clientes, moneda extranjera x - Cuando cambiemos la divisa por euros: x Caja o banco (57X) a) (571) Caja en moneda extranjera x Ejemplo: vendemos mercaderías a una empresa inglesa, y como favor le permitimos que nos pague en su moneda, cobrándole en efectivo 600. El tipo de cambio de ese día es de 1 17 /. Tres días después, acudimos al banco a cambiar las libras por euros, y nos aplican un tipo de cambio de 1 14 /. 600 a 1 17 / son 702, y a 1 14 / son 684 x 702 Clientes (4304) a) (700) Ventas 702 x 702 Caja en moneda extranjera (571) a) (4304) Clientes en moneda extranjera 702 x 684 Caja (570) 18 Diferencias negativas de cambio (668) a) (571) Caja en moneda extranjera 702 x 23

24 CASO 3: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE En este caso, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta dos tipos de cambio: - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro Para compensar las diferencias entre el importe de la venta y el del cobro, utilizaremos la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los tipos de cambio. Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes: Por la venta: Clientes en moneda extranjera (4304) a) (70X) Ventas Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor cobro el asiento será este: Caja o bancos (57X) a) (4304) Clientes en moneda extranjera a) (768) Diferencias positivas de cambio Si el nuevo tipo de cambio supone un menor cobro el asiento será este: Caja o bancos (57X) Diferencias positivas de cambio (668) a) (4304) Clientes en moneda extranjera º 24

25 Ejemplo: Una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías, y como favor le permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos Le conceden un plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 25 / a) Contabiliza la entrega intracomunitaria b) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia bancaria, siendo el tipo de cambio de 1 30 / c) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia bancaria, siendo el tipo de cambio de 1 18 / Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500, tanto el día de la venta como el día del cobro: a) Por la entrega intracomunitaria: Clientes en moneda extranjera (4304) a) (700) Ventas b) Si el tipo de cambio del día de cobro es de 1 30 / Al ser el tipo de cambio más alto, vamos a salir ganando al haber aplazado el cobro Bancos (572) a) (4304) Clientes en moneda extranjera a) (768) Diferencias positivas de cambio 75 c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1 18 / Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos pagado al contado Bancos (572) 105 Diferencias negativas de cambio (668) a) (4304) Clientes en moneda extranjera

26 CASO PRÁCTICO 5: El 15 de enero vendemos mercaderías a un proveedor inglés, y le dejamos que nos pague en su moneda, por lo que le valoramos la venta en 1.000, y le damos de plazo para que nos pague hasta el 15 de marzo. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1 40 / a) Contabiliza la entrega intracomunitaria b) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 30 / c) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 50 / d) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de cambio es de 1 40 / 26

27 CASO 4: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO EN EL QUE SE CAMBIA DE AÑO, Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE Igual que en el caso anterior, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta tres tipos de cambio: - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta - el tipo de cambio que haya el 31/12 - el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se tiene que regularizar el derecho de cobro con el cliente, es decir, contabilizamos que el derecho de cobro con el cliente aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (768) el beneficio, mientras que si es más bajo contabilizaremos en la (668) la pérdida por el tipo de cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4304) Clientes en moneda extranjera. El día del cobro tendremos en cuenta que el derecho de cobro con el cliente no es la que contabilizamos el día de la venta, sino el resultado de sumarle a dicho derecho de cobro la diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12. 27

28 Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes: Por la venta: Clientes en moneda extranjera (4304) a) (70X) Ventas El 31/12 regularizamos el derecho de cobro con el cliente, y pueden darse dos casos: - Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos beneficios de cambio Clientes en moneda extranjera (4304) a) (768) Diferencias positivas de cambio - Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos pérdidas de cambio Diferencias negativas de cambio (668) a) (4304) Clientes en moneda extranjera El día del cobro volveremos a pasar a euros el importe de la venta y ahora compararemos dicho importe con el saldo del derecho de cobro con el cliente a 31/12 - Si el nuevo tipo de cambio supone un beneficio de cambio, el asiento será este: Caja o Bancos (57X) a) (768) Diferencias positivas de cambio a) (4304) Clientes en moneda extranjera - Si el nuevo tipo de cambio supone una pérdida de cambio, el asiento será este: Caja o Bancos (57X) Diferencias negativas de cambio (668) a) (4304) Clientes en moneda extranjera 28

29 Ejemplo: El 15/11, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 1.200, y le da de plazo hasta el 15/02 para cobrarle. El día de la venta el tipo de cambio era de 1 22 /, el 31/12 el tipo de cambio era de 1 25 /, y el 15/02 el tipo de cambio era de 1 23 /. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa inglesa paga mediante una transferencia bancaria. Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200, el día de la venta, el 31/12 y el día del pago: - Por la entrega intracomunitaria: Clientes en moneda extranjera (4304) a) (700) Ventas El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de cambio tendríamos un beneficio 36 Clientes en moneda extranjera (4304) a) (768) Diferencias positivas de cambio 36 Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor de ( ) - El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el 31/12, y por lo tanto tendremos una pérdida Bancos (572) 24 Diferencias negativas de cambio (668) a) (4304) Clientes en moneda extranjera

30 CASO PRÁCTICO 6: El 1/12, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 2.400, y le da de plazo hasta el 1/03 para cobrarle. El día de la venta, el tipo de cambio era de 1 14 /, el 31/12 el tipo de cambio era de 1 10 /, y el 1/03 el tipo de cambio era de 1 25 /. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa ingles paga mediante una transferencia bancaria. EJERCICIOS: 10, 11, 12, 13, 14 30

31 4.2- EXPORTACIONES Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa española vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japón o de Canadá. Las exportaciones se contabilizarían exactamente igual que los casos que hemos visto apartado anterior. El problema con las diferencias de tipo de cambio lo tiene la empresa que realiza la compra, es decir, el cliente, salvo que la empresa vendedora acepte que el cliente le pague en divisas. CASO PRÁCTICO 7: El 24/10 vendemos mercaderías a una empresa japonesa valoradas en El 31/10 nos hace una transferencia para pagarnos dicha venta. 31

32 CASO PRÁCTICO 8: El 15/11 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en francos suizos. El día de la venta, el tipo de cambio era de 0 78 /FrS. El 31/12 el tipo de cambio bajó a 0 75 /FrS, y el 15/02, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos, el tipo de cambio está en 0 80 /FrS. EJERCICIOS: 15, 16 y 17 EJERCICIOS: 18 32

33 EJERCICIOS TEMA: OPERACIONES de comercio internacional 1) Compramos en efectivo en una oficina de cambio 475$ a un tipo de cambio de 0 75$/. Dos días después, volvemos a comprar en efectivo 350$ más, siendo el tipo de cambio de 1 25 /$. Tres días después, cambiamos los dólares por euros a un cambio de 0 86$/. Contabiliza las tres operaciones 2) El 18/12 compramos en el banco a un tipo de cambio de /. Nos los ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 9. El 31/12, el tipo de cambio entre el yen y el euro es /. El 12/01 cambiamos los yenes por euros a que /, y nos cobran una comisión de 5. Nos ingresan el valor en euros de esos yenes en la cuenta corriente. 3) Compramos en una oficina de cambio 600 en efectivo, a un tipo de cambio de 1 20 /, y los guardamos en la caja de la empresa. El 31/12, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1 27 /. Decidimos cambiar las libras por euros, por lo que acudimos al banco. Ese día, el tipo de cambio es de 1 32 /. Nos ingresan los euros en la cuenta corriente, previo pago de una comisión de 6. 4) Compramos mercaderías a una empresa italiana valoradas en A dichos productos en España se les aplicaría un tipo de gravamen del 4% de IVA. 5) Una empresa española compra mercaderías a una empresa inglesa, valoradas en El tipo de cambio el día de la compra es de 1 32 /. Paga dicha compra ese mismo día mediante una trasferencia. A dichos productos en España se les aplicaría un 21% de IVA. 6) Una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 780, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el pago. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 22 /, y el día del pago el tipo de cambio de 1 18 / 7) El 1/12, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 965, y nos da de plazo hasta el 1/02 para pagarle. Los productos en España tendrían un 10% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1 16 /, el 31/12 el tipo de cambio era de 1 19 /, y el 15/02 el tipo de cambio era de 1 24 /. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria. 8) El 15/12 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.600$. Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 10%. El proveedor nos da de plazo hasta el 15/01 para pagarle. El IVA lo pagamos en la frontera en efectivo el día 20/12. El 15/12 el tipo de cambio era de 0 68 /$, el 31/12 de 0 74 /$ y el 1/02 de 0 81 /$. El pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco nos cobra una comisión de 3. 33

34 9) El 4/10 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.000$. Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo hasta el 4/02 para pagarle. El día 11/10 pagamos en la frontera pagamos en efectivo 180 de aranceles y el IVA correspondiente. El 4/10 el tipo de cambio era de 0 91 /$, el 31/12 de 0 86 /$ y el 4/02 de 0 75 /$. El pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria. 10) Vendemos mercaderías a una empresa congoleña valoradas en Diez días después, la empresa del Congo nos paga los mediante una transferencia bancaria. 11) Vendemos mercaderías a una empresa inglesa, y como favor le permitimos que nos pague en su moneda, cobrándole en efectivo El tipo de cambio de ese día es de 1 21 /. Cinco días después, acudimos al banco a cambiar las libras por euros, y nos aplican un tipo de cambio de 1 18 /. 12) Una empresa española vende a otra empresa danesa mercaderías, y como favor le permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos coronas danesas. Le conceden un plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio era de 7 46DKK/, y el día del cobro de 8 12DKK/. Cobramos mediante una transferencia bancaria a una cuenta en euros. (Dinamarca pertenece a la Unión Europea) 13) El 18 de marzo vendemos mercaderías a un proveedor polaco, y le dejamos que nos pague en su moneda, por lo que le valoramos la venta en Zlotys, y le damos de plazo para que nos pague hasta el 18 de mayo. El día de la compra, el tipo de cambio era de 0 24 /PLN, y el día del cobro de 0 27 /PLN. Cobramos mediante una transferencia bancaria a una cuenta en euros. (Polonia pertenece a la Unión Europea) 14) El 8/12, una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías valoradas en 690 coronas suecas, y le da de plazo hasta el 8/02 para cobrarle. El día de la venta el tipo de cambio era de 0 12SEC/, el 31/12 el tipo de cambio era de 0 14SEC/, y el 8/02 el tipo de cambio era de 0 10SEC/. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa sueca paga mediante una transferencia bancaria a una cuenta en euros. (Suecia pertenece a la Unión Europea) 15) El 12/04 vendemos mercaderías a una empresa japonesa valoradas en El 30/04 nos hace una transferencia para pagarnos dicha venta. 16) El 20/12 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en francos suizos. El día de la venta, el tipo de cambio era de 1 22FrS/. El 31/12 el tipo de cambio bajó a 1 15FrS/, y el 20/01, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos, el tipo de cambio está en 1 24FrS/. (Suiza no pertenece a la U.E) 34

35 17) Una empresa española dedicada a actividades agrícolas realiza las siguientes operaciones: a) El 1/12/X0 exporta naranjas a Japón, por valor de , a un cambio de /. El cliente nos pagará el 30/01 del año siguiente. El transporte, que corre a nuestro cargo, asciende a 300 más el 21% de IVA, que dejamos a deber al transportista. b) El 31/12/X0 el tipo de cambio del es de / c) El 30/01/X1, el cliente japonés nos paga los mediante una transferencia a una cuenta en yenes que tenemos en el banco. Ese día, el tipo de cambio es de / d) El 31/12/X1, el tipo de cambio es de / 18) Una empresa que se dedica a la fabricación de tejidos, realiza estas operaciones: a) El 1/06/XX vende mercaderías a una empresa inglesa (pertenece a la U.E), valorándolas en El tipo de cambio de la libra el día de la venta es de 0 78 /. El transporte de los productos nos cuesta 180 más el 21% de IVA, que pagamos en efectivo al transportista y que cargamos al cliente en la factura (sin incluirle el IVA). La venta queda pendiente de cobro. b) El 15/08/XX el cliente inglés nos paga el importe integro de su deuda mediante una transferencia bancaria. El tipo de cambio en la fecha de cobro es de 0 75 / c) El 1/09/XX compra materias primas a Suecia (pertenece a la U.E) por valor de coronas suecas, a un tipo de cambio de 9 184SEC/. El transporte a cargo de la empresa española, asciende a 120 más el 21% de IVA, que se deja a deber a un transportista nacional que se encarga de traernos el pedido. d) El 30/11/XX paga al proveedor sueco mediante una transferencia bancaria. El día del pago, el tipo de cambio es de 9 416SEC/ e) El 8/12/XX compra mercaderías a una empresa de Marruecos por $, a 1 342$/, más 330 de derechos arancelarios. Los gastos del 21% de IVA y derechos arancelarios se pagan en efectivo en la aduana. Al proveedor se le pagará el año siguiente. El transporte lo realiza una empresa nacional, y nos cobra 100 más el 21% de IVA, que corre a nuestro cargo. f) El 15/12/XX importa mercaderías de una empresa china por valor de yuanes a un tipo de cambio de 9 86CNY/. Los gastos arancelarios ascienden a 750, y el IVA a pagar por esas mercaderías sería el 21%. Tanto los aranceles como el IVA lo paga la empresa española en efectivo en la frontera el día 23/12/XX. g) El 31/12/XX el cambio del dólar se encuentra a 1 254$/, y el tipo de cambio del yuan chino es de 9 78CNY/ h) El 12/02/XI pagamos al proveedor marroquí, el tipo de cambio del día de pago es de 1 249$/ i) El 15/03/XI paga al proveedor chino los yuanes. El tipo de cambio de ese día es 9 94CNY/ 35