Índice General Prólogo... xxiii CAPÍTULO I Análisis de la reforma de la Ley 1739 de 2014, el sistema tributario colombiano y los requerimientos de una reforma estructural La encrucijada de las reformas tributarias... 1 Eran necesarias las reformas del 2012 y 2014?... 3 El alcance de la reforma tributaria de la Ley 1739 de 2014... 5 El recaudo del impuesto de renta y su ajuste... 8 El recaudo del CREE y su ajuste... 10 La sobretasa al CREE la posibilidad de hacer un nuevo doble cobro... 11 El impuesto a la riqueza y sus contribuyentes... 12 Las otras medidas tributarias de la Ley 1739 de 2014... 13 La eliminación de las contribuciones parafiscales del ICBF y SENA y de los aportes patronales al sistema de seguridad social en salud... 15 La sociedad y la tributación... 16 La evolución de los impuestos nacionales... 19 El impuesto sobre la renta... 23 a) Dificultades técnicas... 23 b) Diversidad de tarifas... 24 c) Los beneficios tributarios... 25 d) La renuncia a un ajuste estructural de impuesto sobre la renta y la creación parcial de sistemas alternativos y de nuevos impuestos para la tributación sobre los ingresos... 29 La progresividad y equidad los impuestos... 31 La reforma estructural... 32 El impuesto sobre la renta... 33 Los impuestos al patrimonio o la riqueza... 35 El impuesto sobre las ventas... 35 El gravamen a las transacciones financieras, GMF... 36
x REFORMA TRIBUTARIA COMENTADA El impuesto de timbre... 36 Normas de control... 36 Administración de los impuestos... 37 Contribuciones parafiscales y de seguridad social en salud... 38 Tributación territorial... 38 Conclusión sobre la reforma estructural... 39 CAPÍTULO II Impuesto a la riqueza ART. 1º Creación del nuevo impuesto a la riqueza... 42 ART. 2º Los no contribuyentes del impuesto a la riqueza... 45 ART. 3º ART. 4º Se fija como hecho generador la posesión de patrimonio al 1º de enero del 2015... 48 Base gravable: excluyen acciones en sociedades nacionales. Créditos de bancos extranjeros y patrimonio de personas naturales no residentes... 51 ART. 5º Tarifa del impuesto a las riqueza progresiva y decreciente... 61 ART. 6º El impuesto a la riqueza se causa el 1º de enero de cada año... 65 ART. 7º No deducibilidad del impuesto a la riqueza en renta y CREE... 68 ART. 8º Declaración voluntaria del impuesto a la riqueza... 69 ART. 9º Aspectos formales del impuesto a la riqueza... 69 ART. 10 Imputación del impuesto... 70 CAPÍTULO III CREE y sobretasa del CREE ART. 11 Se reorganiza y depura la base gravable del CREE... 73 ART. 12 Se incluyen las rentas brutas y líquidas especiales del CREE... 76 ART. 13 ART. 14 ART. 15 ART. 16 Se permite la compensación de pérdidas fiscales a partir del 2015... 81 Se permite compensar el exceso de renta presuntiva en el CREE generado a partir del 2015... 84 Subcapitalización y precios de transferencia para el CREE. Junto con una remisión general a renta... 86 Procede el descuento en CREE de los impuestos pagados en el exterior... 89
índice general xi ART. 17 La tarifa general del CREE sube de manera permanente... 92 ART. 72 Para el 2015 se modifica la destinación específica del punto adicional transitorio del CREE... 93 ART. 18 El punto adicional permanente del CREE a partir del 2016. Se destinará a la educación superior y la primera infancia... 94 ART. 19 Exención de aportes para consorcios y uniones temporales... 97 ART. 20 Prohibición de compensación del CREE... 100 ART. 21 Se crea una sobretasa al CREE por los años 2015, 2016, 2017 y 2018... 101 ART. 22 Tarifa de la sobretasa al CREE se incrementa del 5% al 9%... 103 ART. 23 La sobretasa al CREE no tiene destinación específica... 107 ART. 24 Marco normativo de la sobretasa al CREE... 108 ART. 27 ART. 28 CAPÍTULO IV Personas jurídicas Renta exenta para las entidades financieras de gobiernos extranjeros... 111 Elevan la tributación de las sociedades extranjeras sin EP en proporción a la sobretasa del CREE... 113 ART. 29 Se redefine el crédito fiscal en impuestos pagados en el exterior. 115 ART. 30 A efectos patrimoniales los extranjeros deben incluir los bienes poseídos... 122 ART. 31 Limitan el concepto de sede de dirección efectiva... 124 ART. 32 ART. 52 ART. 62 ART. 63 ART. 66 ART. 67 Se incluye la actividad de innovación como susceptible de generar la deducción por inversión adicionando requisitos... 128 No hay limitación a pagos en efectivo en 2014. Se aplaza la entrada en vigencia de la limitación de pagos en efectivo... 134 Sin subcapitalización las sociedades que realizan actividades de factoring... 138 Se reduce al 5% la tributación de los créditos extranjeros destinados a proyectos de infraestructura bajo el esquema de APP... 140 Eliminada la diferencia en cambio para las inversiones en sociedades extranjeras... 141 Descuento en renta de dos puntos de IVA pagados en la adquisición o importación de bienes de capital... 144
xii REFORMA TRIBUTARIA COMENTADA ART. 68 ART. 77 Se extiende el descuento en renta al IVA pagado en la adquisición local de maquinaria pesada... 146 Se elimina el incierto descuento del IVA por adquisición de bienes de capital... 149 CAPÍTULO V Amnistías tributarias ART. 55 ART. 56 ART. 57 Conciliación ante el contencioso administrativo en materia tributaria, aduanera y cambiaria... 154 Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios... 160 Condición especial para el pago de impuestos, tributos aduaneros y sanciones... 164 ART. 57, PAR. 3º Beneficio para declaraciones de retención ineficaces... 168 ART. 58 Condición especial de pago para municipios morosos... 169 CAPÍTULO VI Impuesto complementario de normalización tributaria al impuesto a la riqueza ART. 35 Creación del impuesto complementario de normalización tributaria... 173 ART. 36 Hecho generador: activos omitidos y pasivos inexistentes... 174 ART. 37 Base gravable: valor patrimonial o auto avalúo... 176 ART. 38 Tarifa creciente para acogerse... 179 ART. 39 No hay renta por comparación patrimonial ni a renta líquida gravable... 180 ART. 40 No hay legalización de activos de origen ilícito... 183 ART. 41 Modifica la sanción de inexactitud por activos omitidos o pasivos inexistentes... 184 ART. 42 Se crea la declaración anual de activos en el exterior... 186 ART. 43 Contenido de la declaración anual de activos en el exterior... 186
índice general xiii CAPÍTULO VII Gravamen a los movimientos financieros ART. 45 Se prorroga el marchitamiento del GMF... 189 ART. 46 ART. 47 ART. 48 Exención del GMF para las nuevas sociedades especializadas en depósitos electrónicos... 191 Se equipara a los depósitos electrónicos con la exención de las cuentas bancarias... 192 Se amplían la cantidad de cuentas marcadas como exentas para operaciones de factoring... 194 CAPÍTULO VIII Personas naturales ART. 25 ART. 26 ART. 33 ART. 34 Se crean causales de exclusión de residencia fiscal para colombianos... 199 25% de renta exenta de trabajadores se extiende a empleados por ingresos no laborales... 202 Bajan los topes y limitan el patrimonio, para que los empleados puedan acogerse al IMAS... 204 Nuevos requisitos para que los trabajadores por cuenta propia puedan acogerse al IMAS... 208 ART. 53 CAPÍTULO IX Normas para promover la eficiencia en la gestión administrativa Delegación de competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro... 212 ART. 54 Modificación al régimen de remisión de deudas... 213 ART. 59 Saneamiento contable... 217 ART. 60 Carrera específica de la DIAN... 218 ART. 73 Monitoreo al costo fiscal de beneficios tributarios... 220 CAPÍTULO X Otras disposiciones ART. 44 Comisión de estudio... 221 ART. 49 Modificaciones al impuesto nacional a la gasolina y el ACPM... 223
xiv REFORMA TRIBUTARIA COMENTADA ART. 50 ART. 51 Procedimiento aplicable a la determinación oficial de las contribuciones parafiscales de la protección social y a la imposición de sanciones por la UGPP... 226 Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares... 229 ART. 61 Destinación obligatoria del timbre social... 230 ART. 64 Base gravable fija en el de IVA para juegos de azar... 231 ART. 65 Limitación al beneficio en importación de vehículos diplomáticos... 233 ART. 69 Se crea la contribución parafiscal a los combustibles... 235 ART. 70 Definición de los elementos de la contribución parafiscal al combustible... 238 ART. 71 La Nación asume las pensiones de Caprecom... 243 ART. 74 Delegación al ejecutivo para modificar la distribución del recaudo de impoconsumo de cigarrillos en Cundinamarca y Bogotá... 244 ART. 75 Ley de financiamiento para el equilibrio presupuestal... 246 ART. 76 ART. 77 Prórroga de los subsidios al servicio de energía de los estratos 1 y 2... 248 Se elimina la devolución de los dos (2) puntos de IVA por compras con dinero plástico... 249 Anexo Ley 1739 de 2014... 253