INCENTIVOS FISCALES MEDIOAMBIENTALES Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio BOE nº 189, de 6/08/04 Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades 1
INCENTIVOS FISCALES MEDIOAMBIENTALES Modificado por la Ley, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y Renta de las Personas Físicas y de la modificación parcial de las leyes de sobre el Patrimonio. Disposición adicional décima. Reducción de las deducciones en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades Periodo impositivo Porcentaje deducción 1 enero 2007 8% 1 enero 2008 6% 1 enero 2009 4% 1 enero 2010 2%
OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN Deducción en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades del 10 % del importe de las inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinado a: a) Instalaciones destinadas a la protección del medio ambiente b) Vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera c) Instalaciones y equipos procedentes de fuentes de energía renovables 3
a) INSTALACIONES PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE Deducción se aplica sobre el importe de las inversiones que tengan por objeto alguna de las finalidades siguientes: 1) Evitar o reducir la contaminación atmosférica de las instalaciones industriales 2) Evitar o reducir la carga contaminante vertida a las aguas superficiales, subterráneas y marinas 3) Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto de residuos industriales 4
b) ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS INDUSTRIALES O COMERCIALES (I) Deducirá la adquisición de vehículos nuevos, de transporte por carretera, de gasoil, gas natural o GLP que cumplan la N.E. sobre emisión de: - gases - partículas contaminantes - humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE. En los anexos se establecen los requisitos a cumplir y los calendarios, para homologar lo vehículos que cumplieran lo establecido 5
ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS INDUSTRIALES O COMERCIALES (II) Los vehículos industriales o comerciales deducibles son: a) Vehículos definidos en el anexo II del R.D. 2822/1998 como camiones, furgones y furgonetas autobuses o autocares, articulados y de doble piso v. acondicionados y mixtos adaptables tractocamiones (con o sin semirremolque) b) Turismos destinados al servicio público de viajeros provistos de taxímetro c) V. acondicionados para transporte de enfermos o accidentados 6
ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS INDUSTRIALES O COMERCIALES (III) La deducción a aplicar será la que resulte de aplicar un 10% a la base de cálculo de la deducción, que resulta de aplicar al precio de compra estos porcentajes: a) 45% para camiones, vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así como tractocamiones b) 40% para tractocamiones con su correspondiente semirremolque c) 35% para autobuses y resto de vehículos de transporte por carretera (furgonetas, taxis, ambulancias ) Este porcentaje se incrementará en 45 puntos porcentuales si además se cumplen otros valores de emisión de la D. 1999/96/CE 7
ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS INDUSTRIALES O COMERCIALES (IV) Para la práctica de la deducción por adquisición de este tipo de vehículos se requiere disponer de: a) Ficha técnica del vehículo o certificado del fabricante que acredite el cumplimiento de los requisitos sobre emisión de gases, partículas y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE b) Factura de compra del vehículo en cuestión y justificante de pago de la misma 8
c) APROVECHAMIENTO DE FUENTES DE ENERGÍA RENOVABLES Año 2000: Plan de Fomento de las Energías Renovables 2000-2010, se fijó doblar la cuota de mercado y alcanzar el 12% de la energía primaria en España. En el capítulo 7 se contemplan los incentivos fiscales en los casos: a)aprovechamiento de energía solar para calor o electricidad b)uso como combustible, de RSU ó de biomasa procedente de industrias agrícolas y forestales, o de residuos agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para producir calor o electricidad c)transformación en biogás de R. biodegradables de explotaciones ganaderas, depuradoras, efluentes industriales o RSU d) Producción de biocarburantes (bioetanol o biodiésel) a partir de productos agrícolas, forestales o aceites usados 9
a) INSTALACIONES PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE EMISIÓN DE CERTICACIÓN DE CONVALIDACIÓN MEDIOAMBIENTAL, para las inversiones que tengan por objeto alguna de estas tres finalidades: 1) Evitar o reducir la contaminación atmosférica de las instalaciones industriales 2) Evitar o reducir la carga contaminante vertida a las aguas superficiales, subterráneas y marinas 3) Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto de residuos industriales 10
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN Las inversiones deben tener por objeto específico alguna de las finalidades destinadas a la protección del medio ambiente, cumpliendo además: a) Que la inversión se realice para cumplir o mejorar la normativa medioambiental vigente sobre emisiones, vertidos y residuos b) Que la inversión se lleve a cabo en ejecución de planes, programas, convenios o acuerdos aprobados con la Administración competente en materia medioambiental 11
BASES DE LA DEDUCCIÓN Cuando la inversión cumple el objetivo ambiental de manera parcial, es importante identificar la parte que cumple ese requisito medioambiental Sólo son deducibles las inversiones que reducen el impacto contaminante de las explotaciones económicas del sujeto pasivo La parte de inversión financiada con subvención no dará derecho a deducción 12
CONTENIDO DE LA CERTIFICACIÓN La certificación deberá indicar la concurrencia de: a) Que las inversiones se han realizado en ejecución de PLANES CONVENIOS ACUERDOS aprobados por la administración y expresando la idoneidad de las inversiones para la protección del medio ambiente b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos en dichos planes, convenios o acuerdos 13
PLAZOS (I) El sujeto pasivo podrá aplicarse la deducción con carácter provisional, siempre que haya solicitado la expedición de la certificación de convalidación con anterioridad al primer dia del plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades, aunque la administración competente no se hubiera pronunciado Si la inversión no resulta convalidada, el sujeto pasivo deberá ingresar la deducción con sus intereses de demora 14
PLAZOS (II) Solicitud de la expedición de la certificación: antes del primer día del plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades Si se ha solicitado y está en trámite: podrá aplicarse la deducción con carácter provisional En cualquier momento que se haya solicitado: el plazo de resolución será de tres meses, con silencio positivo 15
PROCEDIMIENTO COMPLETO 1º - ANTES DE LA INVERSIÓN EMPRESA CMAUV SOLICITUD ACEPTACIÓN PROYECTO ACUERDO FIRMADO AMBAS PARTES 2º - DESPUÉS DE LA INVERSIÓN EMPRESA CMAUV SOLICITUD CERTIFICACIÓN PROYECTO CERTIFICACIÓN CONVALIDACIÓN MEDIOAMBIENTAL 16
DOCUMENTACIÓN NECESARIA Para la aceptación del proyecto: Poderes de representación y DNI del firmante de la solicitud Memoria técnica especificando los parámetros objeto de mejora con la inversión a realizar Para la certificación de convalidación: Certificado de puesta en marcha por el representante legal, importe y ejercicio Analítica justificativa de la mejora de los parámetros ambientales con la inversión realizada 17
ACUERDO PREVIO Firma de Convenios con : Confederaciones Empresariales Consejo de Cámaras Cámaras de Comercio Institutos Tecnológicos AIDIMA, FEVAMA, AIMME, ITC. Distintos sectores: hostelería, canteras, cementeras... 18
PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO 1º - DESPUÉS DE LA INVERSIÓN EMPRESA/CONVENIO CMAUV SOLICITUD CERTIFICACIÓN PROYECTO CERTIFICACIÓN CONVALIDACIÓN MEDIOAMBIENTAL 19
REALIZACIÓN DE LA INVERSIÓN Fecha de puesta en condiciones de funcionamiento En contratos de arrendamiento financiero: -fecha del contrato Importe: -igual al valor de contado del elemento patrimonial Condiciones de la deducción: -al ejercicio de la opción de compra -en caso de que no se ejerciera, se devolvería el importe de la deducción 20
MANTENIMIENTO DE LA INVERSIÓN REALIZACIÓN: ELEMENTOS PATRIMONIALES CONDICIONES PUESTA FUNCIONAMIENTO MANTENIMIENTO NIVELES PROTECCIÓN 5 AÑOS VIDA ÚTIL A REQUERIMIENTO AEAT: CERTIFICADO ACREDITACIÓN NIVELES PROTECCIÓN DISMINUCIÓN EFICACIA: SUSTITUCIÓN PARA RECUPERACIÓN NIVELES, SIN PERDER LO DEDUCIDO NI ACOGERSE DE NUEVO A DEDUCCIÓN 21
INVERSIONES EN MEDIO AMBIENTE POR CCAA 0 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 120.000 140.000 160.000 180.000 200.000 EUROS CATALUÑA 184.398.138 ANDALUCÍA CASTILLA Y LEÓN COMUNIDAD VALENCIANA PAÍS VASCO GALICIA MADRID ASTURIAS MURCIA CASTILLA MANCHA ARAGÓN NAVARRA CANARIAS EXTREMADURA CANTABRIA 89.442.020 COMUNIDADES 2.003 % CATALUÑA 184.398.138 22,76 ANDALUCÍA 101.957.233 12,58 CASTILLA Y LEÓN 90.172.819 11,13 VALENCIA 89.442.020 11,04 PAÍS VASCO 75.243.592 9,29 GALICIA 43.659.500 5,39 MADRID 40.705.605 5,02 ASTURIAS 38.681.486 4,77 MURCIA 36.008.089 4,44 CASTILLA LA MANCHA 35.900.774 4,43 ARAGÓN 24.062.294 2,97 NAVARRA 19.676.433 2,43 CANARIAS 8.844.031 1,09 EXTREMADURA 7.328.385 0,90 CANTABRIA 7.061.402 0,87 RIOJA 5.514.876 0,68 BALEARES 1.563.523 0,19 CEUTA Y MELILLA 71.369 0,01 TOTAL 810.291.569 100,00 RIOJA BALEARES CEUTA Y MELILLA GASTOS EN INVERSIÓN POR CCAA (2003) FUENTE INE: (www.ine.es) TOTAL ESPAÑA - 810.291.569 EUROS 22
INCIDENCIA POR DECLARANTES 1.000 2.000 3.000 4.000 2003 4.468 2002 4.275 DECLARANTES 2001 4.723 2000 3.367 CONTRIBUYENTES QUE HAN UTILIZADO ESTE INCENTIVO FUENTE MEyH TOTAL INVERSIONES - 810.291.569 EUROS 23
INFORMACIÓN WEB http://www.cth.gva.es/ctl/ 24
PROCEDIMIENTOS CTL EMAS: http://www.prop.gva.es/reportes/expdc.asp?id=1380 ftp://ftp.gva.es/siap/preimpresos/castellano/27118.pdf ETIQUETA ECOLÓGICA EUROPEA: http://www.prop.gva.es/reportes/expdc.asp?id=2676 ftp://ftp.gva.es/siap/preimpresos/castellano/27144.pdf CONVENIO MARCO CTYH-CAM CAM (DOGV 31/03/2004): http://www.gva.es/cidaj/pdf/4723.pdf ECMCA s REGISTRO ECMCA s: http://www.prop.gva.es/reportes/expdc.asp?id=2634 ftp://ftp.gva.es/siap/preimpresos/castellano/27030.pdf http://www.cth.gva.es/areas/calidad_ambiental/ctl/buscador_reccas/ default.aspx?idioma=c CM CONVALIDACIONES MEDIOAMBIENTALES: CONVALIDACIONES MEDIOAMBIENTALES: http://www.prop.gva.es/reportes/expdc.asp?id=2541 ftp://ftp.gva.es/siap/preimpresos/castellano/27004.pdf 25