CONTABILIDAD DE SOCIEDADES D.C.E.

Transcripción

1 FINAL 1 MORFOLOGIA DEL CONTENIDO DEL : El examen consta de 40 preguntas tipo test, con 3 posibles respuestas cada una. CRITERIOS DE CORRECCIÓN: Deberán obtenerse al menos 20 puntos, teniendo en cuenta que cada respuesta correcta suma 1 punto y cada respuesta incorrecta restará 0,5 puntos. Cada pregunta tiene una sola respuesta correcta. Sólo se corrigen las respuestas marcadas en la hoja adjunta que se facilita. TEORIA 1.- Acerca de los principios ordenadores del capital social: a) Se enuncian como consecuencia de la responsabilidad ilimitada que tienen los socios. b) La finalidad es proteger a los acreedores porque este capital es la única garantía que tienen los acreedores. c) Las dos respuestas anteriores son correctas. 2.- El NPGC mantiene lo establecido en el PGC 90 en lo que se refiere a: a) El concepto del principio de uniformidad y de importancia relativa. b) La existencia de una marco conceptual. c) Los documentos que forman las cuentas anuales. 3.- La moneda extranjera es la moneda distinta: a) Al euro. b) A la moneda nacional. c) A la moneda funcional. 4.- Existen pérdidas por deterioro de valor en el inmovilizado material cuando a) El valor contable es superior al importe recuperable. b) El valor contable es inferior al importe recuperable. c) El precio de adquisición es superior al importe recuperable. 5.-En las ampliaciones de capital, el total desembolso de las acciones anteriormente emitidas, es un requisito previo en a) Los aumentos con aportaciones no dinerarias. b) Los aumentos con aportaciones dinerarias. c) Las dos anteriores respuestas son correctas.

2 FINAL Qué operación de las siguientes afecta al importe del patrimonio neto? a) Exigir un dividendo pasivo. b) Reducir capital por constitución de reserva legal. c) Cobrar el dividendo pasivo que previamente se ha exigido. 7.- La reserva legal en principio es indisponible, no obstante, cumpliendo los requisitos que la Ley establece, se podrá utilizar para: a) Ampliar capital. b) Sanear pérdidas. c) Las dos respuestas anteriores son correctas. 8.- Qué órgano propone y aprueba la distribución del resultado? a) La junta general de accionistas en ambos casos. b) Los administradores de la sociedad y la junta general de accionistas, respectivamente. c) Ninguna de las anteriores respuestas es correcta. 9.- Las transacciones de las acciones propias se registrarán a) Como ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto. b) En el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios. c) Como ingresos y gastos reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias Las acciones ordinarias que emite una sociedad deben clasificarse como pasivo financiero? a) No, por que no originan una obligación para el emisor de entregar efectivo. b) Sí, y por lo tanto están reguladas por la norma de valoración nº 9 del NPGC. c) Serán pasivo financiero para las sociedades que detentan su titularidad El efecto dilución en las ampliaciones de capital se produce debido a que el valor de emisión de las nuevas acciones es a) Mayor al valor teórico de las acciones antes de la ampliación. b) Inferior al valor teórico de las acciones antes de la ampliación. c) Igual al valor teórico de las acciones antes de la ampliación En una ampliación de capital, el derecho preferente de suscripción y la prima de emisión a) Compensa y evita, respectivamente, el efecto dilución de las acciones. b) Evita y compensa, respectivamente, el efecto dilución de las acciones. c) Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.

3 FINAL En una ampliación de capital, el importe de los fondos obtenidos por la sociedad es el número total de acciones puestas en circulación multiplicado por: a) El valor nominal de los títulos, más el importe de los derechos de suscripción. b) El valor de emisión de los títulos. c) El valor de cotización Señala la afirmación incorrecta: a) Es posible repartir dividendos en ejercicios con pérdidas, bajo ciertas condiciones. b) Es posible obtener beneficios y que no haya reparto de dividendos. c) Es imposible repartir dividendos en ejercicios con pérdidas Si el patrimonio neto de una S. A. es inferior a la mitad del capital social, esta sociedad a) Está obligada a reducir capital social para compensar pérdidas. b) Se disolverá, a menos que se aumente o se reduzca capital para compensar pérdidas. c) En cualquier caso de disolverá En los aumentos de capital por conversión de obligaciones en acciones, a) El derecho de suscripción preferente no se excluye de forma automática, sino que debe ser adoptada por la junta genera. b) El derecho de suscripción preferente no puede ser suprimido, porque es un derecho inderogable. c) No habrá lugar al derecho de suscripción preferente Acerca del derecho preferente de suscripción (dps), a) La figura del dps surge con la finalidad de salvaguardar los intereses de los nuevos accionistas al producirse una ampliación de capital en la que se emiten acciones nuevas. b) El importe del dps es la disminución en el valor teórico que sufre la acción, al incrementar el capital social. c) Las dos respuestas anteriores son correctas En caso de disolución, las acciones sin derecho a voto conferirán a su titular a) El derecho a obtener el reembolso del importe que corresponda antes de que distribuyan cantidad alguna a las acciones ordinarias. b) Los mismos derechos que otro tipo de acciones. c) El derecho a obtener el reembolso del importe que corresponda después de que las restantes acciones hayan cobrado Las obligaciones convertibles a) Al igual que las obligaciones simples pueden emitirse por una cifra inferior a su valor nominal. b) Pueden ser convertidas en acciones cuando la suma del valor nominal de las obligaciones a convertir sea inferior a la suma del valor nominal de las acciones que se recibirán a cambio. c) Ninguna de las afirmaciones anteriores es correcta.

4 FINAL En una absorción, en el caso de que el valor razonable de la empresa adquirida sea superior al coste de la combinación de negocios, la diferencia, a) Se reconocerá como un fondo de comercio. b) Se contabilizará como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. c) Se reconocerá como una pérdida del ejercicio La sociedad X realiza una permuta de carácter comercial. El elemento entregado figura en la contabilidad con un precio de adquisición de y una amortización de y su valor razonable asciende a A cambio, recibe otro elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable en el momento de la permuta asciende a En el asiento contable de la permuta, entre otras cosas, a) El elemento recibido se valorará por y reconocerá un beneficio de b) El elemento recibido se valorará por y no se reconocerá ni beneficio ni pérdida. c) El elemento recibido se valorará por y se reconocerá una pérdida de El número de derechos preferentes de suscripción que le corresponde a un obligacionista convertible es a) Ninguno, porque solo los accionistas tienen el derecho de suscripción preferente. b) Proporcional al número de obligaciones que tiene. c) Proporcional al número de acciones que le corresponderían si ejerciera en ese momento la opción de conversión Una empresa ha vendido mercancías a crédito por En el momento de la venta, el tipo de cambio es de 1,2 /. A fecha de cierre de cuentas, el tipo de cambio es de 1,25 /. La empresa contabilizará: a) Una diferencia negativa que va a pérdidas y ganancias por 750. b) Una diferencia positiva que va a pérdidas y ganancias por 750. c) Una diferencia positiva que va a patrimonio neto por La empresa XY tiene en su balance de situación a unos equipos informáticos valorados por con una amortización acumulada hasta la fecha de A cierre del ejercicio del 2008 la empresa reconoció un deterioro de valor de dichos equipos por 800. Si la vida útil que les queda a los equipos es de 4 años. La empresa amortizará anualmente: a) b) c)

5 FINAL La Sociedad A recibe una subvención oficial de capital el para la financiación del 60 % de una maquinaria industrial afecta a su actividad principal. El valor razonable de esta última es de y se amortiza linealmente en 10 años. Con relación a la subvención en el ejercicio 2008 qué cantidad se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias? Cuál será el importe del ingreso directamente imputado al patrimonio neto? a) y , respectivamente. b) y , respectivamente. c) y , respectivamente El 1/1/08 la S. A. X presenta, entre otros, los siguientes saldos de cuenta: ACTIVO PASIVO Activos Capital social (VN = 4) R. Legal Acciones propias (2.540 t.) (20.000) Resultados del ejercicio Otros pasivos La cuenta de acciones propias que figura en el balance corresponde a títulos que fueron adquiridos en bolsa hace 12 meses y no se han podido vender. Suponiendo que esta empresa desea mantener en cartera el importe máximo de acciones propias. Está obligada a amortizar? En caso afirmativo cuántas acciones tendrá que amortizar? a) Sí, 540 títulos. b) No está obligada a amortizar. c) Sí, 600 títulos La sociedad X presenta la siguiente situación patrimonial al cierre del ejercicio de 2008, expresado en miles de euros: ACTIVO PASIVO Bancos Capital social R. Legal Resultados del ejercicio Res. Negat. Ejer. Anteriores (55.300) Deudas a L/P TOTAL TOTAL

6 FINAL 6 En caso de que la sociedad decidiera hacer una reducción de capital para eliminar pérdidas, de manera que alcance el equilibrio legal a) La reducción mínima obligatoria de capital será de b) La reducción mínima obligatoria de capital será de c) La reducción mínima obligatoria de capital será de Una S. A. presenta, entre otras, las siguientes cuentas a 31/12/08: ACTIVO PASIVO Activos Capital social R. Legal Resol. Negat. Ejerc. Anteriores (30.000) Resultado ejercicio Otros pasivos La sociedad después de cumplir los requisitos legales pretende que los accionistas perciban el importe máximo posible de dividendo. En la distribución de resultados. a) Se dotará a reserva legal y a compensar pérdidas de ejercicios anteriores por b) Se dotará a reserva legal y a compensar pérdidas de ejercicios anteriores por c) Se dotará a reserva legal y a compensar pérdidas de ejercicios anteriores por La S. A. X presenta a 31 de diciembre de 2008 el siguiente balance de situación, expresado en miles de euros: ACTIVO PASIVO Activos Capital social Socios, DNE (480) R. Legal R. Voluntarias Remanente 160 Resultados del ejercicio 320 Otros pasivos TOTAL TOTAL El capital social está integrado por dos series de acciones con un millón de títulos por serie y nominales de 5 euros por acción en una y 10 euros por acción en la otra. Realiza una ampliación de capital para recibir como contraprestación un terreno, para lo cual emite acciones de valor nominal 5 euros, pero con una prima de emisión suficiente que permita corregir el efecto dilución. Cuántas acciones de 5 euros de valor nominal debería emitir y a qué valor si el terreno tiene un valor pericial de euros y se quiere escriturar en el máximo permitido legalmente? a) títulos a 10. b) títulos a 7. c) títulos a 14.

7 FINAL La sociedad anónima X presenta el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 2008, expresado en euros: ACTIVO PASIVO Activos Capital social Socios, DNE (30.000) Reserva legal Reserva voluntaria Los administradores desean conocer: cuál es el número máximo de obligaciones de 40 euros nominales que pueden emitir la sociedad? a) obligaciones. b) obligaciones. c) 325 obligaciones. PRÁCTICA La sociedad COUREL, S. A. presenta a 31 de diciembre de 2008, entre otros, los siguientes saldos (expresados en euros): Capital social Resultados del ejercicio (beneficio) Reserva legal Socios, desembolsos no exigidos Accionistas morosos Reservas voluntarias Información complementaria sobre los anteriores saldos: a) La sociedad se constituyó con un capital inicial compuesto por acciones de valor nominal 10 euros, emitidas a la par; posteriormente, el 1 de marzo de 2008, se amplió capital en nuevas acciones, de 5 euros de valor nominal con un valor de emisión del 200 %. En la suscripción se desembolsó el mínimo legal y los accionistas morosos surgieron en el primer y único dividendo pasivo vencido. La sociedad, hasta la fecha, no ha dispuesto de la prima de emisión. b) El 30 de diciembre de 2004, COUREL emitió un empréstito de obligaciones simples. Las obligaciones tienen un valor nominal de 40 euros y se emitieron al 90 % y un valor de reembolso del 110 %. Los intereses explícitos son del 5 % anual pagadero por anualidades vencidas y el tipo de interés efectivo es de 9,25 %. Los títulos se amortizarán el 30/12/09. c) La sociedad COUREL posee acciones de la sociedad ROBLE, S. A. de 10 euros de valor nominal, adquiridas en febrero de 2008 en Bolsa al 130 % y clasificadas como disponibles para la venta. A 31/12/08, la cotización de las acciones es del 90 %.

8 FINAL 8 Operaciones realizadas durante el ejercicio Se procede a realizar la distribución del resultado del ejercicio anterior, dotando la reserva legal en el mínimo que establece ala L.S.A. y reconociendo a los accionistas, tras comprobar que es posible, un dividendo del 16 % de rentabilidad. El excedente, en su caso, quedará pendiente de aplicación. Posteriormente el dividendo es abonado. 2. La sociedad realiza, tras cumplir todos los requisitos legales, una ampliación de capital para recibir una aportación no dineraria consistente en unos terrenos, para ello emite acciones de valor nominal 5 euros al 120 %. 3. La sociedad logra cobrar el dividendo pasivo exigido a los accionistas morosos, cargándolos además 50 euros por intereses de demora. 4. Tras cumplir los requisitos legales, la J.G.A. acuerda realizar una ampliación de capital para recibir nuevas aportaciones dinerarias en la proporción de 1 acción nueva de 5 euros, por 5 antiguas de valor nominal 5 euros, emitidas al 110 %. La ampliación fue totalmente suscrita y desembolsada. 5. La sociedad coloca un empréstito de obligaciones convertibles en las siguientes condiciones: VN = 100, PR = 3, tipo interés explícito pagadero por años vencidos = 4 %, tipo i mercado para obligaciones simples similares = 5 %; plazo = 3 años. Los gastos de emisión abonados ascienden a Preguntas sobre el supuesto práctico: 31.- Cuál sería el importe de la Prima de emisión que debería figurar en el balance de situación de esta empresa? a) b) c) Qué porcentaje total del valor nominal de sus acciones se les ha exigido ya a los accionistas de la ampliación de capital? a) 50 %. b) 45 %. c) 25 % Cuál es el saldo de la cuenta obligaciones y bonos simples que debería figurar en el balance de situación presentado a 31/12/2008 de esta empresa? a) ,302. b) ,302. c) , Y el saldo de la cuenta intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas? a) Cero. b) c)

9 FINAL Las acciones, que posee la sociedad ROBLE, S. A., figurarán valoradas a 31/12/2008 por: a) b) c) La cuenta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles en venta figurará a 31/12/2008 por un valor de: a) con saldo acreedor. b) con saldo deudor. c) con saldo deudor Cuál es el importe de los dividendos que la empresa reconoce y abona a los accionistas en el apartado 1? a) Se reconocen y se abonan b) Se reconocen y se abonan c) Se reconocen y se abonan Cuántas acciones nuevas se emitirán en la ampliación de capital del apartado 4? a) acciones. b) acciones. c) acciones Cuál es el incremento en la cuenta de prima de emisión de acciones en el apartado 4? a) b) c) Con relación al apartado 5 Por qué importe se abonaría la cuenta obligaciones convertibles en el momento de la emisión? a) b) c) RESPUESTAS (sólo se corrige el cuadro) 1 a b c 2 a b c 3 a b c 4 a b c 5 a b c 6 a b c 7 a b c 8 a b c 9 a b c 10 a b c 11 a b c 12 a b c 13 a b c 14 a b c 15 a b c 16 a b c 17 a b c 18 a b c 19 a b c 20 a b c 21 a b c 22 a b c 23 a b c 24 a b c 25 a b c 26 a b c 27 a b c 28 a b c 29 a b c 30 a b c 31 a b c 32 a b c 33 a b c 34 a b c 35 a b c 36 a b c 37 a b c 38 a b c 39 a b c 40 a b c

10 FINAL 10 SOLUCIÓN A LA PRÁCTICA PARTE PRACTICA: INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. a)... ANÁLISIS DEL CAPITAL SOCIAL: SERIE ACCIONES VALOR NOMINAL CAPITAL SOCIAL V. EMISIÓN PRIMA EMISIÓN CONSTITUCIÓN : accs. x 10 euros./accs. = euros. (VE=100%) 1ª AMPLIACIÓN: accs. x 5 euros./accs. = euros. (VE = 200%) euros. ( accs x 5 ) accs euros euros Reconstruimos la contabilidad hasta llegar a la situación actual. Se hizo: En la constitución. Suponemos un desembolso total (572) Desembolso total a Capital Social (100) En la 1ª Ampliación de capital (572) Desembolso total (103) SDNE a Capital Social a Prima de emisión (100) (110) En el 1er desembolso exigido (558) Desembolso exigido a SDNE (103) Partimos del saldo de (103) SDNE del balance (= ), y puesto que de acuerdo a nuestra reconstrucción disponemos de un saldo de (103) SDNE (= ), determinamos que el saldo exigido en este 1er dividendo pasivo ha sido de eur; ya que hablamos de una ampliación de accs, obtenemos que el VN exigido ha sido 1.25 eur/acc (572) Bancos a Desembolso exigido (558) (X) Morosos Del saldo de (X) Morosos del Balance (=8.750 eur) sacamos el número de accs. en mora; ya que sabemos que el VN no atendido es 1.25 (ver explicación anterior), por tanto, el número de acciones en mora es de La situación final después de la ampliación es: acciones accs accs accs 10. Desembolsado 2.5 desemb olsado 2.5 (103) (103) 1.25 (morosos) VN = 10 VN = 5 VN = 5

11 FINAL 11 b)...obligacion SIMPLE: Las condiciones de la emisión son: o 30/12/2004 hasta 31/12/2009 (5 años) o Emisión de obligaciones. o VN = 40 eur o VE = 90% x VN = 36 eur oblig x VE = eur o VR = 110% x VN = 44 eur oblig x VE = eur o Interés explicito (=cupón) = 5% anual 5% x VN x oblig = 5% x 40 x = eurs/año o TIR = 9.25% o Gastos = 0 Periodo Total Intereses Parte Int Parte Int Valoración (Pago total) explicito implicito emisión Oblig 30/12/ ,00 30/12/ , , ,00 30/12/ , , ,50 30/12/ , , ,09 30/12/ , , ,43 30/12/ , ,74 0,00 c)...activo FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA(imputación a PN): Las condiciones de la compra fueron: o Acciones compradas de ROBLE: o VN = 10 eur o Precio compra = 130% => Precio compra= 130% x VN=13 eur/acción accs x 13 eur/acc = eur. o Precio cotización a 31/12/2008 = 90%% => Precio cotización= 90% x VN=9 eur/acción accs x 9 eur/acc = eur A fecha 31/12/2008 por la valoración posterior: (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta accs x (13-9) (133) Ajuste por valoración en activos financieros disponibles para la venta a Inversiones financieras (582) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta PARTE PRACTICA: OPERACIONES REALIZADAS DURANTE EL Distribución del resultado: (800) Requisitos a cumplir: P.N. > C.S., cumple antes y después. a Reserva legal el 10% del beneficio. Sin sobrepasar el máximo legal del 20% del CS => dotamos (112) Reserva legal por eur o 10% x beneficio a distribuir = 10% x = eur o Max 20% CS = 20% x = No existe fondo de comercio => no doto 5% del neto del Fondo de comercio a (1143) Reserva por fondo de comercio No existe gastos I+D => no necesito Reservas disponibles que cubran la posible cuantia. El reparto se hará teniendo en cuenta además: Constitución: Dividendo ordinario del 16%= accs. x 10 euro./accs. x 16% = euros. 1ª Ampliación: Dividendo ordinario acciones al corriente del 16%= accs. x 2,5 euros./accs. x 16% = euros. Dividendo ordinario acciones en mora del 16%= accs. x 1,25 euros./accs. x 16% = euros. A los morosos se les reconoce el dividendo pero no se les abonará hasta que no se pongan al corriente por vía judicial. Si se opta por la vía privada en ningún caso se les abonará el dividendo y en consecuencia se llevaría a reservas. Distribución del resultado: (129) Resultado del ejercicio a Reserva legal a Dividendo activo a pagar a Remanente (112) (526) (120)

12 FINAL 12 Pago del dividendo (cobran todos salvo los accionistas morosos): (526) Dividendo activo a pagar ( ) a Bancos (572) Ampliación de capital por AND (Terrenos): Las condiciones de esta nueva ampliación son: o VN = 5 eur. o VE = 120% x VN = 6 eur. o Núm acciones a emitir = accs o Al no indicarnos la forma del desembolso inicial, suponemos que se realiza por el 100%, i.e., por el 100% VN + 100% PE. Por tanto, Desemb Inic = 6 euros acciones accs accs accs accs 10. 2,5 2,5 1,25 (103) 1,25 (morosos) 2,5 (103) VN = 10 VN = 5 VN = 5 VN = 5 5 2ª ampliación de capital por AND de un Terreno: (210) Terrenos a Capital Social [5.000 accs x VN] VN=5 eur a Prima de emisión [5.000 accs x PE] PE=1 eur (100) (110) Cobro morosos. Vía Judicial: Por los gastos: ,00 (678) Gastos excepcionales a Bancos (572) 0.00 Abono de los morosos: (572) Bancos Morosos Ingresos excepcionales (repercusión de los gastos generados) Ingresos financieros (por los intereses de demora) (X) (778) (769) ,00 50 Por el pago de los dividendos pendientes de abonar a los morosos: (526) Dividendos a pagar [7.000 accs x 1.25 x 16%] a Bancos (572) acciones accs accs accs 10. 2,5 2,5 (103) 5 VN = 10 VN = 5 VN = 5

13 FINAL 13 4 Ampliación de Capital por Aportación Dineraria: Por ser ampliación por aportación dineraria se exigen primero todos los desembolsos pendientes (558) Desembolso exigido a SDNE accs x VN exigido (=2.5 ) Por el cobro de éstos (572) Bancos a Desembolso exigido accs x VN exigido (=2.5 ) (103) (558) Las condiciones de la nueva ampliación es de 1 Nueva por cada 5 antiguas. 1 N 5 A VE = 110% x VN = 5,5 eur Calculamos el número de DPS: núm acciones VN número de derechos eur eur total Núm. Acciones a emitir = / 5 = acciones nuevas Por la ampliación de capital, considerando que se realiza por el desembolso máximo: (572) Bancos [DI=100%VN + 100%PE] a Capital Social accs x VN (=5 ) a Prima Emisión accs x PE (=0,5 ) 5 Obligaciones Convertibles: (100) (110) Las condiciones son: o oblig o Plazo 3 años o VN = 100 eur = VE => Emisión: oblig x 100 eur/oblig = eur o PR = 3 eur => VR = 103 eur => Valor reembolsos: oblig x 103 eur/oblig = eur o Interés explícito = 4% anual => Cupón = oblig x VN x 4% = eur o Tipo interés obligaciones simples = 5% o Gastos = eur. Pasos: 1er paso: Valor componente de pasivo = /(1+5%) /(1+5%)^ /(1+5%)^3 = ,94 eur Valor componente de patrimonio = ,94 = 3.952,06 eur 2º paso: (reparto de los gastos) Gastos parte pasivo 99,87% ,40 (menor VR) parte patrimonio 0,13% 39,60 (menores Reservas) Los asientos a realizar: (572) Bancos a Obligaciones y bonos convertibles a Otros instrumentos de Patrimonio neto (178) (111) , , ,48 39,52 (178) (113) Obligaciones y bonos convertibles Reservas Voluntarias a Bancos (572)