CONTABILIDAD INTERMEDIA

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1 TERESA CARMEN HERRADOR ALCAIDE Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad (UNED) CONTABILIDAD INTERMEDIA

2 Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación, sin permiso escrito de Ediciones Académicas, S.A. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra. Teresa Carmen Herrador Alcaide Ediciones Académicas, S.A. Bascuñuelos, Madrid ISBN: Depósito legal: M Impreso por: Zridi digital. Tel Impreso en España / Printed in Spain

3 A Fortu, Matías y Oscar

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5 ÍNDICE PRESENTACIÓN UNIDAD I: CONCEPTOS CONTABLES Capítulo 1: Marco conceptual contable: El PGC INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL LA INFORMACIÓN FINANCIERA: SUS USUARIOS Concepto de información financiera Objetivos de los usuarios de la información financiera EL MARCO CONCEPTUAL CONTABLE Delimitación y objetivos del marco conceptual Evolución y aportaciones del marco conceptual en España CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA LOS PRINCIPIOS CONTABLES Los principios contables reconocidos en el PGC EL PGC ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS ANUALES PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS CRITERIOS DE VALORACIÓN GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN UNIDAD II: APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS PRINCIPIOS, CRITERIOS Y NORMAS DE VALORACIÓN CONTABLES DEL PGC CAPÍTULO 2: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (I) INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS VALORACIÓN INICIAL ÍNDICE 9

6 Componentes del precio de adquisición A) Importe neto facturado por el vendedor B) Gastos directos adicionales necesarios hasta su puesta en condiciones de funcionamiento C) Impuestos indirectos no recuperables de la hacienda pública COSTES DE DESMANTELAMIENTO O RETIRO Y COSTES POR OTRAS OBLIGACIONES ASOCIADAS A LA BAJA DE CIERTOS INMOVILIZADOS Capitalización de los costes de desmantelamiento Efecto del coste de desmantelamiento en la cuenta de resultados Aplicación de la provisión por desmantelamiento CAPITALIZACIÓN DE INTERESES POR FINANCIACIÓN AJENA Condiciones de capitalización de gastos financieros por financiación ajena Límite de capitalización de gastos financieros por financiación ajena EL COSTE DE PRODUCCIÓN ADQUISICIÓN POR PERMUTA Tipos de permutas Contabilidad de las permutas no comerciales A) Permuta sin beneficio ni pérdida B) Permuta con reconocimiento contable de pérdidas Permuta comercial GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 3: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (II) INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL VALORACIÓN POSTERIOR LA AMORTIZACIÓN CONTABLE Métodos de amortización basados en el tiempo A) Método de cuota constante B) Método decreciente con tanto fijo C) Método de los números dígitos decrecientes Métodos basados en la actividad esperada del activo CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR Determinación y registro inicial del deterioro de valor Reversión del deterioro Aumento del deterioro Contabilidad Intermedia

7 Corrección de la amortización por existencia de deterioro AMPLIACIONES Y MEJORAS REPARACIONES Y CONSERVACIÓN BAJA DE INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS Baja por finalización de su vida útil Baja por pérdidas irreversibles y excepcionales Por venta NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS Solares sin edificar Construcciones Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje Los utensilios y herramientas incorporados a ele mentos mecánicos Otras normas particulares Inversiones inmobiliarias EL INMOVILIZADO MATERIAL EN LEASING Registro contable del arrendamiento financiero según el PGC Venta con arrendamiento financiero posterior (lease-back o retroleasing) GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 4: Inmovilizado intangible INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL El precio de adquisición El coste de producción VALORACIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO: AMORTIZACIÓN Y DETERIORO La amortización El deterioro de valor BAJA EN CUENTAS CRITERIOS ESPECÍFICOS DE VALORACIÓN Investigación y desarrollo Propiedad industrial ÍNDICE 11

8 Fondo de comercio Derechos de traspaso Los programas de or denador Otros inmovilizados intangibles A) Concesiones administrativas B) Anticipos de inmovilizaciones intangibles GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 5: Operaciones comerciales (I) INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EXISTENCIAS Concepto de existencias Clasificaciones de las existencias VALORACIÓN INICIAL DE EXISTENCIAS PRECIO DE ADQUISICIÓN Conceptos que no se incluyen en el precio de adquisición Descuentos A) Descuentos por incumplimiento contractual de las condiciones de compra B) Descuentos por volumen de pedido C) Descuentos por pronto pago posteriores a la facturación COSTE DE PRODUCCIÓN Costes directos de fabricación Costes indirectos de fabricación: fijos y variables Costes que no se incluyen dentro del coste de producción Existencias en tránsito COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INVENTARIO CONTABLE DE EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR CONTEMPLADOS EN EL PGC Bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico Bienes intercambiables entre sí El material de oficina DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS Existencias destinadas a la venta sin transformación Contabilidad Intermedia

9 5.8. EXISTENCIAS Y SERVICIOS OBJETO DE UN CONTRATO DE VENTA/PRESTACIÓN EN FIRME GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 6: Operaciones comerciales (II) INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL COSTE DE VENTAS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS Los intereses incorporados al nominal de los créditos comerciales Ingresos por ventas Ingresos por prestación de servicios CREDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Valoración inicial Valoración posterior Deterioro de valor de créditos comerciales: estimación de insolvencias A) Alternativas de estimación y registro del deterioro A.1) Estimación global de fallidos A.2) Estimación individual de fallidos B) Correcciones valorativas del deterioro PROVISIONES DE OPERACIONES COMERCIALES Provisiones para contratos onerosos Provisiones para otras operaciones comerciales EL IVA EN LAS OPERACIONES COMERCIALES Contabilización del IVA Deducible GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 7: Activos financieros INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL CONSIDERACIONES GENERALES ACTIVOS FINANCIEROS PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR ÍNDICE 13

10 Valoración inicial Valoración posterior Deterioro del valor INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Valoración inicial Valoración posterior Correcciones valorativas ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Valoración inicial Valoración posterior Deterioro de valor RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS INTERESES Y DIVIDENDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 8: Pasivos financieros y provisiones INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL PASIVOS FINANCIEROS DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR Valoración inicial Valoración posterior PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Valoración inicial Valoración posterior RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FIANCIEROS PROVISIONES Provisión para actuaciones medioambientales A) Valoración inicial B) Valoración posterior C) Aplicación de la provisión Provisión para impuestos Provisión para reestructuraciones A) Valoración inicial B) Valoración posterior Contabilidad Intermedia

11 C) Cancelación de la provisión Provisión para otras responsabilidades GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN CAPÍTULO 9: Patrimonio neto e instrumentos del patrimonio propio INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL PATRIMONIO NETO INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO: ACCIONES Emisión de acciones (instrumento del patrimonio propio) A) Emisión de acciones a la par (por el nominal) B) Emisión de acciones con prima de emisión C) Gastos de constitución y gastos de ampliación de capital Aplicación del resultado: dividendos a pagar COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO EN EL BALANCE Fondos propios Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados A) Concepto y clasificación de las subvenciones B) Contabilidad de las subvenciones de capital C) Patrimonio neto por subvenciones recibidas (epígrafe a-3) GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN UNIDAD III: LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE CAPÍTULO 10: Cuentas anuales e introducción al análisis de cuentas INTRODUCCIÓN, OBJETIVOS E ÍNDICE DE CONTENIDOS MAPA CONCEPTUAL LAS CUENTAS ANUALES La imagen fiel: objetivo de las cuentas anuales Características cualitativas de la información Requisitos para la formulación de las cuentas anuales Modelos normalizados de cuentas anuales ÍNDICE 15

12 10.2. EL BALANCE Cómo se ordenan las partidas del balance? Clasificación de las partidas como <<partidas corrientes>> o <<partidas no corrientes>> LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Formatos de la cuenta de pérdidas y ganancias El contenido de la cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo español LA MEMORIA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EL ANÁLISIS POR RATIOS DE LAS CUENTAS ANUALES Análisis de la situación financiera a corto plazo Análisis de la situación financiera a largo plazo Análisis de rentabilidades GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES RESUMEN DEL CAPÍTULO AUTOEVALUACIÓN ANEXO I (CAPÍTULO 10): TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y NÓMINAS ANEXO II (CAPÍTULO 10): CUADRO DE CUENTAS, BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA Contabilidad Intermedia