10. Administració de recursos per compte d altres ens públics

Transcripción

1 10. Administració de recursos per compte d altres ens públics Març de 2015

2 ÍNDEX 1. Relació de comptes Norma de registre i valoració a. Concepte 10.4 b. Normes de registre 10.4 c. Normes de valoració 10.6 d. Novetats 10.6 e. Aplicació pràctica 10.6 f. Aspectes a considerar Procediments comptables Informació específica a incloure en els comptes anuals Casos pràctics

3 1. Relació de comptes Els principals comptes de la Instrucció que intervenen en aquesta àrea es detallen a continuació. En color negre els comuns als models Normal i Simplificat, en color blau els que sols es preveuen en el Normal i en color vermell els que sols es preveuen en el Simplificat. GRUP 4. CREDITORS I DEUTORS 41. CREDITORS NO PRESSUPOSTARIS Ens públics creditors per recaptació de recursos Creditors per devolució d ingressos i altres minoracions Altres creditors no pressupostaris.* 44. DEUTORS NO PRESSUPOSTARIS Deutors per servei de recaptació Ens públics deutors per recursos recaptats Altres deutors per servei de recaptació. 45. DEUTORS I CREDITORS PER ADMINISTRACIÓ DE RECURSOS A COMPTE D ALTRES ENS PÚBLICS Deutors per drets reconeguts de recursos d altres ens públics Drets anul lats per recursos d altres ens públics Per anul lació de liquidacions Per devolució d ingressos Ens públics, per drets a cobrar Ens públics, per ingressos pendents de liquidar Devolució d ingressos per recursos d altres ens públics Ens públics, per devolució d ingressos pendents de pagament Ens públics, comptes corrents en efectiu Creditors per devolució d ingressos per recursos d altres ens públics Drets cancel lats per recursos d altres ens públics Per cobrament en espècie Per insolvències i altres causes Per prescripció. * En el Model Simplificat, aquest compte recull el saldo dels recursos d altres ens públics recaptats per l ens. 10.3

4 2. Normes de registre i valoració a. Concepte L és aquella activitat realitzada per una entitat comptable (gestora) relatives a la gestió de la liquidació i la recaptació de recursos la titularitat dels quals correspon a una altra entitat pública (beneficiària o titular). En aquest àmbit serà d aplicació la Secció 4a del capítol II, Àrees comptables d especial transcendència, del Títol II, Del model normal del sistema d informació comptable per a l Administració Local, de la nova Instrucció. b. Normes de registre Les entitats titulars comptabilitzaran de forma agregada, segons el tipus de recurs o d aplicació pressupostària i any, els recursos gestionats en base als comunicats periòdics que li lliuri l entitat gestora dels esmentats recursos. Les entitats gestores, per la seva banda, comptabilitzaran les operacions de forma individualitzada, a través dels comptes específics del subgrup 45, Deutors i creditors per administració de recursos d altres ens. Cal distingir les següents situacions A. L entitat gestora subministra tota la informació La informació subministrada haurà de ser completa, de tal forma que haurà de permetre a l entitat titular dels recursos delegats realitzar tots els assentaments comptables com si els gestionés directament. La informació contemplarà totes les fases de la gestió dels recursos corresponents a la liquidació i a la recaptació, així com els possibles ajornaments o fraccionaments del deute. El detall de la informació a subministrar per l entitat gestora a l entitat titular, de forma agregada, serà la que a continuació s indica: Drets reconeguts en l exercici corrent. Rectificacions de drets reconeguts d exercicis anteriors. Anul lacions de drets de l exercici corrent, tot distingint les anul lacions de liquidacions dels ajornaments o fraccionaments. Anul lacions de drets d exercicis anteriors, tot distingint les anul lacions de liquidacions dels ajornaments o fraccionaments. Cancel lacions de drets de l exercici corrent, tot distingint els cobraments en espècie, insolvències o altres causes. Cancel lacions de drets d exercicis anteriors, tot distingint els cobraments en espècie, insolvències o altres causes. Recaptació de drets de l exercici corrent. Recaptació de drets d exercicis anteriors. 10.4

5 Recaptació de recursos mitjançant autoliquidacions i altres ingressos sense reconeixement previ. Devolucions d ingressos reconeguts en l exercici corrent. Rectificacions de devolucions d ingressos d exercicis anteriors pendents de pagament. Prescripcions de devolucions d ingressos. Pagaments de devolucions d ingressos. A.1. Entitat gestora L entitat gestora utilitzarà els comptes 453, Ens públics, per ingressos pendents de liquidar i, en el seu cas, el compte 456, Ens públics, comptes corrents en efectiu. A.2. Entitat titular L entitat titular comptabilitzarà la gestió d aquests recursos com si els gestionés directament, tot acumulant els seus imports per aplicació pressupostària i any. La documentació suport dels assentaments comptables serà el comunicat lliurat per l entitat gestora. B. L entitat gestora no subministra tota la informació En aquest cas l entitat gestora no pot subministrar tota la informació corresponent a la gestió dels recursos que li han estat delegats. B.1. Entitat gestora L entitat gestora utilitzarà tots els comptes corresponents al subgrup 45, Deutors i creditors per administració de recursos per compte d altres ens públics, en funció del tipus d operació comptable i fase d execució del pressupost d ingressos que s hagi de registrar. B.2. Entitat titular Només es comptabilitzaran els pagaments rebuts de l entitat gestora. En base al corresponent comunicat de l entitat gestora, es realitzarà la imputació pressupostària dels respectius ingressos, tot registrant simultàniament el reconeixement del dret i el seu cobrament. No obstant això, l ens titular podrà reconèixer l ingrés pressupostari amb anterioritat al seu cobrament si coneix de forma certa el seu import; tractant-se de lliuraments a compte, l ens titular podrà reconèixer l ingrés pressupostari a l inici del període a què es refereixin aquests lliuraments, una vegada que tingui constància documental de l import dels mateixos. Al marge de les operacions descrites, les entitats titulars dels recursos no en registraran cap altra de les quals no hagin estat informades per l ens gestor dels mateixos. 10.5

6 c. Normes de valoració Per l import dels recursos gestionats. d. Novetats Pel que fa a les novetats més significatives en aquesta àrea comptable, cal destacar que: Constitueix una novetat la regulació d aquesta àrea comptable dintre de la normativa de la nova Instrucció dins el capítol II, Àrees comptables d especial transcendència. El seu tractament en l actual Instrucció es limita a la definició dels comptes corresponents al subgrup 45. També cal destacar la rellevància de disposar de tota la informació de l entitat gestora. Cal posar l èmfasi que haurà de ser tota la informació corresponent a la gestió dels recursos gestionats. En funció de si es disposa o no de tota la informació caldrà adoptar un o altre model comptable. e. Aplicació pràctica El nou pla implicarà les següents actuacions dins del nostre àmbit: Decidir el model que es vol adoptar. Si l entitat titular vol registrar únicament els moviments de tresoreria amb l entitat gestora, o comptabilitzar totes les operacions dels recursos gestionats realitzades per l entitat gestora. En aquest darrer cas, caldrà: Determinar si es rep tota la informació de l OGT o altre ens local de recaptació. Caldrà demanar a l OGT que informi en els comunicats, normalment mensuals, de tota la gestió realitzada al llarg del període. f. Aspectes a considerar a) Nivell d informació subministrada. Serà determinant per decidir el model que caldrà adoptar respecte de l administració de recursos per altres ens. Quan la informació subministrada no sigui completa, només es comptabilitzaran els moviments de tresoreria. Quan la informació sigui exhaustiva, es comptabilitzaran la totalitat de les operacions dels recursos gestionats. b) El canvi de procediment en el subministrament de la informació per part de l ens gestor dels recursos tindrà la consideració de canvi de criteri comptable, en virtut del que es disposa en la Norma de registre i valoració 21a de Canvis en criteris i estimacions comptables i errors. A aquests efectes, les dades relatives als saldos pendents de cobrament per drets reconeguts en exercicis anteriors i els pendents de pagament per devolucions d ingrés reconegudes en aquests mateixos exercicis, que siguin facilitats per aquest ens gestor, s incorporaran a la comptabilitat de les entitats titulars dels recursos mitjançant l oportuna operació de modificació del saldo inicial de drets pendents de cobrament o de devolucions pendents de pagament, segons correspongui. 10.6

7 3. Procediments comptables En el nou pla contempla diferents procediments per a cada una de les àrees. A. Es disposa de TOTA la informació a) Entitat gestora En el cas que hi hagi lliuraments a compte a l entitat titular. Data: dd/mm/aaaa. Lliuraments a compte 456 Ens públics, comptes corrents en efectiu T 57 Tresoreria T Comptabilització de les operacions amb l entitat titular. Data: dd/mm/aaaa. Cobrament dels recursos gestionats per altres ens obtinguts dels deutors 57 Tresoreria X 453 Ens públics, ingressos pendents de liquidar X Data: dd/mm/aaaa. Lliurament a l entitat titular 453 Ens públics, ingressos pendents de liquidar X 57 Tresoreria X T 456 Ens públics, comptes corrents en efectiu T 10.7

8 b) Entitat titular Comptabilitzarà totes les operacions com si gestionés els recursos directament de la forma que a continuació s indica: En el cas que hi hagi lliuraments a compte lliurats per l entitat gestora. Data: dd/mm/aaaa. 57 Tresoreria T 5500 Comptes corrents no bancaris T Comptabilització de les operacions amb l entitat gestora. a) Lliurament del comunicat per part de l entitat gestora Data: dd/mm/aaaa. Liquidació 442 Ens públics, deutors per recursos recaptats X 7XX Ingressos segons la seva naturalesa X b) Aplicació pressupostària del comunicat per part de l entitat titular Data: dd/mm/aaaa. Liquidació 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent X 442 Ens públics, deutors per recursos recaptats X Data: dd/mm/aaaa. Cobrament 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent X 57 Tresoreria X T 5500 Comptes corrents no bancaris T 10.8

9 B. No es disposa de TOTA la informació On: T: Lliuraments a compte. X: Ingressos liquidats. Z: Ingressos anul lats. Y: Devolució d ingressos indeguts. a) Entitat gestora En el cas que hi hagi lliuraments a compte a l entitat titular. Data: dd/mm/aaaa. 456 Ens públics, comptes corrents en efectiu T 57 Tresoreria T Comptabilització de les operacions amb l entitat titular. Data: dd/mm/aaaa. Liquidació 450 Deutors per drets reconeguts de recursos d altres ens públics 452X Ens públics, drets a cobrar X X Data: dd/mm/aaaa. Cobrament 57 Tresoreria X Z 450 Deutors per drets reconeguts de recursos d altres ens públics X Z Data: dd/mm/aaaa. Anul lacions 452X Ens públics, drets a cobrar Z 454 Devolució d ingressos indeguts Y 451X Anul lació de recursos d altres ens públics Y+Z A la fi de l exercici: Data: 31/12/aaaa. Anul lacions 451X Anul lació de recursos d altres ens públics Z 450 Deutors per drets reconeguts de recursos d altres ens públics Z 10.9

10 Data: 31/12/aaaa. Devolució d ingressos indeguts 451X Anul lació de recursos d altres ens públics Y 454 Devolució d ingressos indeguts Y Liquidació de l ens gestor a l ens titular: Data: dd/mm/aaaa. Recaptació obtinguda 452X Ens públics, drets a cobrar X Z 453 Ens públics, ingressos pendents de liquidar X Z Data: dd/mm/aaaa. Pagament a l ens titular 453 Ens públics, ingressos pendents de liquidar X Z 57 Tresoreria X Z T 456 Ens públics, comptes corrents en efectiu T b) Entitat titular En el cas que hi hagi lliuraments a compte lliurats per l entitat gestora de forma periòdica des de l inici del període: Data: dd/mm/aaaa. Import a compte 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent T 7XX Ingressos segons la seva naturalesa T Data: dd/mm/aaaa. Cobrament de l import 57 Tresoreria T 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent T Comptabilització de només les operacions de recaptació amb l entitat gestora. Data: dd/mm/aaaa. Aplicació de les liquidacions cobrades 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent X 7XX Ingressos segons la seva naturalesa X 10.10

11 Data: dd/mm/aaaa. Cobrament 57 Tresoreria X 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent X Comptabilització dels imports pendents de cobrament la fi de l exercici. A la fi de l exercici, en base al comunicat de l entitat gestora, es farien els mateixos assentaments esmentats anteriorment corresponents als drets pendents de cobrament a aquella data. Data: dd/mm/aaaa. Pendents de cobrament 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent X 7XX Ingressos segons la seva naturalesa X 4. Informació específica a incloure en els comptes anuals En l apartat 20è de la Memòria s informarà de la gestió dels recursos d altres ens. Per a més detall, veure l àrea 1 d Elaboració i contingut dels comptes anuals. 5. Casos pràctics 5.1. L ajuntament XXX té delegada la recaptació dels seus tributs i preus públics a l ORGT de la Diputació de Barcelona, la qual li subministra mensualment tota la informació relativa a la seva gestió. En data 02/11/2015, l ORGT comunica a l ajuntament la gestió del mes anterior, amb les dades següents: Concepte d ingrés Imports Taxes liquidades Preus públics liquidats Anul lacions de taxes 400 Recaptació obtinguda en el període Devolució dels acomptes lliurats exercici 800 En data 10/11/2015, l ORGT transfereix un import a l ajuntament de euros. Realitzar els assentaments comptables des del punt de vista de l ajuntament

12 a) Comptabilització dels drets a cobrar. Data: 02/11/2015. Reconeixement no pressupostari dels drets a cobrar 442 Ens públics, deutors per recursos recaptats Taxes Preus públics b) Aplicació pressupostària del comunicat per part de l entitat titular. Data: 10/11/2015. Reconeixement dels drets reconeguts al pressupost corrent 4300 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent Ens públics, deutors per recursos recaptats Data: 10/11/2015. Anul lació Anul lacions de drets reconeguts. Pressupost corrent Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent 400 Data: 10/11/2015. Cobrament 4300 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent Tresoreria Comptes corrents no bancaris El mateix cas que l anterior però comptabilitzar el supòsit des del punt de vista de l OGT. Comptabilització de les operacions amb l entitat titular: Data: dd/mm/aaaa. Cobrament dels recursos gestionats per altres ens obtinguts dels deutors 57 Tresoreria Ens públics, ingressos pendents de liquidar Data: dd/mm/aaaa. Lliurament a l entitat titular 453 Ens públics, ingressos pendents de liquidar Tresoreria Ens públics, comptes corrents en efectiu