67.- Operaciones entre empresas del grupo en el ámbito de la NRV 21ª.1 del PGC2007

Transcripción

1 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF Operaciones entre empresas del en el ámbito de la NRV 21ª.1 del PGC2007 Autor: José Luis Alfonso López, profesor de la Universidad Autónoma de Madrid. CASO 1: Crédito concedido por la sociedad dominante a la dominada participada al 100%, con tipo de nulo: La empresa FILIAL S.A. obtiene liquidez por importe de , en concepto de préstamo concertado con la empresa MATHER S.A. (dominante del al que pertenece la FILIAL, al 100%), a devolver al término de cinco años sin alguno. La fecha de concesión e inicio de la vida financiera del préstamo, 31/12/2X12. la fecha de reembolso, 31/12/2X17. El tipo de medio sobre préstamos similares a cinco años, teniendo en cuenta el nivel de riesgo sectorial y el asociado a la empresa, 6% anual. La ecuación de equivalencia financiera, queda representada de la siguiente manera Cobro neto: Valor actual: C 0? Pagos: El valor razonable de la deuda con empresas del, en el momento inicial, se corresponde con el valor actual del pago a realizar al término del 5º año: C 0 = / (1 + 0,06) 5 = ,82 Periodo financiero Valor actual (coste amortizado) de la deuda inicial [1] Intereses al 6% [2] Flujos pagados [3] Valor actual (coste amortizado) de la deuda final [1]+[2]-[3] 0 (31/12/2X12) 1 31/12/(2X12-2X13) 2 31/12/(2X13-2X14) 3 31/12/(2X14-2X15) 4 31/12/(2X15-2X16) 5 31/12/(2X16-2X17) , , ,55 0, , , ,56 0, , , ,72 0, , , ,98 0, , , , ,00 TOTAL ,

2 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 2 FILIAL: 31/12/2X12: reconocimiento de la deuda 1633 Deudas a largo plazo con empresas del , Aportaciones de socios (PN) ,18 Según la Norma de Registro y Valoración (NRV 18ª), sobre Subvenciones, donaciones y legados, en su apartado 2., establece que las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios no constituyen ingresos, sino que deben registrarse directamente en el patrimonio neto. FILIAL: 31/12/2X13: Devengo de del 1º año financiero (*) 6620 Intereses deudas largo plazo, emp , Deudas a largo plazo con empresas del 4.483,55 (*) 0,06*74.725,82. FILIAL: 31/12/2X14: Devengo de del 2º año financiero (*) 6620 Intereses deudas largo plazo, emp , Deudas a largo plazo con empresas del 4.752,56 (*) 0,06*(74.725, ,55) = 0,06 * [74.725,82 * (1+0,06)] = 4.752,56. Y así, sucesivamente. La sociedad dominante, que se comporta como prestamista, reconoce el crédito concedido en el momento inicial conforme al valor actual; la diferencia, hasta completar el pago, tiene la consideración de mayor valor de la participación en el capital debido al apoyo financiero: MATHER: 31/12/2X12: concesión del crédito 2423 Créditos a largo plazo a empresas del , Participaciones a largo plazo en empresas del ,18 MATHER: 31/12/2X13: Devengo de del 1º año financiero (*) 2423 Créditos a largo plazo a empresas del 4.483, Ingresos por de créditos a largo plazo, emp ,55 MATHER: 31/12/2X14: Devengo de del 1º año financiero (*) 2423 Créditos a largo plazo a empresas del 4.752, Ingresos por de créditos a largo plazo, emp ,56 Y así, sucesivamente.

3 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 3 CASO 2: Crédito concedido por la sociedad dominada a la dominante, con tipo de nulo, que participa en el 100%: Consideremos el caso anterior, modificando la posición de ambas sociedades: la sociedad prestamista es la dependiente o filial y la prestataria la sociedad dominante. MATHER: 31/12/2X12: reconocimiento de la deuda 1633 Deudas a largo plazo con empresas del , Participaciones a largo plazo en empresas del ,18 MATHER: 31/12/2X13: Devengo de del 1º año financiero (*) 6620 Intereses deudas largo plazo, emp , Deudas a largo plazo con empresas del 4.483,55 (*) 0,06*74.725,82. La sociedad dependiente, que se comporta como prestamista, reconoce el crédito concedido en el momento inicial conforme al valor actual; la diferencia, hasta completar el pago, tiene la consideración de mayor valor de la participación en el capital debido al apoyo financiero: FILIAL: 31/12/2X12: concesión del crédito 2423 Créditos a largo plazo a empresas del , Reservas voluntarias (*) ,18 (*) por el apoyo financiero a favor de la sociedad dominante FILIAL: 31/12/2X13: Devengo de del 1º año financiero (*) 2423 Créditos a largo plazo a empresas del 4.483, Ingresos por de créditos a largo plazo, emp ,55 CASO 3: Crédito concedido por la sociedad dominante a la dominada participada al 100%, con un tipo superior al de mercado: La empresa JAPÓN S.A. concede a la dependiente JUDO S.A. un préstamo de , al 8% de anual. El reembolso del préstamo se producirá al término de la vida financiera, en su totalidad. El porcentaje de participación de JAPÓN en JUDO, 100%. La fecha de concesión del préstamo, 01/01/2X13. La fecha de reembolso, 01/12/2X16. El tipo de medio sobre préstamos similares a cinco años, teniendo en cuenta el nivel de riesgo sectorial y el asociado a la empresa, 6% anual.

4 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 4 Ecuación de equivalencia financiera: Cobro neto: Valor actual (con tipo de efectivo, el de mercado, 6% anual) C 0? Cobros: C 0 = 4.000/(1+0,06) /(1+0,06) /(1+0,06) 3 = ,01 Periodo financiero JAPÓN Crédito o Inversión viva inicial [1] Tipo de efectivo anual [2] Ingresos por al tipo de efectivo [3] = =[1]* [2] Cobro de (nominales) [4] Ingresos por no liquidados y acumulados al crédito [5] = [3] [4] Recuperación Cobros [7] = de crédito o [4]+[6] inversión inicial [6] =[7] - [4] Crédito o Inversión viva final =[1]+[3]- [4]-[6] = [1] + [5] [6] = [1] 1 2X13/ X14) 2 2X14/ X15) 3 ( X15/ X16) ,01 0, , ,00-839,62 0, , , ,39 0, , ,00-890,00 0, , , ,39 0, , ,00-943, , ,00 0, , , , , ,00 0,00 La sociedad dominante, que se comporta como prestamista, reconoce el crédito concedido en el momento inicial conforme al valor actual; la diferencia, hasta completar el pago, tiene la consideración de mayor valor de la participación en el capital debido al apoyo financiero: JAPÓN: 01/01/2X13: concesión del crédito 2433 / Intereses a largo plazo de créditos a empresas del 2423 / Créditos a largo plazo a empresas del 2423 Créditos a largo plazo a empresas del , Participaciones a largo plazo en empresas del 2.673,01 (1) /(1+0,06) = ; (2) /(1+0,06) /(1+0,06) 3 = 3.559, ,47 = ; (3) /(1+0,06) 3 = ,96. (4) Por el diferencial entre el valor de la deuda y el efectivo recibido.

5 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 5 JAPÓN: 31/12/2X13: Devengo de al término del 1º año financiero Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del (pyg) (1) 2433 / Intereses a largo plazo de créditos a empresas del 2423 / Créditos a largo plazo a empresas del Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del (pyg) (2) 2423 Créditos a largo plazo a empresas del 2.518, Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del (pyg) (2) 2.518, , ,38 (1) 0,06 * = (2) 0,06 * = (3) 0,06 * ,96 = 2.518,86 (*) suman, 3.160,38 JAPÓN: 01/01/2X14: Cobro de 572 Bancos c.c , ,00 JAPÓN: 01/01/2X14: Traspaso del crédito al corto plazo 2433 / 2423 Intereses a largo plazo de créditos a empresas del / Créditos a largo plazo a empresas del / Periodo financiero JUDO 1 2X13/ X14) 2 2X14/ X15) 3 2X15/ X16) Deuda viva inicial [1] Tipo de efectivo anual [2] Gasto por al tipo de efectivo [3] = [1]* [2] Pago de (nominales) [4] Intereses no liquidados y acumulados al crédito [5] = [3] [4] Reembolso de deuda inicial [6] =[7] - [4] Pagos [7] = [4]+[6] Deuda viva final =[1]+[3]- [4]-[6] = [1] + [5] [6] = [1] ,01 0, , ,00-839,62 0, , , ,39 0, , ,00-890,00 0, , , ,39 0, , ,00-943, , ,00 0,00

6 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 6 JUDO: 01/01/2X13: reconocimiento del préstamo recibido (1) 1643 / 1633 Intereses a largo plazo de deudas con empresas del ó Deudas a largo plazo con entidades de crédito (2) 1633 Deudas a largo plazo con empresas del (3) , Reservas (4) 2.673,01 (1) /(1+0,06) = ; (2) /(1+0,06) /(1+0,06) 3 = 3.559, ,47 = ; (3) /(1+0,06) 3 = ,96 ; (4) Por el diferencial entre el valor de la deuda y el efectivo recibido. JUDO: 31/12/2X13: Devengo de al término del 1º año financiero Intereses de deudas a corto plazo con empresas del (1) Intereses de deudas a largo plazo con empresas del 1643 / 1633 Intereses a largo plazo de deudas con empresas del ó Deudas a largo plazo con entidades de crédito (2) Intereses de deudas a largo plazo con empresas del 2.518, Deudas a largo plazo con empresas del (3) 2.518,86 (1) 0,06 * = (2) 0,06 * = (3) 0,06 * ,96 = 2.518,86 (*) suman, 3.160, , ,38 JUDO: 01/01/2X14: Pago de 4.000, Bancos, c.c ,00 JUDO: 01/01/2X14: Traspaso de la deuda a largo plazo al corto / Intereses a largo plazo de deudas con empresas del 1633 ó Deudas a largo plazo con entidades de crédito (1) /

7 Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF 7 CASO 4: Crédito concedido por la sociedad dominada a la dominante participada al 100%, con un tipo superior al de mercado: Consideremos el caso anterior, modificando los papeles ; la prestamista es la sociedad dependiente, JUDO, y la prestataria, la sociedad dominante, JAPÓN. JUDO: 01/01/2X13: concesión del crédito (1) 2433 / Intereses a largo plazo de créditos a empresas del 2423 / Créditos a largo plazo a empresas del (2) 2423 Créditos a largo plazo a empresas del (3) , Aportaciones de socios (PN) 2.673,01 (1) /(1+0,06) = ; (2) /(1+0,06) /(1+0,06) 3 = 3.559, ,47 = ; (3) /(1+0,06) 3 = ,96. (4) Por el diferencial entre el valor del crédito y el pago. JAPÓN: 01/01/2X13: reconocimiento del préstamo recibido (1) 1643 / 1633 Intereses a largo plazo de deudas con empresas del ó Deudas a largo plazo con entidades de crédito (2) 1633 Deudas a largo plazo con empresas del (3) , Participaciones en capital de empresas del (4) 2.673,01