COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE
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- Ángel Murillo Silva
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1 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA). Junio de 2008 Material preparado por: Virginia Bejarano Vázquez y Enrique Corona Romero (Catedrático UNED)
2 Contenido 2.ª Sesión: Consolidación contable. Inversiones en filiales. Participaciones de no control Inversiones en negocios conjuntos Inversiones en entidades asociadas Caso práctico
3 Combinaciones y CONSOLIDACIÓN Grupos de sociedades formados por diversificación o en los que alguna sociedad no es negocio Adquisiciones de negocios de las que resulta una sola entidad jurídica Grupos de sociedades (3) (1) (2) (Fusión por adquisición) Grupos de sociedades formados por adquisición de negocios
4 Inversiones en filiales. Normativa aplicable: NIIF 3 (2008) NIC 27 (2008)
5 Participación de no control NIIF 3 (2004) Participación en el valor razonable neto de los activos y pasivos del negocio adquirido - Prima de control - Descuento minoritario NIIF 3 (2008) Valor razonable - Precios en mercados activos, de los títulos que no posee el adquirente. - Otras técnicas de valoración.
6 Participación de no control: Pérdidas NIC 27 (2003) NIC 27 (2008) El exceso de las pérdidas atribuibles a la Participación de no Control se imputan al grupo salvo acuerdos. El exceso de las pérdidas atribuibles a la Participación de no Control se le imputa a dicha participación.
7 Variación participación sin pérdida de control NIC 27 (2003) NIC 27 (2008) No expresamente regulado Tratamiento de autocartera en la NIC 32: Resultado: PN FC Participación no Control: PN Expresamente regulado. Ajuste VL participaciones control-no Resultado: Patrim. Neto. - Compras: [VR CONTRAPREST %VL PNC ] - Ventas:[VR CONTRAPREST - %VL (ACTIVOS-PASIVOS) ] FC participación no control: f( reflejo de participación no control)
8 Variación participación sin pérdida de control FC 20% SE A 80% B
9 Variación participación sin pérdida de control FC 40% SE A 60% B
10 Variación participación sin pérdida de control FC 10% SE A 90% B
11 Pérdida de control: Valoración participación retenida NIC 27 (2003) NIC 27 (2008) Valoración inicial: valor en libros en la fecha de pérdida de control. Valoración inicial: valor razonable en la fecha de pérdida de control. Valoración posterior: NIC 39/ NIC 28/ NIC 31 Valoración posterior: NIC 39/ NIC 28/ NIC 31
12 El grupo formado por las sociedades A (matriz), B y C ofrece la siguiente información, a efectos de elaboración de las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio 2X10, además de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades integrantes de dicho grupo: Inversiones: 1/ 1/ 2X06: A adquiere 400 acciones de B (valor nominal: u.m.) por u.m. 1/ 1/ 20X7: B adquiere 180 acciones de C (valor nominal: u.m.) por u.m. El patrimonio neto de las sociedades dependientes, en la fecha de adquisición de las participaciones era: B, S.A. C, S.A. Capital social Reservas
13 Información complementaria: 1. El fondo de comercio correspondiente a la participación en C se deprecia : u.m. en 2X09 y u.m. en 2X Existencias: en 2X10 la sociedad A, S.A. ha vendido a la sociedad C, S.A. una remesa de existencias por un precio de venta de u.m. (margen de beneficio: 20% sobre dicho precio de venta). Las existencias no han sido vendidas a terceros (operación al contado). 3. Cambio de afectación: el 1-1-2X10 la sociedad B, S.A. vendió al contado a la sociedad A, S.A. existencias por un precio de venta de u.m. que incluía un beneficio del 10% sobre el precio de venta. Para la sociedad A, S.A. la mercancía adquirida tiene el carácter de inmovilizado, cuya vida útil es de 5 años. 4. Inmovilizado depreciable: el 1-1-2X09 la sociedad B, S.A. vendió al contado a A, S.A. maquinaria por importe de u.m. Dicha maquinaria estaba contabilizada en el activo de la sociedad vendedora por el precio de adquisición, u.m., con una amortización acumulada de u.m.. La vida útil restante de la maquinaria en el momento de la operación interna era de 4 años.
14 Información complementaria (II): Caso práctico 5. Arrendamientos: la sociedad A, S.A. tiene alquilados a la sociedad C, S.A. unos inmuebles destinados a almacén. El precio anual del alquiler, pagado al contado, es de 6 millones de u.m. 6. Distribución del beneficio: el beneficio del ejercicio 2X09 de las sociedades B, S.A. y C, S.A. se distribuyó en el mes de junio de 2X10, repartiendo un dividendo del 10% y del 30% de su capital social, respectivamente SE PIDE: Ajustes y eliminaciones en forma de asientos en el Libro Diario que deberán realizarse para preparar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias consolidados del ejercicio 2X10. Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias consolidados ejercicio 2X10.
15 Balances individuales a X10 (en u.m.): A, S.A. B, S.A. C, S.A. ACTIVO Inmovilizados intangibles Amortización acumulada I. Intangibles (20.000) (6.000) (2.000) Inmovilizados materiales Amortización acumulada I. Material ( ) ( ) ( ) Participac empresas del grupo (B, S.A.) Participac empresas del grupo (C, S.A.) Existencias Clientes Deudores Tesorería Total activo
16 Balances individuales a X10 (en u.m.): A, S.A. B, S.A. C, S.A. PASIVO Capital social Reservas Pérdidas y ganancias Provisiones para riesgos y gastos Proveedores Acreedores a corto plazo Otras deudas no comerciales Total pasivo
17 Cuentas de Pérdidas y Ganancias individuales a X10 (en u.m.): A, S.A. B, S.A. C, S.A. Ventas Compras ( ) ( ) ( ) +/- Variación de existencias (43.000) Ingresos por arrendamientos Otros ingresos de explotación Gastos de personal ( ) ( ) ( ) - Servicios exteriores ( ) ( ) (90.000) - Amortización del inmovilizado (50.000) (45.000) (25.000) Resultado de explotación Ingresos financieros Gastos financieros (20.000) (10.000) (10.000) Resultado del ejercicio
18 SOLUCIÓN: Cálculo de porcentajes de participación: A partir de la información del enunciado: En B, S.A.: u.m./1.000 u.m = 500 acciones Porcentaje: 400 acciones/ 500 acciones = 80% En C, S.A.: u.m./1.000 u.m = 200 acciones Porcentaje:180 acciones/ 200 acciones = 90% A 80% 90% B C
19 31/12/2X10 B 90% C Diferencia 1ª Consolidación (B en C) Inversión en capital de C, S.A u.m. 90% Patrimonio de C, S.A. ( ) u.m. Fondo de Comercio de Consolidación (FCC) u.m. Deterioro del fondo de comercio de consolidación: Ejercicio Importe Acumulado 2X07 2X08 2X09 2X
20 31/12/2X10 Reservas en Sociedades Consolidadas (participación de B en C) Reservas en fecha inversión Reservas en 2X Variación reservas R.S.C.(C): x 0,9 = u.m. Participación de no control: Socios no control Capital social 2X Reservas 2X Total Participación de no control (10%): X 0,1 = u.m.
21 Eliminación Inversión-Patrimonio neto (en miles de u.m.) : 200 Capital social (C) a Participación en C (B) Reservas (C) a RSC (C) FCC a Socios no control Reservas (B) 20 Resultado del ejercicio (B) a FCC 80 Ajuste en P. Y G.: 20 Deterioro FCC a Saldo P. Y G. (B) 20
22 31/12/2X10 A 80% B Diferencia de 1ª Consolidación Inversión en el capital de B, S.A u.m. 80% Patrimonio de B, S.A. ( ) ( u.m.) Fondo de Comercio Consolidación u.m. Deterioro del fondo de comercio de consolidación: No sufre deterioro
23 RSC (participación de A en B) Reservas en fecha inversión Reservas en 2X Variación reservas R.S.C. (participación en C, S.A.) Total R.S.C.(B): x 0,8 = u.m. Socios no control (B, S.A.) Capital social 2X Reservas 2X R.S.C de C, S.A Total Socios de no control: X 0,2 = u.m.
24 Eliminación Inversión-Patrimonio neto (en miles de u.m.) : Ajustes en BALANCE: 500 Capital social (B) a Participación en C (B) Reservas (C) a RSC (B) RSC (C) FCC a Socios no control 218 Ajuste en P. Y G.: No procede.
25 Otros ajustes y eliminaciones: 1. Venta de existencias: (20% s/ u.m. = u.m.) Ajuste en BALANCE: Resultado del ejercicio (A) a Existencias (B) Ajustes en P. Y G.: Ventas (A) a Compras (B) Variación existencias (B) a Saldo de P y G (A ) Cambio de afectación: (B.º: 10% s/ u.m. = u.m./ 5 años = u.m. ) Ajustes en BALANCE: Resultado del ejercicio (B) a Inmovilizado (A) A.A.I.M. (A) a Resultado del ejercicio (B) Ajustes en P. Y G.: Ventas (B) a Saldo P y G (B) Trabajos realizados para el I.M Saldo P y G (B) a A.I.M
26 3. Venta de maquinaria: Precio de venta: Valor en libros: Beneficio u.m u.m u.m./ 4 años = u.m./ año Ajuste en BALANCE: Reservas (B) a Maquinaria (A) A.A.I.M (A) a A Resultado del ejercicio (B) Reservas (B) Ajuste en P. Y G.: Saldo de P y G (B ) a A.I.M (A) 2.500
27 4. Ingreso por arrendamientos (Art. 39 NOFCAC): Ajuste en P. Y G.: Ingresos por arrendamientos a Serv. exteriores Pago de dividendos: Sociedad C: 30% s/ u.m. = u.m. Corresponde a B, S.A.: 90% = u.m. Ajuste en BALANCE: (Art. 42 NOFCAC) Resultado del ejercicio (B) a Reservas (B) Ajuste en P. Y G.: Ingresos financieros a Saldo de P y G
28 Sociedad B: 10% s/ u.m. = u.m. Corresponde a A, S.A.: 80% = u.m. Ajuste en BALANCE: (Art. 42 NOFCAC) Resultado del ejercicio (A) a Reservas (A) Ajuste en P. Y G.: Ingresos financieros a Saldo de P y G (A)
29 Ajustes en la eliminación Inversión-Patrimonio neto: Variación Reservas B, S.A. (Amortización FCC) (imputac. B.º vta inmoviliz) (B.º venta inmovilizado) (Dividendo de C, S.A.) Saldo: u.m. - R.S.C. (B): 80% = u.m. - Socios de no control: 20% = u.m. Ajuste en BALANCE: R.S.C. (B) Socios no control a Reservas (B)
30 -A los socios de no control de C, S.A.: Caso práctico Imputación de resultados: Resultado de C, S.A. previo: u.m.: 10 % = u.m. Ajuste en BALANCE: Resultado del ejercicio (C) a Socios no control (C) Ajuste en P. Y G.: Participación socios no control a Saldo de P y G (C) A los socios de no control de B, S.A.: Resultado de B, S.A. previo a las eliminaciones de resultados: u.m Amortización del FCC de C, S.A.: ( u.m.) Anulación exceso amortización u.m. Eliminación B.º venta existencias (5.000 u.m.) Anulación exceso amortización u.m. Eliminación dividendodistribuido por C, S.A. ( u.m.) Saldo u.m. Saldo mayoría socios de B en C, S.A u.m. TOTAL u.m.
31 -Atribuible a la minoría (socios de no control de B, S.A.): 20 % de u.m. = u.m. -20% de = u.m. -20% de = u.m. Eliminación en BALANCE: Resultado del ejercicio (C) Resultado del ejercicio (B) a Socios no control (B) Eliminación en P. Y G.: Participación socios no control a a Saldo de P y G (B) Saldo de P y G (C)
32 Balance Consolidado a X10 (en u.m.) : Ejercicio 2X10 ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado material Fondo de comercio Otros activos intangibles ACTIVOS CORRIENTES Existencias Cuentas comerciales a cobrar Tesorería Total activos
33 Balance Consolidado a X10 (en u.m.): Ejercicio 2X10 Patrimonio neto de los socios de la dominante Capital Reservas Pérdidas y ganancias Participación no control TOTAL PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a largo plazo PASIVO CORRIENTE Cuentas comerciales a pagar Préstamos a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
34 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada a X10 (en u.m.): Ejercicio 2X10 Cifra de negocios Otros ingresos Trabajos realizados por la empresa Materias primas y otros materiales consumidos ( ) Gastos de remuneraciones a los empleados ( ) Gastos de depreciación y amortización ( ) Otros gastos ( ) Costes financieros (40.000) BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS BENEFICIO DEL PERÍODO Atribuible a: - Socios de la matriz - Socios de no control
35 Muchas gracias por su atención Virginia Bejarano Vázquez: Enrique Corona Romero:
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