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1 MODULO 4 Eliminación de resultados por operaciones intergrupo Ana Mir Pérez [email protected]

2 MODULO 4 Eliminación de resultados por operaciones intergrupo.

3 Eliminación de resultados por operaciones intergrupo. 1. Eliminación de resultados por operaciones internas. 2. Eliminación de resultados por operaciones de existencias. 3. Eliminación de resultados por operaciones del inmovilizado y de inversiones inmobiliarias. 4. Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios 5. Eliminación de resultados internos en instrumentos financieros y por dividendos internos. 3

4 1. Eliminación de resultados por operaciones internas.

5 CONCEPTO La razón de la eliminación de resultados internos entre empresas del Grupo en el proceso de consolidación parte del principio de considerar el conjunto de actividades como si fueran realizadas por una sola empresa. En el proceso de eliminaciones a realizar, es necesario conocer el momento en el que se adquirió el bien o el derecho en cuestión en relación con el elemento patrimonial transmitido de una sociedad a otra del grupo. Asimismo pueden suceder dos casos, en los cuales se considera realizado el resultado intergrupo: -si se ha enajenado el bien o derechos a terceros. -o si la sociedad deja de formar parte del grupo. 5

6 ASPECTOS GENERALES El importe del resultado interno a eliminar y a diferir debe ser realizado en su totalidad, sea cual fuere la participación de la dominante en la dependiente que vendió el bien o derecho. La eliminación del resultado por operaciones internas realizadas en el ejercicio afectará a la cuenta de P y G consolidada, mientras que la eliminación de resultados por operaciones internas de ejercicios anteriores modificará el importe de las reservas. El ajuste en el resultado y en las reservas afectará a la situación de la sociedad que enajene el bien o que preste el servicio. Art de las NOFCAC De acuerdo con el art. 42.6, de las NOFCAC, deberán eliminarse en las cuentas anuales consolidadas las pérdidas por deterioro correspondientes a elementos del activo que hayan sido objeto de eliminación de resultados por operaciones internas. También se eliminarán las provisiones derivadas de garantías o similares otorgadas a favor de otras empresas del grupo. Ambas eliminaciones darán lugar al correspondiente ajuste en resultados. 6

7 2. Eliminación de resultados por operaciones de existencias.

8 CONCEPTO En las eliminaciones por operaciones internas de existencias, los resultados producidos deberán diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen de acuerdo con las siguientes reglas: - el importe a diferir será igual a la diferencia entre el precio de adquisición o el coste de producción, neto de provisiones, y el precio de venta. - el resultado se entenderá realizado cuando se enajenen a terceros las mercaderías adquiridas o los productos de que forman parte las materias primas adquiridas. ARTICULO 43 de las NOFCAC Según el art. 43 de las NOFCAC, se consideran operaciones internas de existencias todas aquellas en las que una sociedad del grupo compra existencias a otra, también del grupo. Se advierte que la condición de existencias la determina la sociedad compradora, con independencia de que la sociedad que vende constituya existencias, inmovilizado etc. 8

9 2.2 MINICASO. Eliminación de resultados por operaciones de existencias

10 EJEMPLO Se presentan dos casos de transacciones entre empresas del grupo: a) La Sociedad A vendió a crédito a B existencias por 30 (miles de ) con un beneficio incorporado de 10 (miles de ). En la fecha de cierre del ejercicio B, había liquidado el 60% de la deuda contraída con A en esta transacción y había vendido a terceros la totalidad de la existencia comprada. b) La sociedad vendió a crédito a B mercancías por 40 (miles de ) con un beneficio interno de 17,5 (miles de ). Al cierre del ejercicio, la totalidad de estas existencias figuraba en el inventario de la sociedad B, que no había pagado su deuda pendiente. Se pide: Eliminaciones y ajustes para preparar las cuentas anuales consolidadas por transacciones realizadas en el mismo ejercicio. 10

11 3. Eliminación de resultados por operaciones del inmovilizado y de inversiones inmobiliarias.

12 3.1 CONCEPTO Se consideran operaciones internas del inmovilizado o de inversiones inmobiliarias todas aquellas en las que una sociedad del grupo compra elementos de inmovilizado a otra también del grupo, con independencia de que para la sociedad que vende constituyan un inmovilizado o existencias. Los resultados por estas operaciones deberán diferirse hasta el ejercicio en que se realicen, según las siguientes reglas: - El importe a diferir es igual a la diferencia entre el valor contable (precio de adquisición o el coste de producción, neto de amortizaciones) y el precio de venta. - El resultado se entenderá realizado cuando se enajene a un tercero el inmovilizado adquirido. - Se enajenará a terceros otro activo, al que se haya incorporado como coste la amortización del activo adquirido. - En el caso de pérdidas, el resultado se considerará realizado cuando exista un deterioro de valor respecto su valor contable y hasta el límite de dicho deterioro. 12

13 3.1 CONCEPTO Art. 44 de las NOFCAC 1. Se considerarán operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias todas aquellas en las que una sociedad del grupo compra tales elementos a otra también del grupo, con independencia de que para la sociedad que vende constituyan inmovilizado, inversiones inmobiliarias o existencias. 2. Los resultados producidos en estas operaciones deberán diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir será igual a la diferencia entre el valor contable, y el precio de venta. b) El resultado se entenderá realizado cuando: b.1) b.2) Se enajene a terceros el activo adquirido. Se enajene a terceros otro activo, al que se haya incorporado como coste la amortización del activo adquirido. 13

14 3.1 CONCEPTO Art. 44 de las NOFCAC b.3) b.4) En el caso de que la amortización no se incorpore como coste de un activo, el resultado se entenderá realizado en proporción a la amortización, deterioro o baja en balance de cada ejercicio. Tratándose de pérdidas, el resultado también se entenderá realizado cuando exista un deterioro de valor respecto del valor contable de los inmovilizados o inversiones inmobiliarias y hasta el límite de dicho deterioro. A estos efectos deberá registrarse la correspondiente pérdida por deterioro. Cuando la amortización del activo se incorpore a las existencias como coste, se deberán de aplicar las normas del artículo Cuando como consecuencia de una operación interna quedan afectadas las existencias como un elemento del inmovilizado o inversión inmobiliaria, este cambio de afectación deberá figurar en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada en la partida específica trabajos realizados para su empresa para su activo no corriente, por el importe del coste, neto de los resultados internos. 14

15 3.2 MINICASO. Eliminación por operaciones internas realizadas antes/después de la toma de control por la dominante

16 EJEMPLO La sociedad A vendió a crédito a B mercancías por 20 ( miles de ) con un beneficio incorporado de 5 (miles de ). Al cierre del ejercicio 2013, el pasivo originado por aquella transacción figuraba todavía en el balance de B y, en su inventario de existencias, se incluía la totalidad de estas mercaderías. Considerando que la participación de A en B comprando un 80% de las acciones se realizó en 1 de enero de 2011 y la operación anterior se realizó: a) el b) el c) el vendió también A a B un activo intangible por un importe de 100 (miles de ) con un beneficio registrado en los libros de A de 20 (miles de ). El inmovilizado se comienza amortizar en esa fecha en B en 10 años. El inmovilizado permanece en el activo de B al y no ha sido pagado. 16

17 EJEMPLO Se entiende que ese activo se utiliza para fabricar y comercializar unos productos que en los próximos 4 años están vendidos con una rentabilidad adecuada para cubrir sus costes de fabricación. Se pide: Realizar en los tres casos las eliminaciones en asientos de consolidación necesarias para preparar las cuentas consolidadas del ejercicio al

18 4. Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios.

19 4.1 CONCEPTO De acuerdo con el art. 45 de las NOFCAC son operaciones internas de servicios aquellas en las que la sociedad del grupo adquiere servicios a otra, incluidos los financieros. Cuando los servicios se incorporan al coste de un activo adquirido, los resultados producidos por esta operación se difieren hasta el ejercicio en que se realicen. Un ejemplo pueden ser las comisiones por adquisición de acciones cargadas por parte de un banco a una empresa del grupo. Si los servicios forman parte de la adquisición interna de un inmovilizado o una inversión inmobiliaria se registrarán en la cuenta P y G consolidada por el importe del coste neto de los resultados internos. Art. 45 de las NOFCAC 1. Se considerarán operaciones internas de servicios todas aquellas en las que una sociedad del grupo adquiera servicios a otra también del grupo, incluidos los financieros. 2. Cuando los servicios financieros se incorporen como coste de un activo, los resultados producidos en estas operaciones deberán diferirse hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: 19

20 4.1 CONCEPTO a) El importe a diferir será igual a la diferencia entre el precio de adquisición o coste de producción y precio de venta. b) El resultado se entenderá realizado de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 43 y 44. Tratándose de pérdidas, el resultado también se entenderá realizado cuando exista un deterioro de valor respecto del precio de adquisición o coste de producción de los activos eventualmente neto de amortizaciones, y hasta el límite de dicho deterioro. A estos efectos deberá registrarse la correspondiente pérdida por deterioro. 3. Cuando estos servicios se incorporen como coste de un elemento de inmovilizado o inversión inmobiliaria, se registrarán en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada en una partida específica trabajos realizados por la empresa para su activo no corriente, por importe del coste, netos de los resultados internos. 20

21 5. Eliminación de resultados internos en instrumentos financieros y por dividendos internos.

22 5.1 CONCEPTO 1. Eliminación de resultados internos en instrumentos financieros. 1.1 Adquisición de activos financieros a otra sociedad del grupo. Son todas aquellas en las que una sociedad del grupo adquiere activos financieros a otra del grupo, excluidas las participaciones del capital de las sociedades del grupo. El tratamiento contable es el siguiente según las NOFCAC: - Los resultados de la operación han de diferirse hasta el ejercicio en que se realicen. - El importe a diferir será la diferencia entre el valor contable y el precio de venta. - El resultado se entenderá realizado cuando los mencionados activos se transmitan a terceros, o cuando exista un deterioro de valor hasta el límite de dicho deterioro, y en este caso habrá que registrar una pérdida por deterioro. En el caso de que se vendiera a terceros el instrumento financiero con pérdidas, se asume que existe un deterioro del activo y no se eliminaría la pérdida interna en el ejercicio en que se llevó a cabo la eliminación. 22

23 5.1 CONCEPTO 1.2 Activos financieros calculados a valor razonable. Como consecuencia de operaciones internas de activos financieros que se han ajustado previamente a su valor razonable con efecto en el patrimonio neto de la sociedad del grupo que vende el activo, puede ser necesario reclasificar ingresos y gastos que se imputan al patrimonio neto, y que se traspasan posteriormente a la cuenta de P y G. Ejemplo: en el caso de mantener activos financieros disponibles para la venta. En este sentido se eliminarán de la cuenta de P y G de las sociedades adquiridas, por las transferencias a la cuenta de P y G desde las cuentas de patrimonio neto existentes desde la fecha de obtención del control. Ejemplo: ajustes por cambios de valor o de subvenciones de capital recibidas. 23

24 5.1 CONCEPTO Art. 46 de las NOFCAC 1. Se considerarán operaciones internas de activos financieros todas aquellas en las que una sociedad del grupo adquiera activos financieros a otra también del grupo, excluidas las participaciones en el capital de sociedades del grupo reguladas en el artículo 39, que deberán contabilizarse de acuerdo con lo previsto en el citado artículo. 2. Los resultados producidos en estas operaciones deberán diferirse, en su caso hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir será igual a la diferencia entre el valor contable y el precio de venta. b) El resultado se entenderá realizado cuando los mencionados activos financieros se enajenen a terceros. 24

25 5.1 CONCEPTO Art. 46 de las NOFCAC Tratándose de pérdidas el resultado también se entenderá realizado cuando exista un deterioro de valor respecto del valor contable de los activos y hasta el límite de dicho deterioro. A estos efectos deberá registrarse la correspondiente pérdida por deterioro. 25

26 5.1 CONCEPTO 2. Eliminación de resultados por dividendos. Según art. 49 de las NOFCAC, se consideran dividendos internos en el proceso de consolidación de cuentas anuales, los dividendos transferidos entre empresas del grupo. Son ingresos del ejercicio de la sociedad que los recibe que han sido distribuidos por otra sociedad perteneciente al mismo grupo. Los dividendos que proceden del reparto de resultados del ejercicio anterior o de reservas se eliminan, considerándose reservas de la sociedad perceptora. Si son dividendos a cuenta se eliminarán contra la partida de patrimonio correspondiente y la cuenta del activo Dividendo activo a cuenta de la sociedad que los distribuya. 26

27 5.1 CONCEPTO Art. 49 de las NOFCAC 1. Se considerarán dividendos internos los registrados como ingresos del ejercicio de una sociedad del grupo que hayan sido distribuidos por otra perteneciente al mismo. 2. Estos dividendos serán eliminados, considerándolos reservas de la sociedad perceptora. 3. Cuando se trate de dividendos a cuenta se eliminarán contra la partida de patrimonio representativa de los mismos en la sociedad que los distribuyó. 27

28 Gracias Ana Mir Pérez