.../... Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Corrección de los saldos de variación de existencias y PyG.

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1 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Corrección de los saldos de variación de existencias y PyG. Resultado (Saldo) Variación de existencias de mercaderías 80 Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a las operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias PN Y PASIVO Resultado Reservas SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Variación de exis Rdo consolidado HOJA TRABAJO ESTADO I Y G RECONOCIDOS CONSOLIDADOS SOCIEDADES ELIMIN. I Y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 415

2 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS CASO 91 Operación intragrupo de existencias con pérdidas, enajenadas en ejercicios posteriores, con deterioro para el grupo. Las sociedades PECOSA y JAMSA forman un grupo. La sociedad PECOSA vendió mercaderías al contado a finales del año X a JAMSA por un importe de con una pérdida incorporada de 300. La sociedad JAMSA vendió a terceros las existencias en el año X+2. El valor razonable a X era de y de el X +1 Se pide. Asientos correspondientes al X, X+1 y X+2 para obtener las CCAACC. Comentario y solución propuesta. Año X. Como las existencias no han salido del grupo procede: Ajustes/eliminaciones en balance. Calcular el posible deterioro a efectos de grupo: Valor recuperable: Valor contable: Deterioro = 0. Calcular el posible deterioro a efectos de la sociedad que posee las existencias: Valor recuperable: Valor contable: Deterioro = 0. Como no ha habido deterioro se difiere la pérdida. Corregir el valor de las existencias en JAMSA, ya que, éstas están infravaloradas en el importe de la pérdida intragrupo. Precio adq. grupo P P.v: Rdo: -300 J Ef: VR: CISS

3 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias 300 Existencias (J) Resultado (P) 300 Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Eliminar gasto/ingreso en pérdidas y ganancias. Corrección de los saldos de variación de existencias y PyG. 700 Ventas de mercaderías Compras de mercaderías Resultado (Saldo) Variación de existencias de mercaderías 300 Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a las operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias PN Y PASIVO Resultado SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Ventas Compras Variación de exis Rdo consolidado CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 417

4 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS HOJA TRABAJO ESTADO I Y G RECONOCIDOS CONSOLIDADOS SOCIEDADES ELIMIN. I Y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE Año X+1. Como las existencias no han salido del grupo procede: Ajustes/eliminaciones en balance. Calcular el posible deterioro a efectos de grupo: Valor recuperable: Valor contable: Deterioro = 200. Calcular el posible deterioro a efectos de la sociedad que posee las existencias: Valor recuperable: Valor contable: Deterioro = 0. Como ha habido deterioro se entiende realizado la pérdida por importe de 200 y el resto habrá que diferirla. Corregir el valor de las existencias en JAMSA, ya que, éstas están infravaloradas en el importe de la pérdida intragrupo. Todos los ajustes por resultados de operaciones intragrupo de ejercicios anteriores es con cargo/abono a reservas. 418 CISS

5 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias Precio adq. grupo VR: Det: 200 P P.v: Rdo: -300 J Ei: Ef: VR: Existencias (J) Resultado (P) Reservas (P) Deterioro valor de mercaderías 200 Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Contabilización del deterioro de mercaderías. Corrección del saldo de PyG. 693 Pérdidas por deterioro de existencias 200 Resultado (Saldo) 200 Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a los operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias Deterioro Existencias Existencias (1) PN Y PASIVO Reservas Resultado (1) En el modelo oficial las existencias aparecen por el valor neto, aquí, hemos introducido una fila para el deterioro para una mejor comprensión. CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 419

6 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Pérdidas x det. E Rdo consolidado HOJA TRABAJO ESTADO I Y G RECONOCIDOS CONSOLIDADOS SOCIEDADES ELIMIN. I Y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE Año X+2. Como durante el ejercicio las existencias han salido del grupo procede: Ajustes/eliminaciones en balance. Realizar la pérdida pendiente 100 Precio adq. grupo VR: Det: 200 P P.v: Rdo: -300 J Ei: Ef: 0 Vta. Ext. 129 Resultado (P) Reservas (P) CISS

7 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Corrección de los saldos de variación de existencias y de PyG. 610 Variación de existencias de mercaderías 100 Resultado (Saldo) 100 Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a los operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias PN Y PASIVO Resultado Reservas SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Variación de exis. Rdo consolidado HOJA TRABAJO ESTADO I Y G RECONOCIDOS CONSOLIDADOS SOCIEDADES ELIMIN. I Y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 421

8 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS 2.3. Cambio de afectación Cuando como consecuencia de una operación interna quede afectado un elemento del inmovilizado o de inversiones inmobiliarias como existencias, este cambio de afectación deberá figurar en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada en la partida activos transformado en existencias, por el importe del coste, neto de los resultados internos, (art de las NOFCAC). CASO 92 Operación intragrupo de existencias con cambio de afectación. Las sociedades PECOSA y JAMSA forman un grupo. La sociedad PECOSA adquirió al contado en el año X un vehículo industrial por un importe de a la sociedad a JAMSA. Durante el año X+1 PECOSA vendió a terceros el vehículo en La sociedad JAMSA tenía contabilizado el vehículo por importe de con una amortización acumulada de La sociedad PECOSA se dedica a la compraventa de vehículos usados. Se pide. Asientos correspondientes al X y X+1 para obtener las CCAACC. Comentario y solución propuesta. Año X. Como las existencias no han salido del grupo procede: Ajustes/eliminaciones en balance. Cambio de afectación, ya que, JAMSA enajenó inmovilizado y PECOSA adquiere existencias, esto implica que en pérdidas y ganancias debe aparecer en el proceso de consolidación la partida activos transformado en existencias por el coste a efectos de grupo, = Diferir el beneficio. Corregir el valor de las existencias en JAMSA, ya que, éstas están sobrevaloradas en el importe del beneficio intragrupo. Valor para el grupo P.v: J P V o : Rdo: AA: Ei: VNC: CISS

9 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias 129 Resultado (J) Existencias (P) Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Eliminar gasto/ingreso en pérdidas y ganancias. Reflejar el cambio de afectación mediante la partida Activo transformado en existencias. 771 Bcio procedente de IM Activo transformado en existencias Compras de mercaderías Corrección de los saldos de variación de existencias y de PyG. 610 Variación de existencias de mercaderías Resultado (Saldo) Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a los operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias PN Y PASIVO Resultado CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 423

10 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Variación de exis Bcio de IM Compras Activos tran. en E Rdo. consolidado SOCIEDADES ELIMIN. I Y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE Año X +1. Como las existencias han salido del grupo procede: Ajustes/eliminaciones en balance. Realizar el resultado (1.000 ) del ejercicio anterior. Valor para el grupo P.v: J V o : Rdo: P AA: Ei: Ef: 0 Venta Ext. 11 Reservas Resultado (J) CISS

11 2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias Ajustes/eliminaciones en pérdidas y ganancias. Corrección de los saldos de variación de existencias y de PyG. Resultado (Saldo) Variación de existencias de mercaderías Después de los ajustes propuestos, el Balance, P y G e I y G reconocidos consolidados, en relación a las operaciones descritas, quedaría: HOJA DE TRABAJO BALANCE CONSOLIDADO SOCIEDADES BALAN. ELIMINACIO. BALANCE ACTIVO P J AGREG D H CONSOL. Existencias PN Y PASIVO Resultado Reservas SOCIEDADES P Y G ELIMIN. P Y G Variación de exis Rdo. consolidado HOJA TRABAJO ESTADO I Y G RECONOCIDOS CONSOLIDADOS SOCIEDADES ELIMIN. I y G A) Resultado Ej B) Total ingresos y G. I C) Total transferencias Total de I y G consolid Total de I y G. C. ASD Total de I y G. C. ASE CISS MANUAL DE CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y FISCAL 425

12 CAP. IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN. PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS 3. ELIMINACIONES DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTERNAS DE INMOVILIZADO O DE INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART. 44 DE LAS NOFCAC) Son operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias todas aquellas en las que una sociedad del grupo compra inmovilizado o inversiones inmobiliarias a otra también del grupo, con independencia de lo que constituyan para la vendedora. Los resultados producidos en estas operaciones, que será igual a la diferencia entre el valor contable y el precio de venta, deberán diferirse hasta el ejercicio en que se realicen, aplicando las siguientes reglas: Se enajene a terceros el activo adquirido. Se enajene a terceros otro activo, al que se haya incorporado como coste la amortización del activo adquirido. En el caso de que la amortización no se incorpore como coste de un activo, el resultado se entenderá realizado en proporción a amortización, deterioro o baja en balance de cada ejercicio. Tratándose de pérdidas, el resultado también se entenderá realizado cuando exista un deterioro de valor respecto del valor contable de los inmovilizados o inversiones inmobiliarias y hasta el límite de dicho deterioro. A estos efectos deberá registrarse la correspondiente pérdida por deterioro. Cuando la amortización del activo se incorpore a las existencias como coste, se deberá de aplicar las normas de éstas. Para una mejor comprensión los ajustes en este tipo de operaciones vamos a diferenciar entre los correspondientes a activos no depreciables y a activos depreciables Activos no depreciables Los ajustes tipos en este tipo de operaciones son: 1) En balance. Por la eliminación débito/crédito a corto o largo plazo si procede. 511 Proveedores de Inm. c/p partes vinculadas 532 Créditos a c/p partes vinculadas Por la eliminación y diferimiento del resultado en el año que se realiza la operación, así como, por la corrección del valor del activo (beneficio). 129 Resultado Inmovilizado 426 CISS