CASO DE APLICACIÓN N 18 INTEGRAL PERSONA HUMANA

Transcripción

1 CASO DE APLICACIÓN N 18 INTEGRAL PERSONA HUMANA Se pide: Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del período fiscal 2018 y los anticipos correspondientes al período 2019, de acuerdo con los siguientes datos: El contribuyente Máximo García Pérez, argentino, médico, casado con María Emilia, docente, quien no obtuvo ingresos en el período. Sus hijos: Juan Pablo, 30 años, casado, con ingresos por $ Esteban, 17 años, no obtuvo ingresos. Además tiene a cargo a sus suegros. La suegra no tiene ingresos y el suegro es jubilado y percibió durante el año 2018 $ en concepto de jubilación. I LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. GARCÍA PÉREZ DEL PERÍODO 2018 FUERON: a) Por el ejercicio de su profesión durante el 2018, el Dr. García Pérez percibió: Concepto $ Honorarios médicos consultorios Honorarios médicos Edenor S.A Por los honorarios percibidos, le retuvieron impuesto a las ganancias por $ Gastos abonados durante el ejercicio: Concepto $ Instrumental médico descartable (a.1) Suscripción a revistas de medicina Gastos de librería e imprenta Alquiler consultorio (a.2) (a.1) Incluye $ de intereses que el contribuyente abonó para la financiación del instrumental. (a.2) Corresponde a los meses de enero a octubre de Los meses de noviembre y diciembre fueron abonados el 15 de enero de 2019 por un valor de $ cada uno. b) El 08/11/2018 vendió un Honda CRV en $ y adquirió un BMW 0km en $ (este valor incluye todos los gastos necesarios de la compra). Ambos rodados se encuentran afectados en un 50% a la actividad profesional. No ejerce la opción de Venta y Reemplazo. Gastos de reparaciones del Honda para ponerlo en condiciones de venta: $ c) Durante el 2018 aportó al Régimen de Trabajadores Autónomos abonando las 12 cuotas que vencieron durante el ejercicio. Suponer que el aporte se mantiene durante todo el 2018 en $ mensuales. d) El 01/01/2018 procedió a alquilar un equipo de rayos que había adquirido el 10/03/2000 en $ y aún no lo ha utilizado. Lo alquiló en $ por mes. Al 31/12/2018 se le adeudaba el mes de diciembre. Vida útil del equipo de rayos: 10 años.

2 e) Durante el período, percibió en efectivo $ en concepto de interés accionario de la Cooperativa de Crédito y Vivienda Comodoro. f) También, durante el ejercicio, percibió $ de intereses por un plazo fijo sin cláusula de ajuste en el Banco de la Nación Argentina, Sucursal Tribunales. g) Como accionista de Construcciones 2013 S.A. recibió el 15/10/2018 en concepto de dividendos acciones liberadas por valor de $ 10 c/u, que corresponde a su valor nominal. El 09/12/2018 enajenó todas las acciones de la sociedad Construcciones 2013 S.A. (sociedad que no cotiza en bolsa) en la suma de $ 25 por acción. h) Recibió como herencia en febrero de 2018 USD a $ 19,60 c/u (valor de cotización al momento de la recepción). El 6 de junio vendió USD en 21 c/usd. i) El Dr. García Pérez tiene un inmueble alquilado desde el 01/06/2013, fecha en que lo adquirió y que según escritura el porcentaje de terreno y edificio era 20% y 80% respectivamente. Según el contrato de locación que venció el 31/07/2018, el alquiler asciende a $ por mes. Pese a haber vencido el contrato de locación el 31/07/2018, el propietario delegó en una inmobiliaria la gestión del alquiler del inmueble, a la fecha de cierre aún no se había conseguido alquilar el mismo. El 01/07/2017, el inquilino introdujo y habilitó una mejora por $ que el propietario estaba obligado a indemnizar en un 40% al finalizar el contrato. Las expensas mensuales ascendieron a $ y durante la vigencia del contrato de locación estuvieron a cargo del inquilino. Los otros impuestos y tasas anuales del inmueble fueron de $ y están a cargo del propietario. Los gastos de mantenimiento que abonó el Dr. García Pérez por este inmueble durante el 2018 fueron de $ En el año 2013 ejerció la opción de deducir gastos presuntos. j) El Dr. García Pérez ocupa su casa en el country Tortugas como casa de fin de semana. Los gastos de la misma ascienden a: Concepto $ Impuestos y tasas Vigilancia Expensas por espacios comunes (j.1) Total (j.1) Incluye gastos de mantenimiento por $ Valor locativo anual de la casa del country: $ La casa fue adquirida en mayo del 2002 en $ (T. 33% - E. 67%) k) En el mes de abril de 2018, amuebló el inmueble de Salvador de Bahía (Brasil) idéntico porcentaje de terreno y edificio que el otro inmueble alquilado y en el mes de mayo del mismo año lo alquiló en una suma equivalente a $ mensuales, al momento de la firma del contrato percibió por adelantado los alquileres correspondientes al período 2018, es decir $ a través de un depósito en su cuenta del Banco Santander Rio.

3 El valor invertido en el equipamiento del departamento ascendió a $ Vida útil de los bienes muebles: 10 años. El inmueble no se había afectado a la obtención de ganancia gravada hasta dicha fecha. El inquilino tiene a su cargo expensas e impuestos que ascendieron a un importe equivalente a $ mensuales. El propietario contrató y abonó un seguro contra incendio y robo de contenido por la suma del equivalente a $ por el período comprendido entre los meses de mayo y diciembre de Tomar como supuesto que la legislación de Brasil no realiza actualizaciones de ninguna naturaleza ni aplica impuesto a la renta a la locación de inmuebles. l) El Dr. García Pérez ganó el TELEKINO en 02/2018 percibiendo m) Al 31/12/2018 tenia $ en efectivo, el saldo de la caja de ahorro en el Santander Rio Casa Central arrojaba un saldo de $ y mantiene el plazo fijo por $ al cierre del ejercicio. n) Abonó a su empleada doméstica $ en concepto de retribución mensual, asimismo abonó el aguinaldo correspondiente. En concepto de aportes y contribuciones, abonó $ 684 por mes. o) En concepto de cuota médico-asistencial abonó a OSDE por él y su Sra. $ cada uno. Además por su hijo Esteban $ p) La Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias del Dr. García Pérez en el período 2017 arrojó un quebranto de $ y un saldo a favor de $ 6.000, no utilizado con anterioridad a la liquidación del impuesto 2018.

4 PATRIMONIO AL 31/12/2017 BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR BIENES Inmuebles 06/77 Departamento en Alvear 1520 (casa-habitación) $ 1,00 09/95 Departamento Salvador de Bahía - Brasil $ ,00 05/02 Casa en el Country $ ,00 06/13 Departamento en alquiler $ ,00 07/17 Mejora sobre inmueble $ ,00 Rodados 01/16 Automóvil Honda CRV $ ,00 Otros Bienes 03/87 Acciones Cooperativa Comodoro $ 500,00 08/ acciones Construcciones 2013 S.A. $ ,00 03/00 Equipo de rayos X $ , Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 6.000,00 Depósitos en dinero 12/17 Plazo Fijo Santander Rio $ ,00 12/17 Caja de Ahorro en Pesos Santander Rio $ ,00 Dinero en efectivo 12/17 Efectivo en Pesos $ ,00 DEUDAS 07/17 Mejora a indemnizar inquilino ($ ,00) Total del Patrimonio $ ,0 II DEDUCCIONES PERSONALES A los efectos de la resolución del presente ejercicio, considerar los importes de las deducciones personales que se exponen a continuación: Concepto Importe Ganancia No Imponible [L. 23 a)] ,91 Cargas de Familia [L. 23 b)] - Cónyuge ,20 - Hijos ,09 - Máximo de entradas netas de los familiares a cargo ,91 Deducción Especial [L. 23c)] - Simple - Incrementada , ,97

5 SOLUCIÓN CASO N 18 Determinación de las deducciones personales - Art. 23 LIG a) Ganancia No Imponible ,91 b) Cargas de familia Cónyuge ,20 Hijo - Juan Pablo 0,00 (Es mayor de 18 años y obtuvo ingresos por encima del MNI) Hijo - Esteban ,09 Suegro y Suegra 0,00 (no cumplen con relación de parentesco del Art. 23) ,29 b) Deducción Especial Renta Neta de 4 categoría ,82 Total de deducciones personales ,02 Determinación del resultado neto de 4 categoría - Fuente argentina Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido INGRESOS Honorarios Médicos Consultorio ,00 Edenor S.A ,00 Determinación del resultado venta 50% auto afectado Precio de venta: 50% de $ Costo computable (1) , , ,00 (1) Determinación del costo computable Valor de origen: 50% de $ ,00 Amortizaciones Acumuladas: Aplica tope de $ (art. 88 l) Años amortizados: 2016 y x 20% x ,00 Valor residual en origen ,00 Por coef. de actualización 1,00 Valor residual actualizado o costo computable ,00 Total Ingresos 4 categoría ,00

6 GASTOS/DEDUCCIONES Gastos vinculados al ejercicio de la profesión Instrumental médico descartable ,00 Intereses financiación compra instrumental ,00 Suscripción a revistas de medicina ,00 Gastos de librería e imprenta ,00 Alquiler consultorio ,00

7 Gastos de rodado Abonados $ x 50% ,00 Límite por automóvil (Art. 88 l) y R.G. (AFIP) N , ,00 Amortización 50% rodado afectado Valor de origen (50% de $ ) ,00 Aplica tope de $ (art. 88 l) Amortización: $ x 20% x ,00 Total Gastos/Deducciones 4 categoría ,00 Resultado Neto 4 categoría - Fuente Argentina ,00 Determinación del resultado neto de 2 categoría - Fuente argentina Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido INGRESOS Alquiler equipo de Rayos X [art. 45 inc. b) LIG] $ x 11 meses = $ , ,00 Interes accionario Cooperativa de Crédito y Vivienda [art. 45 inc. g) LIG] ,00 Total Ingresos 2 categoría ,00 GASTOS/DEDUCCIONES Amortización equipo de rayos X Amortización: $ x 10% x ,00 Total Gastos/Deducciones 2 categoría 6.000,00 Resultado Neto 2 categoría - Fuente Argentina ,00

8 Determinación del resultado neto por venta de acciones - Fuente argentina Venta: acciones por $ 25 cada acción ,00 Costo computable - art. 61 LIG V.O. de acciones adquiridas en 08/ ,00 Coef. actualización 08/90 a 12/17 1,847 V.o. actualizado ,00 V.O. de acciones liberadas - dividendos Valor Nominal 2.000,00 Costo computable 0, ,00 Resultado Neto por venta de acciones - Fuente Argentina ,00

9 Determinación del resultado neto de 1 categoría - Fuente argentina Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado INGRESOS Alquiler Inmueble Meses devengados Enero a Julio 2018 $ x 7 meses ,00 Mejora Fecha habilitación: 01/07/2017 Valor toral de la mejora: ,00 A cargo del propietario: 40% ,00 A cargo del inquilino: 60% - Gcia ,00 Meses en que se prorratea la mejora Ganancia por mejora 2018 $ / 13 meses x 7 meses ,15 Expensas a cargo del inquilino: $ x 7 meses ,00 Valor locatio casa country - art. 41 inc. f) LIG ,00 Total Ingresos 1 categoría ,15 GASTOS/DEDUCCIONES Amortización inmueble alquilado $ x 80% x 2% 5.043,20 Amortización mejora Valor total de la mejora ,00 Vida útil total de la mejora 183 tr. Determinación de la V.U tr a tr tr. Total V.U.T. 17 tr. Total V.U. 200 tr. V.U. Restante 183 tr. Amortización: $ / 183 tr. x 4 tr ,63 Expensas ($ x 12 meses) ,00 Impuestos y Tasas anuales ,00 Amortización casa country

10 Impuestos y Tasas anuales ,00 Vigilancia ,00 Expensas (excluidos los gastos de mantenimiento) ,00 Gastos de Mantenimiento Reales Inmueble en alquiler 6.000,00 Casa country 4.000, ,00 Gastos de Mantenimiento Presuntos Renta bruta 1 categoría FA ,15 5% , ,31 Total Gastos/Deducciones 1 categoría ,14 Resultado Neto 1 categoría - Fuente Argentina ,01 Determinación del resultado neto de 1 categoría - Fuente extranjera Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado INGRESOS Alquiler Inmueble Brasil Meses devengados Mayo a Diciembre 2018 $ x 8 meses ,00 Expensas ($ x 8 meses) ,00 Total Ingresos 1 categoría ,00 GASTOS/DEDUCCIONES Amortización inmueble alquilado $ x 80% x 2% x 3 trim. / 4 trim ,00 Amortización bienes muebles $ x 10% ,00 Expensas ($ x 8 meses) ,00 Seguro contra incendio y robo de contenido ,00 Gastos de Mantenimiento Reales Inmueble Brasil 0,00 0,00

11 Gastos de Mantenimiento Presuntos Renta bruta 1 categoría FE ,00 5% , ,00 Total Gastos/Deducciones 1 categoría ,00 Resultado Neto 1 categoría - Fuente Extranjera ,00 IMPUESTO CEDULAR - CAPITULO II LEY N (FALTA REGLAMENTACIÓN) Art. Inc. a) Interes Plazo Fijo sin cláusula de ajuste - BNA ,00

12 FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA IMPUESTO 1 categoría 2 categoría 3 categoría 4 categoría Vta. Acciones 1 categoría 2 categoría 3 categoría 4 categoría Vta. Acciones CEDULAR INT. P/F (5%) , ,00 0, , , ,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 Resultado Neto de las 4 categorías , , ,00 0, ,00 Autónomos - Art. 81 inc. d) $ x 12 Servicio Doméstico - Ley N $ x 12 + $ (SAC) + $ 684 x 12 = $ Límite: $ , , , ,00 Subtotal antes deducciones art. 81 inc. c), g) y h) Tope 5%: $ ,10 x 5% = $ , ,10 0, ,00 0, ,00 Cuota médico asistencial - art. 81 g) Abonó y son todos cargas de familia Él Cónyuge Esteban ,71 Rtado. neto antes de quebrantos ejercicios anteriores ,39 0, ,00 0, ,00 Quebranto de ejercicios anteriores ,00 Ganancia neta antes de las deducciones del art ,39 0, ,00 0, ,00 Deducciones Personales - art. 23 Inc. a) MNI , ,00 Inc. b) Cargas de Familia Inc. c) Deducción Especial , ,82 Total por categoría ,37 0, ,00 0,00 0,00 Ganancia Neta Sujeta a Impuesto ,37 0,00 Impuesto Determinado ,41 0,00 Impuesto Fijo = $ ,78 Impuesto Variable = 35% x ($ ,37 - $ ,00) menos Retenciones ,00 Anticipos 0,00 Saldo a Favor de períodos anteriores ,00 Impuesto a ingresar ,41 0,00

13 Determinación de los anticipos 2019 Impuesto Determinado ,41 menos Retenciones ,00 Base de cálculo para anticipos ,41 5 anticipos (20% cada uno) ,48

14 RENTAS EXENTAS /O /NO GRAVADAS Determinación del resultado venta 50% auto afectado Precio de venta: 50% de $ ,00 Valor de origen: 50% de $ , ,00 Telekino ,00 Herencia USD x $ 19, ,00 Determinación del resultado venta moneda extranjera Precio de Venta: USD x $ ,00 Valor de Origen: USD x $ 19, , ,00 Tota rentas exentas/no gravadas ,00

15 PATRIMONIOS AL CIERRE BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR BIENES Inmuebles Jun-77 Departamento en Alvear 1520 (casa-habitación) $1,00 $1,00 Sep-95 Departamento Salvador de Bahía - Brasil $94.500,00 $94.500,00 01-May Casa en el Country $ ,00 $ ,00 Jun-13 Departamento en alquiler $ ,00 $ ,00 Jul-17 Mejora sobre inmueble $80.000,00 $80.000,00 Rodados Ene-16 Automóvil Honda CRV $ ,00 $0,00 Nov-18 Automóvil BMW $0,00 $ ,00 Otros Bienes Mar-87 Acciones Cooperativa Comodoro $500,00 $500,00 Ago acciones Construcciones 2013 S.A. $35.000,00 $0,00 03/00 Equipo de rayos X $60.000,00 $60.000, Retenciones Impuesto a las Ganancias $6.000,00 $5.000, Saldo a Favor Impuesto a las Ganancias $0,00 $6.000,00 Abr-17 Muebles departamento Brasil $0,00 $ ,00 Dic-17 Alquiler de Equipo Rayos X a cobrar $0,00 $8.400,00 Depósitos en Dic-17 Plazo Fijo Santander Rio $ ,00 $ ,00 Dic-17 Caja de Ahorro en Pesos Santander Rio $20.000,00 $44.340,00 Dinero en Dic-17 Efectivo en Pesos $ ,00 $28.000,00 Dic-17 Efectivo en Dólares (USD x $ 19,60) $0,00 $ ,00 DEUDAS Jul-17 Mejora a indemnizar inquilino -$32.000,00 $0,00 Dic-17 Alquiler consultorio a pagar $0,00 -$32.800,00 Total del Patrimonio $ ,00 $ ,00

16 JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL Concepto Columna I Columna II Patrimonio Neto al inicio ,00 Ganancia Gravada ,39 Ganancia Plazo Fijo ,00 Ganancia Ex./NC/NG ,00 Ajustes Amortización Rodado - Renta 4 categoría 4.000,00 Crédito por alquiler Equipo Rayos X 8.400,00 Amortización Equipo Rayos X 6.000,00 Diferencia entre costo computable y V.O. acciones adquiridas ($ $ ) ,00 Amortización inmueble alquilado 5.043,20 Amortización Mejora 1.748,63 Amortización casa country 6.030,00 Diferencia gastos de mantenimiento reales vs. presuntos ,31 Amortización inmueble Brasil 1.134,00 Amortización bienes muebles Brasil ,00 Diferencia entre costo computable y V.O. rodado ($ $ ) 8.000,00 Ganancia por mejora ya justificada ,15 Valor locativo casa country ,00 Consumo identificado Gastos Rodado - Renta 4 categoría ,00 Sueldo empleada doméstica ,09 Cuota médico asistencial no deducible ,29 Consumo por diferencia ,00 Patrimonio Neto al cierre ,00 Total columnas , ,53