Por la difusión del Derecho REVISTA DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO En impuestos y descentralización Intereses en suspenso: Capítulo final o un nuevo comienzo? Comentario de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 6906-1-2008 y 1003-4-2008 CÉSAR TALLEDO MAZÚ El Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y las comunidades campesinas LUIS HERNÁNDEZ BERENGUEL Apuntes sobre el privilegio del crédito tributario a propósito del segundo párrafo del artículo 6º del Código Tributario LOURDES ROCÍO CHAU QUISPE MIGUEL PECHO TRIGUEROS MARTÍN VILLANUEVA GONZÁLEZ Tratamiento tributario en el Impuesto a la Renta de los instrumentos financieros derivados: Del hecho económico complejo al rango de eficacia ANDRÉS RAMÍREZ-GASTÓN SEMINARIO 5 17 45 63 81 99 Indice 3 N 47 Octubre de 2008 Tercera Epoca Directora: Rossana Rodríguez Ruiz
CONSEJO DIRECTIVO DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO abril 2007 - marzo 2009 LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ ALEX MORRIS GUERINONI MILAGROS BUSTILLOS PINTO FERNANDO ZUZUNAGA DEL PINO CECILIA DELGADO RATTO ROSSANA RODRÍGUEZ RUIZ MARIO MADAU MARTÍNEZ Presidente Vicepresidente Secretaria Tesorero Vocal Vocal Vocal COMITE EDITORIAL CÉSAR TALLEDO MAZÚ MARÍA EUGENIA CALLER FERREYROS CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ Gerente Administrativa: Alicia Vergara Blasco
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Directora: Rossana Rodríguez Ruiz Edita: Instituto Peruano de Derecho Tributario Andrés Reyes 165-F, Lima 27-Perú Telf.: (54) 422-9965 / Fax: (54) 442-1793 ipdt@ipdt.org / www.ipdt.org Impresión: Impresores Comerciales S.A.C. Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N 2008-11463 Instituto Peruano de Derecho Tributario Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin la autorización escrita previa del editor
PRESENTACION Continuando con nuestro programa de mantener la periodicidad de la revista física, nos complace alcanzarles en esta oportunidad el Nº 47 de la misma, editada tanto en su formato físico como en el virtual y que constituye el segundo número de la denominada Tercera Epoca. Esta Revista ha sido posible gracias al trabajo esforzado de nuestra directora Rossana Rodríguez Ruiz y al valioso aporte de dos past presidentes de nuestro Instituto, los doctores César Talledo Mazú y Luis Hernández Berenguel; de los asociados, doctores Lourdes Chau Quispe, Martín Villanueva González y Andrés Ramírez-Gastón Seminario; así como el del señor Miguel Pecho Trigueros, funcionario del Ministerio de Economía y Finanzas, quien propone un enfoque novedoso sobre la descentralización en materia tributaria. El doctor César Talledo Mazú expone sus comentarios sobre dos resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas este año. La primera, referida a los efectos de la modificación del artículo 17º, inciso d) del Decreto Legislativo Nº 776, Ley de Tributación Municipal sobre el Impuesto Predial, frente al artículo 76º del Decreto Supremo Nº 014-92-EM, Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería, que establece un régimen especial en materia de tributos municipales para aquellos sujetos que se dedican a la actividad minera. La segunda resolución analizada está referida al denominado crédito mercantil negativo badwill, planteando aspectos adicionales a los abordados por el Tribunal Fiscal vinculados al tratamiento de dicho crédito en el caso de las reorganizaciones de sociedades o empresas. Revista 47 - octubre 2008 1
Presentación El doctor Luis Hernández Berenguel analiza el régimen legal aplicable a las comunidades campesinas e indígenas y a partir de dicho análisis, aborda el tratamiento tributario de las entidades en cuestión respecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas. El autor, entre otros aspectos, explica que no obstante que dichas entidades gozan de una inafectación subjetiva frente al Impuesto a la Renta, sí se encuentran sujetas al cumplimiento de ciertas obligaciones de carácter formal al igual que otros contribuyentes. La doctora Lourdes Chau Quispe incide en su trabajo sobre las implicancias de la inscripción de los valores emitidos por la Administración Tributaria como un mecanismo para garantizar la prelación de los créditos tributarios, aspecto que resulta de especial relevancia en los procesos concursales. Los trabajos de los doctores Martín Villanueva González y Andrés Ramírez-Gastón Seminario abordan aspectos vinculados al Impuesto a la Renta. El doctor Martín Villanueva González analiza la regulación y el tratamiento recogido en la legislación y la jurisprudencia en el caso de los intereses en suspenso, los que derivan de las operaciones que realizan las entidades que conforman el sistema financiero y bancario; mientras que el doctor Andrés Ramírez-Gastón Seminario realiza un análisis de los efectos de la aplicación del denominado rango de eficacia en materia de negociación de Instrumentos Financieros Derivados. Luis Carlos Rodrigo Mazuré Presidente 2 Revista 47 - octubre 2008
REVISTA DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO Tercera Epoca Octubre, 2008 Nº 47 INDICE Presentación 1 Comentario de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 6906-1-2008 y 1003-4-2008 CÉSAR TALLEDO MAZÚ El Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y las comunidades campesinas LUIS HERNÁNDEZ BERENGUEL Apuntes sobre el privilegio del crédito tributario a propósito del segundo párrafo del artículo 6º del Código Tributario LOURDES ROCÍO CHAU QUISPE En impuestos y descentralización MIGUEL PECHO TRIGUEROS 5 17 45 63 3
Intereses en suspenso: Capítulo final o un nuevo comienzo? MARTÍN VILLANUEVA GONZÁLEZ Tratamiento tributario en el Impuesto a la Renta de los instrumentos financieros derivados: Del hecho económico complejo al rango de eficacia ANDRÉS RAMÍREZ-GASTÓN SEMINARIO 81 99 4
PRESIDENTE HONORARIO FUNDADOR E NRIQUE VIDAL CÁRDENAS ASOCIADOS HONORARIOS FUNDADORES MANUEL BELAÚNDE GUINASSI JORGE DEL BUSTO VARGAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS CARLOS LLONTOP AMORÓS JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ ALFONSO RUBIO ARENA ASOCIADOS HONORARIOS GERALDO ATALIBA (BRASIL) JUAN CHÁVEZ MOLINA (PERÚ) JULIO FLÓREZ VELANDIA (COLOMBIA) FERNANDO DE LA ROSA VILLEGAS (PERÚ) JAIME GARCÍA AÑOVEROS (ESPAÑA) HORACIO GARCÍA BELSUNCE (ARGENTINA) JOSÉ LUIS LAMPREAVE PÉREZ (ESPAÑA) JOSÉ PEDRO MONTERO TRAIBEL (URUGUAY) ITALO PAOLINELLI MONTI (CHILE) RAMÓN VALDÉS COSTA (URUGUAY) HÉCTOR B. VILLEGAS (ARGENTINA) ENRIQUE VIDAL HENDERSON (PERÚ) 129
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EX PRESIDENTES ENRIQUE VIDAL CÁRDENAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS MANUEL BELAÚNDE GUINASSI ALFONSO RUBIO ARENA JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO MANUEL ANTONIO ZARATE POLO JORGE DEL BUSTO VARGAS TEODORO NICHTAWITZ DEUTSCH HUMBERTO MEDRANO CORNEJO GUILLERMO GRELLAUD GUZMÁN CÉSAR TALLEDO MAZÚ ENRIQUE VIDAL HENDERSON LUIS HERNÁNDEZ BERENGUEL HUMBERTO ALLEMANT SALAZAR JULIO DE ALMEIDA FAGGRI JAVIER LUQUE BUSTAMANTE ALBERTO ARAOZ VILLENA JORGE MANINI CHUNG MIGUEL MUR VALDIVIA ANDRÉS VALLE BILLINGHURST 131
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El Instituto Peruano de Derecho Tributario fué creado en setiembre de 1961 como una asociación privada de carácter científico. Agrupa a los abogados especializados en Derecho Tributario y persigue el estudio de esa disciplina y el mejoramiento de la legislación tributaria nacional. Su activa vida institucional se plasma en conversatorios y conferencias realizados periódicamente, en la celebración bianual de Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, y en su participación en eventos internacionales, especialmente en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario que tienen lugar cada dos años. La Revista del Instituto recoge los trabajos de investigación y crítica de sus asociados, así como de otros profesionales, en asuntos de Política Fiscal y Derecho Tributario. Puede ser asociado todo abogado colegiado, con versación e interés en el Derecho Tributario, que sea presentado por cuatro asociados activos del Instituto, previo cumplimiento de los requisitos de admisión vigentes.