Comunicación. Informe del auditor independiente Sobre estados financieros de entidades sin obligaciones contables

Transcripción

1 Comunicación Informe l auditor inpendiente Sobre estados financieros entidas sin obligaciones contables Consulta n 9 1 SO/CAC n Recientemente ha sido publicada en la página web l ICAC la consulta n º 1 l BOICAC nº 105 "Sobre la auditoría las cuentas anuales o otros estados financieros o documentos contables terminadas entidas en las que la normativa reguladora que les resulta aplicación según su naturaleza jurídica no establece forma expresa un marco normativo información financiera para su elaboración y presentación. " En primer lugar, la consulta hace un resumen la finición la actividad auditoría cuentas que se encuentra regulada en el texto refundido la ley Auditoría Cuentas (TRLAC), aprobado por el Real Decreto 1/ julio (hasta que sea aplicación la nueva Ley 22/2015, 20 julio, Auditoría Cuentas), así como por los arto 4.1 y 10.1 l Reglamento que sarrolla el TRLAC (RAC), mencionando expresamente que las cuentas anuales, y otros estados financieros o documentos contables, sobre los que se emita un informe auditoría ben formularse con arreglo a un marco normativo información financiera que resulte aplicable en cada caso. En este sentido, señala la consulta que la revisión y verificación las cuentas anuales, o estados financieros una entidad, únicamente podrá tener la consiración actividad auditoría cuentas sujeta al mencionado TRLAC cuando la normativa específica a la que se encuentre sujeta la entidad en cuestión imponga la obligación elaborar unas cuentas anuales acuerdo con el marco normativo información financiera que resulte aplicación; o cuando su normativa específica contemple o prevea la elaboración y presentación otros estados financieros o documentos contables conforme a un marco normativo información financiera que aquella haya establecido expresamente a tal efecto. En relación con las entidas que encajanan en este apartado, el ICAC consira que disponen un marco normativo información financiera aplicable~ las sociedas capital reguladas por el TRLSC y las entidas que tengan la consiración empresa o los empresarios sujetos, por tanto, a las disposiciones l Código Comercio en cuanto a la llevanza contabilidad y formulación sus cuentas anuales. Astmismo, estarían en este supuesto todas las entidas para las que la normativa que les resulte aplicable establezca expresamente que la llevanza contabilidad y formulación o presentación REA-REGA Claudio Coello, Madrid Tel.: Fax: Página 1

2 cuentas anuales se efectúe conformidad con el Código Comercio y sus normas sarrollo, o con un marco normativo información financiera normalizado previsto o al que se refiera la normativa concreta aplicación (a este respecto se citan, a modo ejemplo, siete supuestos, entre ellos las Cooperativas, AlE, sociedas laborales, sucursales sociedas extranjeras en España, asociaciones claradas utilidad pública, entidas gestión rechos propiedad intelectual y terminadas entidas obligadas a auditar sus cuentas acuerdo con las Disposiciones Adicionales primera, segunda y tercera l RAe). A continuación, en su apartado 2, la consulta hace mención a otro tipo entidas, como es el caso entidas cuya normativa exige la llevanza contabilidad y la presentación cuentas anuales que reflejen la imagen fiel la situación financiera, patrimonial y resultados, pero sin establecer expresamente el marco normativo información financiera específico aplicación a estos efectos, indicando que si las cuentas se elaboran acuerdo con un marco normativo información financiera que resulte aplicación acuerdo con los principios y criterios valoración en él contenidos y como un todo coherente, la auditoría estas cuentas anuales sí será auditoría cuentas en el sentido previsto en el TRLAC. En este mismo apartado se abordan también, en su letra b), las entidas naturaleza jurídica público-privada o cuasi pública (como son las Cámaras Comercio, Colegios Profesionales, o Comunidas regantes) indicando que, excepto aquellas que se encuentran sujetas a la normativa específica l sector público, habrá estarse a lo que la normativa cada entidad establezca en cuanto a la llevanza la contabilidad y la formulación sus cuentas anuales, y dicha normativa prevea expresamente un marco normativo información financiera para su elaboración y presentación. A continuación este apartado 2 menciona, en su letra e), aquellas entidas cuya normativa específica no establece expresamente el marco normativo información financiera aplicable en la presentación y formulación estados financieros o cuentas anuales, pero resultan obligadas a sometersus cuentas o estados financieros a auditoría cuentas por exigencia disposiciones normativas diversa índole. Se citan, como ejemplos, las entidas que perciben subvenciones o realizan actividas concretas (como la portiva), respecto las cuales alguna norma jurídica particular exige la presentación estados financieros o cuentas anuales auditadas para la concesión o justificación las subvenciones o para la realización la actividad. En estos supuestos, la auditoría sobre dichas cuentas estará sujeta a la normativa reguladora la actividad auditoría cuentas en todos sus aspectos siempre que se siga el marco normativo más idóneo a su naturaleza. Por último se incluye una letra d) para aclarar que el hecho que una entidad esté sujeta a las obligaciones contables requeridas por el impuesto sobre sociedas no ha interpretarse en el sentido que dicha norma exija la llevanza contabilidad y formulación cuentas anuales según lo dispuesto en el Código Comercio si su normativa específica no lo establece. Página 2

3 Por último, en el apartado 3 la consulta se establece que aquellos supuestos distintos los anteriores, como por ejemplo las comunidas vecinos o las UTEs, que carecen personalidad jurídica según su normativa aplicable y que ni siquiera están obligadas a llevar contabilidad, la revisión y verificación los estados financieros que dichas entidas puedan elaborar no tendrán la consiración un trabajo auditoría cuentas sujeto a la normativa reguladora esta actividad. Finalmente, y no obstante lo indicado en el apartado 3 comentado en el párrafo anterior, el ICAC concluye que el hecho que la revisión o verificación las cuentas o estados citados anteriormente no tengan la consiración auditoría cuentas no significa que los estados financieros estas entidas no puedan ser revisados por un auditor cuentas, con el alcance que se acuer y que se consire apropiado en cada caso, el cual incluso podría alcanzar el mismo grado seguridad razonable que proporcionaría la aplicación las NIA-ES. En estos supuestos la actuación l auditor en dicha revisión no estaría sujeta en ningún caso a lo dispuesto en la normativa reguladora la actividad auditoría cuentas y en ninguno sus aspectos. En estos casos, acuerdo con lo indicado en la consulta, el informe no podrá intificarse como informe auditoría cuentas sujeto a la normativa reguladora esta actividad, ni su redacción o presentación podrá generar confusión a este respecto. La consulta recomienda que en el título estos informes no figure la palabra "auditoría", y ofrece como ejemplo que se nomine "informe auditor cuentas". Amás, sugiere incluir un párrafo en el propio informe en el que se indique expresamente que el trabajo revisión realizado no tiene la naturaleza auditoría cuentas la regulada en el texto refundido la Ley Auditoría Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, 1 julio, ni que encuentra sujeta al citado texto refundido. El texto completo esta consulta se pue ver en el siguiente enlace la página web l ICAC, o bien a través l siguiente enlace la página web la. Informe l auditor según Consulta ni! 1 BOICAC ni! 105 (aplicable para los supuestos contemplados en los puntos 3 y 4 y, en su caso, su posible aplicación en el punto 2 b) 1.- En el Anexo adjunto a este documento se incluye un ejemplo informe elaborado por la (Departamento Técnico, CNyP y Asesor Jurídico) que podría utilizarse en la auditoría las cuentas anuales o estados financieros las entidas a las que se refieren los puntos 3 y 4, así como, en su caso, el punto 2 b) la mencionada consulta. Las modificaciones más significativas, amás l título, respecto al ejemplo NIA ES 700 (columna adaptada a la normativa española) son: El párrafo l alcance que se redactará en función los criterios contenidos en el marco información financiera que corresponda (véase nota 1 al pie página l molo); Página 3

4 Párrafo Responsabilidad (órgano correspondiente) en relación con los estados financieros. Se mencionará el marco normativo consirado con referencia a la nota la memoria o notas explicativas don se talle; Párrafo Responsabilidad l auditor. No se hará mención a que la auditoría se ha llevado a cabo conformidad con la normativa reguladora la auditoría cuentas vigente en España; si bien se indicará el alcance trabajo acordado según la carta encargo en cada caso, por ejemplo, en el molo l Anexo " conformidad con las Normas Internacionales Auditoría". Párrafo opinión, se adaptará según el marco normativo utilizado; Párrafo otras cuestiones. Se incluirá este párrafo para stacar que este informe no tiene la naturaleza auditoría cuentas regulada en el Texto Refundido la Ley Auditoría Cuentas aprobado por el Real Decreto 1/2011, 1 julio (Ley 22/ julio, auditoría cuentas, cuando ésta entre en vigor) ni se encuentra sujeto al citado texto refundido (a la citada ley, cuando ésta entre en vigor). En finitiva, la cuestión diferencial que da lugar a la emisión este informe es el hecho que la normativa reguladora (la específica o la requerida por otras disposiciones legales, véase apartado 3 c) la consulta) que resulte aplicación a la entidad no establece la obligación presentar estados financieros conforme a un marco normatívo ínformación financiera establecido al efecto por lo que en estos casos, si bien la auditoría se habrá llevado a cabo conformidad con Normas Internacionales Auditoría (u otras normas), según se indica en el párrafo "Responsabilidad l auditor", la misma no tendrá la naturaleza auditoría cuentas la regulada en el Texto Refundido la Ley Auditoría Cuentas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, 1 julio (o la Ley 22/2015, en su caso) y su normativa sarrollo ni, por tanto, estará sujeta al mencionado texto refundido (o ley). 2.- Amás, habrá que tener en cuenta las siguientes consiraciones adicionales en relación con distintos epígrafes l informe incluido en el ejemplo l Anexo: - Responsabilidad en relación con los estados financieros. Este título podría no ser responsabilidad si la entidad no tiene obligación finida por disposición normativa. Por lo tanto, tanto el título como el contenido berían adaptarse a las circunstancias que concurran en cada entidad y tipo trabajo. Amás, podría indicarse, en su caso, que los estados se formulan o aplican terminado marco voluntariamente (por ejemplo, en el caso una UTE que no tiene personalidad jurídica y no está obligada a formular cuentas anuales o estados financieros se podría indicar lo siguiente "La UTE no tiene personalidad jurídica y no está obligada a formular cuentas anuales o estados financieros. No obstante, [intificar la sociedad o la persona] ha preparado voluntariamente los estados financieros citados en el párrafo anterior aplicando, forma voluntaria, el marco normativo información financiera previsto en el Código Comercio y [ el PGC o la adaptación l PGC..." - Responsabilidad auditor. Este epígrafe podría adaptarse para evitar que se interprete que la responsabilidad l auditor está relacionada con la normativa auditoría, cuando en estos casos no es así. Podría sustituirse el inciso inicial por el "Hemos asumido la obligación expresar una opinión sobre...", Página 4

5 El segundo párrafo este epígrafe podría empezar la siguiente forma: "Hemos realizado procedimientos para obtener...", También podría adaptarse la referencia al marco normativo que es aplicado voluntariamente y, en su caso, la referencia a la imagen fiel. Adicionalmente, y según los casos, se sustituirá la expresión evincia auditoría por la evincia "obtenida". - Opinión. La mención a la imagen fiel penrá l marco información financiera utilizado y, en consecuencia, también podría ser necesario adaptar la conclusión. 3.- El ejemplo incluido en el Anexo se refiere a un trabajo auditoría pero podrían llevarse a cabo otro tipo trabajos revisión o verificación con un alcance diferente, acuerdo con lo establecido en los puntos 3 y 4 la consulta y, en su caso, el 2 b). Amás, podrían darse otras circunstancias distintas a las contempladas en dicho ejemplo que berían ser tenidas en cuenta para adaptarlo en consecuencia. En concreto, algunos los aspectos a consirar puen ser, entre otros: - El tipo estados financieros (cuentas anuales u otros estados financieros) objeto revisión o auditoría; - El marco normativo información financiera utilizado en su formulación o preparación; - El grado responsabilidad asumido por quienes presentan o asumen las cuentas o estados auditados o revisados; - Tipo revisión y alcance la misma según se haya contratado, así como el tipo opinión o conclusión (si el alcance l trabajo encargado no es el auditoría sino, por ejemplo, el una revisión limitada, procedimientos acordados, etc. habrá hacerse mención y adaptar todo el informe a tales circunstancias, véanse Comunicaciones l Departamento Técnico nº 28 julio 2013 y nº 71 abri/2016); - Normas auditoría utilizadas, en su caso, según el contrato (pudiendo ser en el caso auditoría cuentas anuales, las NIA, NIA-ES u otras); y - Existencia otros requerimientos legales. Para cualquier aclaración no dudéis en dirigiros a nosotros. Departamento Técnico, CNyP y Asesor Jurídico REA+REGA l CGE Página 5

6 Anexo Ejemplo Informe relativo a la Consulta ni! 1 BOICAC ni! 105 Informe l auditor inpendiente Al órgano gobierno la Entidad (O stinatario correspondiente): Informe sobre 105 estados financieros Hemos auditado los estados flnancleros' adjuntos la entidad XYZ, que comprenn el balance a 31 diciembre 20XX, la cuenta pérdidas y ganancias, el estado cambios en el patrimonio neto y el estado flujos efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen las ~olíticas contables significativas 'f otra información ex~licativa2. Responsabilidad (órgano correspondiente) en relación con los estados financieros El/Los (órgano correspondiente) es/son responsable(s) la preparación los estados financieros adjuntos forma que expresen la imagen fiel conformidad con el marco normativ0 3 información financiera que han consirado acuado a la entidad, Que se intifica en la nota ~ tl e la memoria ex~licativa (notas explicativas a los estados financieros) adjunta, y l control interno que (órgano correspondiente) consire necesario para permitir la preparación estados financieros libres incorrección material, bida a frau o error. Responsabilidad l auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría conformidad con las Normas Internacionales Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres incorrecciones materiales. Una auditoría conlleva la aplicación procedimientos para obtener evincia auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados penn l juicio l auditor, incluida la valoración los riesgos incorrección material en los estados financieros, bida a frau o error. Al efectuar dichas valoraciones l riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación los estados financieros por parte la entidad forma que expresen la imagen fiel, con el fin diseñar los procedimientos auditoría que sean acuados en función las circunstancias, y no con la 1 Se adaptará acuerdo con los criterios contenidos en el marco información financiera que corresponda. Por ejemplo, en la adaptación al PGC ESFL los estados financieros constan solo balance y cuenta resultados ya que los flujos efectivo se incluyen en una nota la memoria/ las notas explicativas a los estados financieros. Amás, en función la normativa aplicable se hará referencia a cuentas anuales o estados financieros. 'Se pue sustituir por "memoria carrespandiente al ejercicio terminado en dichafecha~ 3 Se adaptará acuerdo con el marco consirado, por ejemplo "... conformidad con las normas establecidas en el Plan General Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, al ser éste el marco normativo informaciónfinanciera que la Entidad ha consirado que permite alcanzar mejordicho propósito~ Página 6

7 finalidad expresar una opinión sobre la eficacia l control interno la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación la acuación las políticas contables aplicadas y la razonabilidad las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación la presentación global los estados financieros tomados en su conjunto. Consiramos que la evincia auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y acuada para nuestra opinión auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel la situación financiera la entidad XYZ a 31 diciembre 20XX, así como sus resultados y flujos efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, conformidad con el marco información financiera aplicado por la entidad y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Otras cuestiones Debido a que la normativa reguladora que resulta aplicación a la entidad XYZ no establece la obligación presentar estados financieros conforme a un marco normativo información financiera, este trabajo no tiene la naturaleza auditoría cuentas regulado en el Texto Refundido la Ley Auditoría Cuentas aprobado por el Real Decreto 1/2011, 1 julio 4(Ley 22/2015, 20 julio ) y, por lo tanto, no está incluido en su ámbito aplicación y su normativa sarrollo. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría los estados financieros adjuntos conformidad con las Normas Internacionales Auditoría. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios El informe gestlón" adjunto l ejercicio 20XX contiene las explicaciones que (el órgano correspondiente) consira oportunas sobre la situación la Entidad, la evolución su actividad propia y sobre otros asuntos y no forma parte integrante los estados financieros. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe gestión concuerda con la los estados financieros l ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación l informe gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión información distinta la obtenida a partir los registros contables la Entidad. [Firma l auditor] [Fecha l informe auditoría] [Dirección l auditor] 4 Adaptar en función la entrada en vigor la Ley 2]/201S, véase Comunicación Departamento Técnico n" 64 septiembre De incluirse el informe gestión. Página 7