Tasas, contribuciones especiales y precios públicos 25 de mayo de 2017.

Transcripción

1 Máster de la Abogacía Tasas, contribuciones especiales y precios públicos 25 de mayo de DANIEL CASAS AGUDO Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

2 TASAS Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Art a) LGT. - En su HI aparece una actividad administrativa de la que se beneficia de modo concreto una persona. - Es un tributo a disposición de las 3 Haciendas públicas.

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4 1ª) modalidad HI: - Dominio público = bienes titularidad de una Administración que están destinados a ser usados por la colectividad de forma libre y gratuita. - uso privativo y aprovechamiento especial? - STC 185/ El art TRLHL prevé más de 20 ejemplos de utilización o aprovechamiento privativo sobre los que las CCLL pueden exigir tasas.

5 Art TRLRHL - Ocupación de terrenos de uso público local con mercancías, materiales de construcción, escombros, vallas, puntales, asnillas, andamios y otras instalaciones análogas. - Entradas de vehículos a través de las aceras y reservas de vía pública para aparcamiento exclusivo, parada de vehículos, carga y descarga de mercancías de cualquier clase. - Instalación de kioscos en la vía pública. - Instalación de anuncios ocupando terreno público local. - Cajeros automáticos accesibles desde la vía pública. - Venta itinerante de mercancías. - Celebración de espectáculos.

6 2ª) modalidad HI: - Su interpretación es conflictiva en ocasiones: situaciones en las que no está claro si un servicio es (o no) de solicitud o recepción voluntaria, o si realmente existe una oferta privada. - Debe existir una persona que resulte especialmente beneficiada por la actuación pública. Presupuesto: servicios públicos divisibles

7 - qué sucede con los ciudadanos que no utilizan un servicio que está a su disposición? - Arts. 13 LTPP y 20.4 TRLHL: - Documentos que expidan o de que entiendan las Administraciones o autoridades locales, a instancia de parte. - Autorización para utilizar en placas, patentes y otros distintivos análogos el escudo de la entidad local. - Otorgamiento de licencias o autorizaciones administrativas de autotaxis y demás vehículos de alquiler. - Vigilancia especial de los establecimientos que lo soliciten. - Otorgamiento de las licencias de apertura de establecimientos. - La exigencia de las tasas es facultativa: pueden optar por no exigir pago alguno por los servicios o actividades.

8 Principios de justificación de la tasa: La estructura del hecho imponible de la tasa hace que el principio de capacidad económica sea de difícil aplicación. Por estas dificultades, se han intentado justificar las tasas por: el principio del beneficio, en virtud del cual estas se pagarían por el beneficio que supone para el particular la prestación del servicio público o actividad administrativa. el principio de equivalencia, que deriva del de beneficio, e implica que la cuantía de la tasa no puede ser superior al coste del servicio o actuación administrativa.

9 En cualquier caso, a pesar de las dificultades de fundamentar la tasa en el principio de capacidad económica, este es el principal criterio de justicia tributaria y hay que tratar que las tasas en la medida de lo posible se adecuen a él.

10 Cuantificación de las tasas: Utilización privativa o aprovechamiento especial de dominio público: Art. 19 LTPP y 24 TRLHL -Art a) LHL: tomar como referencia el valor que tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento si los bienes no fuesen de dominio público. -Art c) LHL: Criterio para empresas que exploten servicios de suministro que afecten a la generalidad o a una parte importante del vecindario (gas, luz, telefonía fija o móvil): 1 5% de los ingresos brutos obtenidos en el término municipal. Prestación de servicios o actividades administrativas: Art LTPP y 24.2 TRLHL No puede exceder del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate, o, en su defecto, del valor de la prestación recibida. Relevancia de la memoria técnico-financiera (o del informe técnico-económico)

11 Ejemplo: Imaginemos una oficina administrativa que expide licencias de urbanismo. El alquiler del local asciende a /año. El pago de los salarios de los funcionarios que trabajan en ella asciende a: Los suministros, 5.000, y las amortizaciones de bienes muebles e inmuebles, La media anual de licencias de dicha oficina es de Cuantía de la tasa por expedición de licencia: = / = 11 4 por licencia otorgada. La dificultad de determinar exactamente el coste del servicio y el su imputación individualizada a cada usuario lleva al uso, por parte de los entes públicos, de criterios muy diversos.

12 Supuestos conflictivos actuales de tasas: 1º) Tasas por ocupación de dominio público por instalaciones de transporte de energía pertenece al régimen general de cuantificación (valor de mercado de la ocupación de dominio público) Numerosas OF calculan la tasa en virtud del valor catastral del inmueble ocupado, integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones Cr Criterio legitimado por el TS (vid y ) (Criterios de cuantificación de estas tasas deben ser objetivos, públicos y transparentes, proporcionados, no discriminatorios y adecuados a la finalidad que persiguen )

13 2º) Tasa por licencia de obras Existe doble imposición entre el ICIO y la tasa por licencia de obras, habida cuenta de que los Ayuntamientos han estado utilizando como base de gravamen en este último tributo el coste de la obra en lugar del coste del servicio prestado. Diferente HI / Idéntico objeto: el gasto que se produce por la realización de una construcción, instalación u obra. El TS se ha pronunciado a favor de este criterio de cálculo de la tasa (vid. las SSTS , 17 de enero de 1994, 15 de octubre de 1998 y 3 de julio de 1999) Se podría suprimir la tasa por licencia de obras y asegurar su efecto recaudatorio mediante un incremento en el ICIO.

14 PRECIOS PÚBLICOS las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios o la realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho público cuando, prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados. Art. 24 LTPP. - Idéntico concepto en el art. 41 TRLHL.

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16 DIFERENCIAS TASAS/PRECIO PÚBLICO TASA Son tributos están sometidos a los principios tributarios (reserva de ley). Sus elementos esenciales deben recogerse en una ley. No pueden superar el coste del servicio administrativo. PRECIO PÚBLICO No son tributos no están sometidos a los principios tributarios. Pueden establecerse por el pleno de la CCLL en una OF o por otro ente público mediante un reglamento (art. 47 TRLHL y 26 LTPP). Su importe puede superar el coste del servicio (art TRLHL y 25 LTPP). AMBOS PUEDEN SER EXIGIDOS COACTIVAMENTE A TRAVÉS DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO (ART TRLHL Y 27.6 LTPP).

17 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Art. 2.2 b) LGT, 8 LOFCA y 28 TRLHL. - Es un tributo fundamentalmente local. - Origen: lucha contra la corrupción de los gestores locales. - Están en clara decadencia.

18 - La contribución especial surge como consecuencia de una actividad de la Administración que beneficia a los que están obligados a satisfacerla (igual que lo que sucede en la tasa). - Pero a diferencia de lo que sucede en la tasa, aquí la actividad administrativa no es provocada por el particular y va dirigida al interés común, aunque suponga un beneficio especial a un grupo de ciudadanos. En la tasa, por su parte, la actividad administrativa es provocada y no es necesario que vaya dirigida al interés común.

19 - El Tribunal Supremo ha insistido en la necesidad de que en la contribución especial exista efectivamente un beneficio especial, que para ser tal debe afectar a un círculo determinado de personas, no a la totalidad de los vecinos del municipio. - Por tanto, el fundamento de la contribución especial es el principio del beneficio, que no puede entenderse contrario al principio de capacidad económica pues el propio hecho imponible de la contribución especial es demostrativo de una riqueza del individuo. - Son tributos afectados (art TRLHL) y su importe no puede superar el coste real de la obra.

20 - El art TRLHL concreta quiénes son los sujetos especialmente beneficiados (contribuyentes): a) En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o ampliación de servicios que afecten a bienes inmuebles, sus propietarios. b) En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o ampliación de servicios a consecuencia de explotaciones empresariales, las personas o entidades titulares de éstas. c) En las contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación de los servicios de extinción de incendios, además de los propietarios de los bienes afectados, las compañías de seguros que desarrollen su actividad en el ramo, en el término municipal correspondiente. d) En las contribuciones especiales por construcción de galerías subterráneas, las empresas suministradoras que deban utilizarlas.

21 - Base imponible = coste de la obra o establecimiento o ampliación del servicio (art. 31 TRLHL): a) El coste real de los trabajos periciales, de redacción de proyectos y de dirección de obras b) El importe de las obras. c) El valor de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o servicios d) Las indemnizaciones procedentes por el derribo de construcciones, destrucción de plantaciones, obras o instalaciones, así como las que procedan a los arrendatarios de los bienes que hayan de ser derruidos u ocupados. e) El interés del capital invertido en las obras o servicios cuando las entidades locales hubieran de apelar al crédito para financiar la porción no cubierta por contribuciones especiales.

22 Procedimiento para establecer contribuciones especiales: 1º) En el establecimiento de una contribución especial debemos distinguir: acuerdo de imposición ordenanza fiscal Naturaleza de las obras, coste previsto y criterios de reparto 2º) Notificación de la cuota a cada contribuyente. - Legitimidad de la CE - % de coste que debe satisfacer - Cuota asignada Puede interponer recurso de reposición

23 - La obligación de pago de las contribuciones especiales nace en el momento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse. Art TRLHL: posibilidad de pago anticipado en función del coste previsto de la obra para ese año. - Cabe la posibilidad de que los propietarios y particulares afectados promuevan la realización de obras o el establecimiento o ampliación de los servicios. - Cabe solicitar el pago fraccionado o aplazado de la CE hasta en 5 años (art TRLHL).

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