Plan contable general empresarial: implicancias financieras y tributarias. Asociación Fiscal Internacional (IFA) 18 de noviembre de 2009

Transcripción

1 Plan contable general empresarial: implicancias financieras y tributarias Asociación Fiscal Internacional (IFA) 18 de noviembre de 2009

2 Contenido Antecedentes Principales implicancias del cambio Casos prácticos Conclusiones 18 de noviembre de

3 Antecedentes Perú: PCG PCGR PCGE años 11 años 25 años Surgen las empresas de gran importancia. La contabilidad se basaba en un registro tradicional sin que exista una clasificación de las cuentas Primer Plan Contable Peruano, establecido sobre la base del Plan Contable Francés de 1957 Vigente hasta la fecha, diseñado sobre los lineamientos del Nuevo Plan Contable General Francés de 1982, dentro del cual se cambiaron las denominaciones y códigos de varias cuentas Surge como consecuencia de la aplicaciòn global de las NIC/ NIIF. El PCGE estará sujeto a constantes cambios. 18 de noviembre de

4 Cambios en terminología en el nuevo PCGE PCGR Clase PCGE Elemento Cuentas 6 (62, 63, 64, 65 y 67) nomenclatura Carga Nomenclatura Gastos Valuación Desvalorización Costo histórico rico Costo Histórico rico + Valor razonable 18 de noviembre de

5 Cambios en terminología en el nuevo PCGE PCGR Métodos de valuación de existencias Provisiones PCGE Fórmulas de costeo Estimaciones Nomenclatura y dinámica de 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales Ya no se consideran partidas extraordinarias 18 de noviembre de

6 Elementos del PCGE: Elemento Descripción En los EEFF Para el Activo Para el Pasivo Para el Patrimonio Balance general Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo 18 de noviembre de

7 Elementos del PCGE (cont.): Elemento Descripción En los EEFF 6 Para gastos por naturaleza Para ingresos Para saldos intermediarios de gestión Para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa Estado de ganancias y pérdidas 0 Para cuentas de orden que acumulan información que no se presenta en el cuerpo de los EEFF 18 de noviembre de

8 A nivel de cinco dígitos A nivel de cuatro dígitos Sub divisionaria Nivel de detalle mayor (valuación) Divisionaria Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especialidad a la información provista por la subcuentas A nivel de tres dígitos Subcuenta Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro A nivel de dos dígitos Rubro o cuenta Es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas A nivel de un dígito ELEMENTO Estructura de las cuentas del PCGE 18 de noviembre de

9 Relación del PCGE con las NIIF Elemento Clasificación Algunas cuentas nuevas y referencias 1 Activo disponible Activo Exigible 11 Inversiones al valor Razonable y disponibles para la venta, NIC 1, NIC 21, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas, NIC 18, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 17 Cuentas por cobrar diversas relacionadas, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 5 18 Servicios y otros contratados por anticipado, MC de las NIIF, NIC 16, NIC 21, NIC 32, NIC 38, NIC 39, NIC 40 y NIIF 7 18 de noviembre de

10 Relación del PCGE con las NIIF (cont.) Elemento Clasificación Algunas cuentas nuevas y referencias 2 Activo realizable 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta, NIIF 5 3 Activo inmovilizado 30 Inversiones mobiliarias, NIC 27, NIC 29, NIC 31, NIC 32, NIC 39, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7 y SIC Inversiones inmobiliarias, NIC 16, NIC 17, NIC 23, NIC 36, NIC 40 y NIIF 5 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, NIC 16, NIC 17, SIC 27, CINIIF 4 y CINIIF 5 35 Activos biológicos, NIC 16, NIC 36, NIC 41 y NIIF 5 36 Desvalorización de activo inmovilizado, NIC 17, NIC 18, NIC 36, NIC 38, NIC 40, NIC 41 y CINIIF Activos diferidos, NIC 12, SIC 21 y SIC Otros Activos, MC 18 de noviembre de

11 Relación del PCGE con las NIIF (cont.) Elemento Clasificación Algunas cuentas nuevas y referencias 4 Pasivo 43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 45 Obligaciones financieras NIC 17, NIC 21, NIC 23, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 47 Cuentas por pagar diversas relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 1 49 Pasivo diferido NIC 12, NIC 18, SIC 21 y SIC Patrimonio neto 56 Resultados no realizados NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 18 de noviembre de

12 Relación del PCGE con las NIIF (cont.) Elemento Clasificación Algunas cuentas nuevas y referencias 6 Gastos por naturaleza 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31,NIC 40, NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5 7 Ingresos 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31, NIC 40, NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5 8 Saldos intermediarios de gestión 87 Participaciones de los trabajadores NIC 1, NIC 12, SIC 21 y SIC de noviembre de

13 Principales implicancias Escenario 1 Una cuenta contable PCGR es equivalente a una cuenta contable del PCGE PCGR 10 Caja y bancos PCGE 10 Caja y bancos 23 Productos en proceso 23 Productos en proceso 28 Existencias por recibir 28 Existencias por recibir 60 Compras 60 Compras 18 de noviembre de

14 Principales implicancias (cont.) Escenario 2 Una cuenta contable PCGR es equivalente a varias cuentas contables del PCGE PCGR 12 Clientes PCGE 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 24 Materias primas y auxiliares 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 18 de noviembre de

15 Principales implicancias (cont.) PCGR 42 Proveedores PCGE 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 45 Obligaciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 18 de noviembre de

16 Principales implicancias (cont.) Escenario 3 Varias cuentas contables del PCGR equivalen a una cuenta contable PCGE PCGR 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 47 Beneficios sociales de los trabajadores PCGE 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 45 Dividendos por pagar 44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes 18 de noviembre de

17 Principales implicancias (cont.) Escenario 4 Varias cuentas contables actuales PCGR son redundantes / obsoletas PCGR 37 Intangibles Leyes de promoción 66 Cargas excepcionales Redundantes / obsoletas 76 Ingresos excepcionales 18 de noviembre de

18 Principales implicancias (cont.) En resumen : 5 Cuentas del PCGR cambiaron de código 25 Cuentas del PCGR mantienen su código pero cambiaron de nomenclatura 11 Cuentas del PCGR fueron eliminadas 27 Cuentas del PCGR mantienen su código y nomenclatura en el PCGE Se incorporaron 21 cuentas nuevas en el PCGE, sin incluir las cuentas de orden 18 de noviembre de

19 Casos prácticos 18 de noviembre de

20 Caso práctico 1 Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses Planteamiento: Se adquiere en la Bolsa de Valores bonos emitidos por una entidad financiera cuyo vencimiento es a 90 días, con el propósito de negociarlos antes de su vencimiento. Los datos se presentan a continuación: Valor de compra S/10,000; comisiones agente de bolsa y otros S/100; IGV sobre comisiones S/19; y el valor de cotización bursátil luego de un mes de comprados, S/9,500. Se pide: Contabilizar la adquisición de bonos y su medición posterior por cambios en su valor de mercado. 18 de noviembre de

21 Caso práctico (cont.) Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses Solución: (a) Registro de adquisición de bonos: El instrumento financiero adquirido, en tanto se mantiene para negociación se mide al valor razonable con cambios en resultados. Debe Haber S/ S/ 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta 111 Inversiones al valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 10, Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia Gastos de serviios prestados por terceros 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6322 Comisiones Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10, de noviembre de ,119 10,119

22 Caso práctico (cont.) Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses b) Reconocimiento de su medición posterior por cambios en su valor de mercado Debe Haber S/ S/ 67 Gastos financieros 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta 111 Inversiones al valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero de noviembre de

23 Caso práctico 2 Provisión por reestructuración Planteamiento: La gerencia de una empresa ha anunciado públicamente el lanzamiento de una nueva línea de actividad, para lo cual tiene un plan formal y detallado de reestructuración. Los costos de reestructuración estimados ascienden a S/30 000,000. Además, la gerencia considera que incurrirá en gastos de publicidad para la nueva línea de actividad por un importe de S/1 000,000. Se pide: Contabilizar las provisiones relacionadas. 18 de noviembre de

24 Caso práctico (cont.) Provisión por reestructuración Solución: Existe una obligación implícita por causa de una reestructuración, sólo cuando la gerencia tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, y este plan ha producido una expectativa válida de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características. Los costos de comercialización o publicidad son costos relacionados con la gestión futura de la actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuración a la fecha del balance (NIC37, 70 al 83). Debe Haber S/ S/ 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6863 Provisión para reestructuraciones 30,000, Provisiones diversas 483 Provisión para reestructuraciones 30,000,000 30,000,000 30,000, de noviembre de

25 Caso práctico 3 Ingreso por prestación de servicios Planteamiento: Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios por un importe de S/30,000 más IGV. A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un 70%, y de acuerdo con los términos del contrato ha ganado el derecho a percibir ingresos por el monto equivalente al grado de avance. A la fecha se encuentra pendiente la emisión del comprobante de pago respectivo. Se pide: Contabilizar el ingreso correspondiente. 18 de noviembre de

26 Caso práctico (cont.) Ingreso por prestación de servicios Solución: El reconocimiento de los ingresos se efectúa de acuerdo con el grado de terminación o porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18, 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual a S/21,000. Debe Haber S/ S/ 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 21, Ventas 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 21,000 21,000 21, de noviembre de

27 Conclusiones El PCGE ha sido preparado para adecuarse a las NIIF actualmente vigentes. El PCGE requiere cambios en los procesos operativos, así como en el ambiente de sistemas. La implementación, así como su adecuada aplicación requiere que los profesionales involucrados en la preparación de los reportes financieros se capaciten sobre NIIF. 18 de noviembre de

28 Plan contable general empresarial: implicancias financieras y tributarias Asociación Fiscal Internacional (IFA) 18 de noviembre de 2009