INVENTARIOS NIIF PLENAS (GRUPO 1) INVENTARIOS NIC 2

Transcripción

1 INVENTARIOS ALCANCE MEDICION COSTOS DE LOS INVENTARIOS BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 Y OTROS El decreto 2649 define los inventarios como bienes destinados para la venta, así como aquellos que se utilicen para el proceso de producción o para ser consumidos. El decreto 2649 Art, 10 y 63 contiene criterios similares a los establecidos en las NIIF. Bajo el decreto 2649 los inventarios deben reconocerse por su costo de adquisición. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. El decreto 2649 los costos de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta. NIIF PLENAS (GRUPO 1) INVENTARIOS NIC 2 Aplica a los activos mantenidos para la venta en el curso normal de la operación, los que están en proceso de producción destinados para la venta, los materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicio. Exceptúa las obras en curso incluyendo contratos de servicios directamente relacionados con la NIC 11 Contratos de construcción, Instrumentos financieros NIC 32, Activos biológicos y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección NIC 41. Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el valor neto de realización. VNR= PVE- CEP_CEV Valor neto de realización es igual al precio estimado de venta, menos los costos estimados de producción, menos los costos estimados de venta. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. NIIF PYMES (GRUPO 2) INVENTARIO SECCION 13 Contempla el mismo alcance de la NIIF 2. Aplica a los activos mantenidos para la venta en el curso normal de la operación, los que están en proceso de producción destinados para la venta, los materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicio. La sección 13 comparte los mismos requerimientos para su medición que la NIC 2. Se elegirá el menor entre costo y VNR = Valor Neto de Realización. Comprenderá los mismos costos de la NIC 2. Costo de adquisición, costos de transformación, y otros costos.

2 TECNICAS DE MEDICION DEL COSTO FORMULAS DE CALCULO DEL COSTO El decreto 2649 no contempla técnicas para la medición del costo. El decreto 2649 de 1993, contempla los siguientes métodos de valoración de inventarios: - Promedio Ponderado (PP) - Identificación específica - PEPS (Primeras en Entrar y Primeras en Salir). - UEPS (Ultimas en Entrar Primeras en Salir) - Otros métodos de reconocido valor técnico. Una entidad puede utilizar técnicas tales como: Costo estándar, método de los minoristas y el precio de compra más reciente, para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, utilizando: a) identificación específica de sus costos individuales. Los inventarios, distintos de los tratados anteriormente, se medirán utilizando b) método de primeras en entrada primeras en salir (PEPS-FIFO) o c) costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para la sección 13 pymes, se aplicara las mismas técnicas de la NIC 2. Aplicara las mismas fórmulas de cálculo de la NIC 2, exceptuando el método de valoración UEPS (LIFO), el cual está prohibido en las NIIF tanto para pymes como para plenas. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. COSTOS POR PRESTAMOS Se permite la capitalización de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la El método última en entrar primeras en salir (UEPS-LIFO) no está permitido en esta NIIF. Los costos por préstamos NIC 23, se capitalizaran, solo si el activo cumple con la definición de activo apto. Para NIIF pymes no se permite la capitalización de los costos por prestamos Sección 25, estos siempre serán un gasto.

3 INFORMACION A REVELAR fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el inventario se encuentre disponible para su uso o venta (lo primero). Se capitaliza el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario esté disponible para su uso o venta (lo primero) Bajo el decreto 2649, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios, es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas. Un activo apto es aquel que necesita de más de un periodo sustancial para estar listo para su uso o venta. Una entidad revelará la siguiente información: (a) Las políticas contables adoptadas para su medición, incluyendo la fórmula de costo utilizada. (b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta. (d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. (e) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. (f) El importe de los inventarios pignorados en garantía de pasivos. Las pymes sección 13, revelaran en sus estados financieros la misma información de la NIC 2.

4 ALCANCE RECONOCIMIENTO ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El decreto 2649 no contempla un manejo diferente para los repuestos con valor significativo, relacionados con un activo de PPYE, ni las herramientas relacionadas con este. El decreto 2649 lleva estos componentes como inventario. N/A PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 16 Esta norma será de aplicación en la contabilización de los elementos de PPYE excepto: PPYE mantenidas para la venta, Activos biológicos, activos para exploración y evaluación de recursos minerales, derechos y reservas mineras, gas natural, petróleo y recursos no renovables similares. Un elemento de PPYE se reconocerá como activo si es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y su costo puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto importante y el equipo de mantenimiento permanente, que se espere utilizar durante más de un periodo, se contabilizaran como elemento de la PPYE. Tendrá la opción de escoger entre los modelos para su medición: Valor razonable o revalorización según PCGA anteriores, para esta última siempre y cuando en el momento de realizarla, sea NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 17 Sera de aplicación a la PPYE, así como a las Propiedades de Inversión cuyo valor razonable no pueda medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La sección 17 aplicara el mismo reconocimiento para los elementos de PPYE de la NIC 16. Se permitirá medir por única vez al a) valor razonable como costo atribuido Párrafo (c), o b) Revaluación como costo atribuido según los PCGA anteriores. Párrafo (d)

5 comparable en sentido amplio: (a) al valor razonable; o (b) al coste, o al coste depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. VALORACIÓN AL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO MEDICION POSTERIOR DEPRECIACION (INLUYE POR COMPONENTES) La medición inicial de la PPYE en Colombia comprende todas las erogaciones y cargos necesarios para colocar el activo en condiciones de uso o venta e incluye la diferencia en cambio e intereses. En Colombia bajo el decreto 2649 se debe realizar un avaluó cada 3 años, para determinar el valor comercial del activo. En Colombia con el 2649 no se aplica la depreciación por componentes, los equipos auxiliares y repuestos que tengan un valor significativo, se llevan como inventarios. El costo de un elemento de PPYE, será el precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos, se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, al menos que se capitalicen de acuerdo a la NIC 23. La entidad elegirá entre el modelo del a)costo o b)revaluación Se realizara la depreciación por componentes, esto quiere decir que los equipos auxiliares y repuestos que tengan un costo significativo se depreciaran de forma separada como un elemento de la PPYE, los métodos de depreciación, la vida útil, y el valor residual se deberán revisar de manera anual. Tendrá el mismo manejo de la NIC 16, exceptuando que para pymes los intereses siempre serán un gasto. No se permite usar el modelo de revaluación para medir propiedades, planta y equipo tras el reconocimiento inicial, por ende sólo será permitido el método del costo. Se podrá realizar la depreciación por componentes con la diferencia que los métodos de depreciación, vidas útiles y valor residual, se revisaran sólo cuando haya indicios de cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.

6 BAJA EN CUENTAS Bajo el decreto 2649 una PPYE se daba de baja al culminar su depreciación así el activo este en uso. Se dará de baja por su disposición o porque ya no se espera obtener beneficios económicos futuros. La ganancia o pérdida se reconocerá en el resultado del periodo. Se aplica igual a las NIC 16.

7 ALCANCE MEDICION INICIAL MEDICION POSTERIOR BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros Bajo normatividad local no existe parámetro alguno de guía sobre propiedades de inversión. Sin embargo está puede ser tratada por algunos lineamientos del Decreto 2649 de No existe normativa específica en el decreto 2649 acerca de los leasings operativos reconocidos como activos. Este tema no se menciona específicamente en la norma. PROPIEDADES DE INVERSION NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 40 Sera aplicable al reconocimiento, medición y revelación de terrenos y edificaciones. Permite medir al * valor razonable con cambios en el resultado o * modelo del costo menos depreciación menos Deterioro. Ciertos arrendamientos operativos pueden ser reconocidos como propiedades de inversión (NIC 17) Elegirá entre el modelo del valor razonable o costo. NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 16 Sera aplicable al reconocimiento, medición, y revelación de información de propiedades de inversión, cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad, de lo contrario se contabilizara como PPYE utilizando la sección 17. Se deberán medir al costo, al momento de su reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Se medirán al valor razonable en cada fecha de presentación, si la entidad puede medir la propiedad de inversión sin un costo o esfuerzo desproporcionado, las propiedades de inversión que no se puedan medir al valor razonable, se le aplicara la sección 17 y se medirá al costo,

8 hasta que se pueda medirse confiablemente al VR y se traslade a propiedades de inversión.

9 BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros COSTOS POR PRESTAMOS NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 23 NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 25 ALCANCE RECONOCIMIENTO REVELACION Se aplica a todos los costos por intereses. La norma local no es muy clara en este tema, por lo que muchas empresas adoptan la decisión de capitalizar los costos o registrarlos en el estado de resultados. Este tema no se menciona específicamente en la norma. Se aplicara a la contabilización de los costos por préstamos. Permite capitalizar los costos por préstamos incurridos, en la construcción o producción de activos que requieren de un tiempo sustancial para estar listos para su uso o venta. Revelara el valor de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo, la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización. Es de alcance a los costos por intereses de préstamos que adquiere la empresa, las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros, diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera. La NIIF para pymes no permite la capitalización de los costos por préstamos, todos deben ser reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren (lo anterior por razones de costo beneficio). Requiere que se revelen los costos financieros, los gastos por intereses (utilizando el método de interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable.

10 ALCANCE BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros En Colombia el artículo del estatuto tributario establece los procedimientos para el reconocimiento contable de los contratos de leasing, considerándolos en su gran mayoría como arrendamiento operativo, sin considerar las características de los mismos. ARRENDAMIENTOS NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 17 IAS 17 es aplicable en la contabilización de todos los leasing exceptuando: *Leasing para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y similar. *acuerdos de licencias para partidas tales como películas, videos, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 20 Comprende el mismo alcance de la NIC 17. CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMINETOS El decreto 2649 de 1993 no contiene consideraciones para analizar y clasificar en los contratos el tipo de arrendamientos. Para lo anterior se remite al artículo del estatuto tributario. La base de medición de tipos específicos de activos es excluida del alcance. Se clasifica como Arrendamiento financiero, si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Arrendamiento operativo, si no transfiere sustancialmente los riesgos y ventajas de la propiedad. Tiene la misma clasificación de la NIC 17. MEDICION ARRENDATARIO Y ARRENDADOR Este tema no se menciona específicamente en la norma. ARRENDAMIENTO FINANCIERO: El arrendatario reconocerá los derechos de uso y obligaciones como activos y pasivos, por el valor razonable del bien Tendrá el mismo reconocimiento inicial de las NIC 17, a excepción de que no requiere que un arrendador o arrendatario reconozcan los pagos de un

11 arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento si este fuera menor. El arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que tenga en arrendamiento financiero, como una partida por cobrar. ARRENDAMIENTO OPERATIVO: El arrendatario reconocerá los pagos de arrendamiento como un gasto de forma lineal. El arrendador reconocerá los ingresos por arrendamiento en el resultado sobre base lineal. arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al arrendador están estructurados de forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada (en función de índices o estadísticas publicados) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador REVELACION Este tema no se menciona específicamente en la norma. Un arrendador revelara la conciliación entre la inversión bruta y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar. El arrendatario revelara el valor de los pagos no cancelables para cada periodo. Tiene las mismas consideraciones que la NIC 17.

12 ALCANCE BENEFICIOS A CORTO PLAZO BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros El decreto 2649, no contempla beneficios para los empleados. Las obligaciones que se generan en la relación laboral, sean éstas legales, convencionales o internas que tienen una exigibilidad a corto plazo o que en ocasiones requiere de un pago inmediato, efectuadas con base en las liquidaciones de nómina y en un porcentaje adecuado sobre los salarios causados son contabilizados como pasivo real o como una provisión, para ésta última se debe causar mensualmente teniendo en cuenta las siguientes condiciones. a) Su pago sea exigible o probable, y b) Su importe se pueda estimar razonablemente. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 19 La norma aplicara a todos los beneficios a los empleados, excepto a los que sea de aplicación la NIIF 2, pagos basados en acciones. Los beneficios a corto plazo, comprenden partidas como los salarios, aportaciones a seguridad social, ausencias remuneradas a corto plazo, incapacidades, incentivos y beneficios no monetarios, como asistencia médica, alojamiento, entre otros que se deben pagar durante el periodo contable. La empresa reconocerá el valor de estos servicios prestados por el empleado, durante el periodo contable que fueron realizados: a) como pasivo después de deducir los valores pagados al empleado, o a un fondo de beneficios a empleados. Si el valor ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 28 La norma aplicara a todos los beneficios a los empleados excepto a los que sea de aplicación la sección 26 pagos basados en acciones. La sección NIIF para Pymes y la NIC 19, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y medición de los beneficios a empleados a corto plazo

13 BENEFICIOS POST EMPLEO El decreto 2649, no establece lineamientos específicos para los beneficios del personal de largo plazo diferentes a los pensiónales. El valor de las jubilaciones bajo el decreto 2649 se debe reconocer al cierre del período con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de métodos de reconocido valor técnico y de conformidad con factores que atiendan la realidad económica. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo Los beneficios post empleo incluyen, beneficios por retiro como pensiones u otros beneficios posteriores al empleo como seguros de vida o asistencia médica. Los beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones definidas: Son beneficios post empleo que la entidad paga a un fondo, y no tiene ninguna obligación legal o implícita directamente al empleado, el valor de estos beneficios se determina por el valor de las aportaciones que haya realizado la entidad y el empleado, aun plan de beneficios post empleo o aseguradora. Y planes de beneficios definidos: Son los distintos a las aportaciones definidas, la entidad utilizara técnicas actuariales para hacer una estimación del costo final de los beneficios a los empleados, el riesgo actuarial y el riesgo de inversión, recaen sobre la entidad. La entidad medirá el pasivo de los beneficios definidos por: a) El valor presente de sus obligaciones en la fecha sobre la que se informa. b) El valor razonable de los activos La NIC 19 y la NIIF para pymes sección 28, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios de los planes de aportaciones definidas. En la NIIF para pymes y Full, en beneficios a empleados definidos, tienen algunas diferencias con respecto a los requerimientos en la contabilización: a) Con la NIIF para las PYMES, una entidad debe reconocer los costos de servicios pasados como un gasto al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio (es decir, de inmediato). b) Por razones de costobeneficio, la NIIF para las Pymes mantiene algunas simplificaciones de medición que, si bien conservan los principios básicos de la NIC 19, reducen la necesidad para las PYMES de contratar a especialistas externos. Por consiguiente, si la información basada en el método de la unidad de crédito proyectada no está disponible, y no se puede obtener sin costo o esfuerzo desproporcionado, las Pymes deben aplicar un enfoque

14 del plan si los hay, con los que las obligaciones van hacer liquidas directamente. La NIC 19 exige a la entidad reconocer el costo del servicio pasado no consolidado como un gasto, repartiéndolo linealmente durante el periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. La NIC 19 requiere que una obligación por beneficios definidos debe siempre medirse utilizando el método de la unidad de crédito proyectada. La NIC 19 permite a la entidad elegir entre diversos métodos de reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales. Exigen que la entidad que decide reconocer las ganancias y pérdidas actuariales como otro resultado integral también reconozca como otro resultado integral cualquier ajuste que surja de los límites de reconocimiento de activos por los superávits del plan establecidos en el párrafo 58(b) de la NIC 19. basado en la NIC 19 pero que no tenga en cuenta la evolución futura de los salarios, los servicios futuros o la posible mortalidad durante el periodo de servicio de un empleado. C) en la sección 28 no serían necesarias valoraciones integrales anuales. d) La sección 28 exige el más simple de los métodos es decir, reconocimiento inmediato de las ganancias y pérdidas actuariales tan pronto ocurran. e) Determina límites de reconocimiento de activos para los superávits del plan (véase el párrafo 28.22), no especifica que una entidad que decida reconocer las ganancias y pérdidas actuariales como otro resultado integral también deba reconocer cualquier ajuste que surja de los límites de reconocimiento de activos como otro resultado integral. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO Este tema no se menciona específicamente en la norma, (decreto 2649). Incluye las ausencias remuneradas a largo plazo, como vacaciones especiales, beneficios por antigüedad laboral, por invalidez de larga duración, incentivos y beneficios diferidos, pagaderos a partir de los 12 meses del cierre del periodo. La NIC 19 y la NIIF para Pymes Sección 28, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de otros beneficios a largo plazo a los empleados.

15 BENEFICIOS POR TERMINACION DE CONTRATO El decreto 2649, no establece lineamientos específicos para los beneficios por terminación de contratos. La entidad reconocerá un pasivo y lo medirá por el total del valor presente de las obligaciones, menos el valor razonable de los activos del plan, en la fecha sobre la que se informa. Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de: (a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo. Una entidad reconocerá los beneficios por terminación de contrato a un pasivo y un gasto en la primera de las siguientes fechas: (a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y (b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación. La entidad medirá los beneficios por terminación, por la estimación del desembolso que se requiere para cancelar la obligación, en caso de existir una oferta para incentivar el retiro voluntario, la La NIC 19 y la NIIF para Pymes Sección 28, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de terminación de contratos a empleados.

16 medición se basara en el número de empleados que se espera acepten el ofrecimiento. Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los 12 meses posteriores sobre el periodo que se informa, se medirá al valor presente descontado.

17 ALCANCE MEDICION VENTA DE BIENES INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros Decreto 2649 los ingresos provienen de la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. Este tema no se menciona específicamente en la norma. Bajo el decreto 2649 el reconocimiento de ingresos se realiza bajo el principio de la causación con base en la factura, sin necesariamente haber NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 18 Aplicara a los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción, el uso por parte de terceros, de activos de la entidad que generen intereses, regalías o dividendos. La entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de contraprestaciones recibidas o por recibir, teniendo en cuenta el importe de los descuentos comerciales, descuentos por pronto pago, y rebajas por volumen de venta. Cuando se concede al cliente un crédito sin interés o con una tasa de interés más baja que la del mercado, la compañía deberá calcular el interés entre: a)la tasa vigente para un instrumento similar, con una calificación crediticia similar, o b) la tasa de interés nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual. Ingresos por venta de bienes solamente deberán ser reconocidos cuando se ha cumplido el criterio respecto de lo siguiente: transferencia de riesgos y ventajas; transferencia del involucramiento NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 23 Contiene el mismo alcance que la NIC 18. Aplicara los mismos requerimientos para su medición de la NIC 18 Full. Le aplicara los mismos principios para el reconocimiento y medición, de venta de bienes de la NIC 18.

18 PRESTACION DE SERVICIOS INFORMACION A REVELAR transferido los riesgos del bien. Bajo el decreto 2649 debe identificar y registrar, los hechos económicos ya realizados. Este tema no se menciona específicamente en la norma. administrativo continuo y control de bienes; los costos pueden ser medidos confiablemente; es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa; y los costos incurridos, o por incurrir, relativos a la transacción pueden ser medidos confiablemente. Cuando en la prestación de un servicio sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros, el grado de terminación del servicio y los costos incurridos para completarla, y pueda medirse con fiabilidad, la empresa reconocerá los ingresos de este servicio en el periodo que inicio la transacción. Revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos. Revelar el valor por separado de la venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos y los contratos reconocidos en el periodo. Comparte la misma finalidad para el reconocimiento de ingresos de prestación de servicios de la NIC 18. Aplicara las mismas revelaciones de la NIC 18.

19 ALCANCE ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALIA. BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros Es de alcance a los activos intangibles tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 38 Se aplicara a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía, (combinación de negocios y plusvalía sección 19), no incluye los activos financieros, (incluidos en la NIC 32 instrumentos financieros) y derechos y reservas mineras como petróleo, gas natural, y recursos similares, (NIIF 6 exploración y evaluación de recursos minerales) NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 18 Comprenden el mismo alcance de la NIC 38. RECONOCIMIENTO ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. N/A NIC 38 requiere reconocimiento de un activo intangible si: - el activo intangible es identificable (de acuerdo con la definición de IAS 38.12); - es probable que los beneficios futuros esperados del activo fluirán a la entidad; y - los costos del activo pueden ser confiablemente medidos. Tendrá la opción de escoger entre los modelos para su medición: Valor razonable o revalorización según PCGA anteriores, para esta última siempre y cuando en el momento de realizarla, sea comparable en sentido amplio: Comprende los mismos principios generales para el reconocimiento de activos de la NIC 38. Se tienen las mismas consideraciones que la NIIF 1.

20 (a) al valor razonable; o (b) al coste, o al coste depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. MEDICION INICIAL MEDICION POSTERIOR AMORTIZACION A LO LARGO DE LA VIDA UTIL El costo de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo, párrafo 24 El costo comprende el precio de adquisición y los costos directamente atribuibles a la preparación del activo. La entidad elegirá como política contable entre: a) el modelo del costo menos la amortización acumulada menos deterioro, y b)modelo de revaluación Las NIIF completas requieren que los activos intangibles de vida útil indefinida se contabilicen al costo histórico menos las pérdidas por deterioro del valor, si las hubiere. Las NIIF completas requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de amortización de los activos intangibles. Las NIIF completas requieren que los activos intangibles de vida útil indefinida se contabilicen al costo histórico menos las pérdidas por deterioro del valor, si las hubiere. Medirá inicialmente un activo intangible al costo, al igual que la NIC 38. No permite el modelo de revaluación tras el reconocimiento inicial. Medirá sus activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada, y cualquier pérdida por deterioro de valor. La NIIF para las Pymes, consideran que todos los activos intangibles (incluidos los activos intangibles de vida útil indefinida) tienen una vida útil finita. Requiere que se amorticen todos los activos intangibles (incluidos los activos intangibles de vida útil indefinida). Si la entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de 10 años. La NIIF para las Pymes requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un

21 INTANGIBLES EN FASE DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ADQUISICION COMO PARTE DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIO ADQUISICION MEDIANTE UNA SUBVENCION DE GOBIERNO Este tema no se menciona específicamente en la norma. Este tema no se menciona específicamente en la norma. Las NIIF completas requieren que todos los costos de investigación sean considerados como gasto cuando se producen, pero los costos de desarrollo incurridos después de que el proyecto ha sido considerado comercialmente viable, deben ser capitalizados. Cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Las NIIF completas suponen que el criterio fiable de reconocimiento de la medición, siempre se cumple para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Los costos de los activos intangibles adquiridos mediante una subvención de gobierno serán reconocidos en su momento inicial al valor razonable en la fecha en que se recibe, o su importe nominal. Párrafo 44 Las NIIF completas (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de investigación y desarrollo se reconozcan como gastos. La NIIF para las Pymes sección 18, proporciona una excepción para un activo intangible adquirido en una combinación de negocios que surge de derechos legales u otros derechos contractuales cuando su valor razonable no se puede medir de forma fiable, ya sea porque no es separable de la plusvalía, o porque es separable de la plusvalía pero no existe ningún historial ni evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y estimar el valor razonable de otra manera dependería de variables que no se pueden medir. En la sección 18 los activos intangibles serán reconocidos al valor razonable. La NIIF para las Pymes (véase la Sección 24 Subvenciones del Gobierno) establece un único método para contabilizar las subvenciones del gobierno.

22 del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales) permiten elegir los métodos para la contabilización de activos intangibles adquiridos mediante subvenciones del gobierno.

23 BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros IMPUESTOS A LAS GANANCIAS NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 12 NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 29 ALCANCE RECONOCIMIENTO Y MEDICION DEL IMPUESTO CORRIENTE RECONOCIMIENTO Y MEDICION DEL IMPUESTO DIFERIDO Decreto 1242 del 2013 Esta norma aplicara a la contabilización del impuesto a las ganancias, ya sean impuestos nacionales o extranjeros, también incluye las retenciones sobre dividendos que se pagan por una entidad subsidiada. Trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo, si la cantidad ya pagada correspondiente al periodo presente y a los anteriores, excede el valor a pagar por esos periodos, este exceso debe ser reconocido como activo. Se reconocerá como activo los impuestos corrientes por beneficios de una perdida fiscal, que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior. La entidad medirá un activo o pasivo, por el valor que se espera pagar o recuperar, usando las tasas vigentes en la fecha del balance. Una entidad reconocerá un activo o impuesto diferido por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. La sección 29 comparte el mismo alcance de la NIC 12 La sección 29 para pymes, comprende los mismos requerimientos de la NIC 12. La NIIF para las Pymes requiere que los impuestos corrientes y diferidos se midan inicialmente a la tasa aplicable para las ganancias no distribuidas, con un

24 BASE FISCAL Si la entidad espera recuperar el valor en libros de un activo, o liquidar el valor en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias fiscales, no surgirá ningún impuesto diferido con respecto al activo y pasivo. La NIC 12 inicialmente mide los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se espera que se aplique cuando se distribuyan las ganancias. Esta norma requiere que los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifiquen como corrientes y no corrientes para reflejar el activo o pasivo relacionado. La base fiscal es el valor que será deducido de los beneficios económicos, que para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. La NIC 12 exige que la base fiscal se determine en función de la manera en que la entidad espera recuperar el importe en libros del activo. ajuste en los periodos siguientes si se distribuyen las ganancias. La NIIF para las Pymes exige que todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifiquen como no corrientes. La Sección 29 no se pronuncia sobre la medición inicial de activos y pasivos cuya base fiscal sea diferente de sus importes en libros iniciales. La base fiscal se determinara de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación este prácticamente terminado. La Sección 29 exige que la base fiscal de un activo se determine en función de las deducciones fiscales que estarían disponibles si la entidad recuperara el importe en libros del activo a través de la venta. la NIIF para las Pymes tiene en cuenta las expectativas de cómo se utilizará el activo en la contabilización del impuesto diferido

25 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 36 NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 27 ALCANCE La Normatividad Colombiana no posee una norma específica del deterioro de activos, sin embargo, se establece el concepto de actualización del valor de los activos: El valor de las propiedades, planta y equipo es objeto de actualización mediante la comparación del valor en libros con el costo de reposición o el valor de realización. Aplica a la contabilización del deterioro del valor de los activos distintos de: Inventarios, activos surgidos de contratos de construcción, activos por impuestos diferidos, activos procedentes de beneficios a empleados, activos financieros, propiedades de inversión, activos biológicos, contratos de seguros, activos no corrientes mantenidos para la venta. Aplica a la contabilización del deterioro del valor de los activos distintos de: Activos por impuestos diferidos, activos procedentes de beneficios a empleados, activos financieros, propiedades de inversión, activos biológicos. A diferencia de la NIC 36, la sección 27 incluye a los inventarios en su alcance.

26 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS La NIC 36 excluye el deterioro de los inventarios de su alcance. Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el valor en libros de cada partida del inventario, con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS De acuerdo con las NIIF completas, el deterioro del valor de la plusvalía y de activos intangibles de vida útil indefinida se evalúa con una frecuencia mínima anual. Al estimar el valor en uso, la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos ofrece mucho más orientación sobre cómo estimar los flujos de efectivo futuros. El Apéndice A de la NIC 36 describe el uso de las técnicas de valor presente para medir el valor en uso. Este apéndice contrasta dos enfoques para calcular el valor presente, cualquiera de ellos se puede aplicar, para estimar el valor en uso de un activo. Indicadores del deterioro: se estimara el importe recuperable si existe algún indicio de deterioro del valor del activo La NIIF para las Pymes requiere que las entidades calculen el importe recuperable de la plusvalía y otros activos intangibles de vida útil indefinida solo cuando exista un indicio de deterioro del valor. La sección 27 exige la amortización de la plusvalía y de todos los activos intangibles. Cuando la plusvalía se amortiza por completo (es decir, su importe en libros es cero), su valor ya no se puede deteriorar (y se prohíbe la reversión del deterioro del valor de la plusvalía de un periodo anterior). Por consiguiente, de acuerdo con la NIIF para las Pymes, ya no se comprobará el deterioro de su valor.

28 INDICIOS DE DETERIORO Fuentes de información respecto de deterioro: NIC 36 señala un número de fuentes de información, ambos internos y externos a la entidad que pueden indicar que un activo o grupo de activos está deteriorado. Si, basado en estos indicadores, la entidad cree que un activo o grupo de activos podría estar deteriorado entonces se deberá realizar una prueba de deterioro. Factores internos: -Obsolescencia o daño físico que afecte al activo. - Cambios significativos que afecten al activo, - Proyecciones de resultados que muestren o pronostiquen resultados mediocres de activos en particular o unidades de negocio. Factores externos - Una disminución significativa del valor de mercado de los activos. - Un cambio adverso significativo, ya sea tecnológico, económico o en el entorno legal en el que opera la entidad. - Un incremento en los tipos de interés u otros tipos de rentabilidad de mercado, que probablemente afecten significativamente al tipo de descuento utilizado para calcular el valor en uso o valor recuperable del activo. - El monto en libros de los activos excede su valor de mercado. La Sección 27 también incluye una lista de indicadores de deterioro del valor, basados en fuentes internas y externas de información, como guía para las Pymes.

29 MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE VALOR EN USO El importe recuperable de un activo o una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso, si cualquiera de los valores anteriores excediera al valor en libros del activo no habría sufrido deterioro de su valor. El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases: a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivo, b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. Los elementos que se deberán reflejar en el cálculo del valor en uso de un activo son: La estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo. Expectativas sobre posibles variaciones, El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado actual sin riesgo. La falta de liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera del activo. La sección 27 contempla la misma medición del importe recuperable de la NIC 36. Comparten los mismos principios de contabilización del valor en uso de los activos.

30 RECONOCIMIENTO DE PERDIDAS POR DETERIORO REVELACIONES Las pérdidas por deterioro deberán ser reconocidas en el estado de resultados en el período en el que se tornan inicialmente aparentes. NIC 36 requiere que las entidades reconozcan el reverso de pérdidas por deterioro como una utilidad en ingresos cuando el reverso se torna inicialmente aparente. Párrafo 60 Sin embargo, no se puede reversar una pérdida por deterioro de menor valor de inversión. Cualquier pérdida por deterioro del valor, de los activos contabilizados a su valor revaluado, se tratara como un decremento de la revaluación. La NIC 36 requiere revelación extensiva de las estimaciones usadas para medir los montos recuperables de unidades generadoras de efectivo que incluyen menor valor de inversión u otros activos intangibles con vidas útiles indefinidas. La NIIF para las PYMES no permite la utilización del modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo (NIC 16, párrafo 75) o para activos intangibles (NIC 38, párrafo 75). Por consiguiente, las comprobaciones del deterioro del valor realizadas no se ven afectadas por las revaluaciones de activos. Para la sección 27 la entidad revela para cada clase de activos, el importe de las perdidas por deterioro, el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro, y la información de cada clase de activos como: Inventarios, PPYE, plusvalía, activos intangibles diferentes a la plusvalía, inversiones en asociadas, inversiones en negocios conjuntos.

31 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS BASE LOCAL DECRETO 2649 DE 1993 y otros NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIC 28 NIIF PYMES (GRUPO 2) SECCION 14 Y SECCIÓN 15 ALCANCE Ley 222 de 1995 Artículo 26. SUBORDINACION (Artículo 260 del Código de Comercio): Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria. Esta norma se aplicara a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tenga influencia significativa sobre ésta. Aplicara para las inversiones de negocios conjuntos Se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Las inversiones en negocios conjuntos estarán al alcance de la sección 15. Artículo 27. PRESUNCIONES DE SUBORDINACION.(artículo 261 del Código de Comercio) Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de

32 los siguientes casos: 1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la

33 sociedad. MEDICION METODO DE PARTICIPACION INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Se deberá usar el Método de Participación Patrimonial, para todos aquellos entes matrices o controlantes y cada una de las subordinadas que posean inversiones en aquellas sociedades que son subordinadas o están controladas por su matriz, incluso aquellas sociedades matrices que ejercen control conjunto o compartido con otras matrices conforme al párrafo 1 del artículo 27 de la Ley 222 de El ente económico que posea directa o indirectamente o con el concurso de subordinada más del 50% del capital de otros entes económicos, o la mayoría mínima decisoria en la junta directiva o en la asamblea, o que en razón En las NIIF para plenas se requiere que las inversiones en asociadas se contabilicen con el método de participación. Los únicos estados financieros a los que la entidad no aplicara el método de participación son los estados financieros separados, a estos se les aplicara la NIC 27. Para NIIF full la plusvalía relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá en el importe en libros de la inversión. La NIIF completa no permitirá la amortización de la plusvalía. Párrafo 32 literal (a) Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se contabilizara como inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método de participación excepto cuando cumpla los requisitos del párrafo 17 a 19 Las asociadas son entidades sobre las cuales el inversionista tiene influencia En las NIIF para Pymes permite que un inversor contabilice todas sus inversiones en asociadas (sección 14) y Negocios conjuntos (sección 15) utilizando 3 modelos diferentes: Modelo del Costo, método de participación y Modelo del valor razonable. Bajo el método de participación la NIIF para pymes requiere que la plusvalía implícita se amortice sistemáticamente durante su vida útil prevista. Párrafo 14.8 literal C El método de participación también es utilizado en la sección 15 inversiones en negocios conjuntos Contempla los mismos requerimientos de la NIC 28 para la identificación de influencia significativa de un inversor.

34 de un acto o negocio con la sociedad o con sus socios ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la controlada, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados consolidados en que se presente la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. significativa y no es ni una subsidiaria ni negocio conjunto. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operacional de la compañía sin llegar a tener el control absoluto ni control conjunto. Existe una presunción de influencia significativa cuando el inversionista mantiene el 20% o más del poder de voto. También puede existir influencia significativa por medio de otros factores, como el poder de intervenir en las decisiones de las políticas financieras. Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada. Intercambio de personal directivo. Suministro de información técnica esencial. Ver párrafo 6

35 PROVISIONES Y CONTIGENCIAS BASE LOCAL NIIF PLENAS (GRUPO 1) NIIF PYMES (GRUPO 2) DECRETO 2649 DE 1993 y otros NIC 37 SECCION 21 ALCANCE RECONOCIMIENTO Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor reexpresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. El decreto 2649 indica que los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. Aplicara a todas las entidades para la contabilización en sus provisiones, pasivos contingentes y pasivos contingentes. La NIC 37 excluye a las provisiones que estén en el alcance de otras NIIF. Se reconocerá una provisión cuando se cumplan las siguientes provisiones: a)la entidad tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) Sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar una obligación. La sección 21 tiene el mismo alcance para la contabilización de las provisiones, de la NIC 37. La sección 21, comprende las mismas condiciones para el reconocimiento de una provisión, de las NIC 37. c) El valor de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. El tema de medición no es tratado bajo el decreto El monto reconocido como provisión deberá ser la mejor estimación del gasto requerido para liquidar la obligación presente a la fecha del En la medición inicial, la NIIF para pymes sección 21, tendrá los mismos requerimientos de la