CAPACITACIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Transcripción

1 CAPACITACIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS JUNIO DE 2016 NIC 12

2 Agenda 1. Introducción 2. Conceptos claves 3. Reconocimiento 4. Medición 5. Revelaciones 6. Ejercicios

3 1. INTRODUCCIÓN NIC 12- Impuesto a las ganancias

4 La necesidad del impuesto diferido Tratamiento contable y fiscal de ciertos ingresos y gastos puede ser diferente. Utilidad contable antes de impuestos impuestos Utilidad sujeta a El cargo corriente de impuestos no es necesariamente lo que usted espera. Impuesto diferido es un registro contable que: Contrarresta fluctuaciones en cargos corrientes de impuestos y Suaviza el cargo de impuestos

5 Ejemplo Una Compañía obtiene una utilidad antes de impuestos durante los años 2013 y 2014 de $1,000 unidades monetarias. En el año 2013 la Compañía registró una provisión para una demanda de terceros de $200, la cual es: i) reconocida en ese año 2013, y ii) deducible para impuestos cuando se incurra en el costo en el 2014

6 Contable Fiscal Ejemplo sin ajuste por impuesto diferido Utilidad antes de impuestos Provisión demanda 200 (200) Utilidad gravable Impuesto corriente 25% (300) (200) Utilidad después de impuestos

7 Contable Fiscal Ejemplo con ajuste por impuesto diferido Utilidad antes de impuestos Provisión demanda 200 (200) Utilidad gravable Impuesto corriente 25% Impuesto diferido (200 *25%) (300) 50 (200) (50) Total impuesto cargado Utilidad después de impuestos

8 2. CONCEPTOS CLAVES NIC 12 Impuesto a las ganancias

9 Conceptos de interés para no olvidar El método del pasivo. La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido para fines fiscales de dicho activo o pasivo. Todas las diferencias temporales son temporarias, pero no todas las diferencias temporarias son temporales. Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados. La presentación de impuestos diferidos se hace en el activo o pasivo no corriente. El neteo se permite si: a) existe el derecho legal de compensar y b) intensión de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. (La misma entidad o sujeto fiscal) La tasa efectiva de impuestos es la proporción de impuesto pagado en relación con la utilidad antes de impuestos. La tasa de impuesto aplicable en el momento estimado de compensación de la diferencia temporal es la base para calcular el impuesto diferido.

10 Valor base o fiscal Base fiscal de un activo La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Base fiscal de un pasivo La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.

11 Clases de diferencias Temporales Basada en la renta gravable y los resultados del período. Todas son temporarias Temporarias Basada en el valor de los activos y pasivos. No todas son temporales

12 Método del pasivo basado en el balance Sólo se permite el método del pasivo basado en el balance para el cálculo del impuesto diferido: Valor en libros de activo/pasivo Valor fiscal de activo/pasivo Diferencia temporaria Año Y X (X) X Por la tasa aplicable Impuesto diferido activo o pasivo X

13 Diferencias temporarias que no son temporales Inversiones que no hayan distribuido todas sus ganancias a la controladora o inversionista. Activos que se revalúen. Activos identificados y pasivos asumidos en una combinación de negocios bajo NIIF 3. Diferencia en activos y pasivos no monetarios debida a variación entre la moneda funcional y la moneda base para efectos tributarios. Activos y pasivos no monetarios valuados según NIC 29. Reconocimiento inicial diferente al fiscal.

14 Diferencias temporales Valor en libro Valor fiscal = Diferencia temporal Diferencia temporal deducible generará una reducción en la utilidad gravable en el futuro cuando el valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado Diferencia temporal gravable generará un incremento en la utilidad gravable en el futuro cuando el valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado Impuesto diferido activo Impuesto diferido pasivo

15 Tasa de impuesto aplicable Aprobada o que se espera este aprobada cuando el activo se realice o el pasivo se cancele Basada en las leyes fiscales que estén vigentes o sustancialmente aprobadas a la fecha del balance Método pasivo

16 Impuesto diferido activo y pasivo DTG tasa Impuesto diferido pasivo Una provisión para un gasto de impuestos futuro DTD tasa Impuesto diferido activo Un activo que representa futuros ahorros en impuestos

17 Impuesto diferido activo y pasivo Valor contable Vs. Valor Fiscal Impuesto diferido Activo > Activo Pasivo Activo < Activo Activo Pasivo > Pasivo Activo Pasivo < Pasivo Pasivo

18 Impuesto diferido activo Provisión de reestructuración Año Y Provisión registrada 200 Base fiscal (0) Diferencia 200 =200 deducciones fiscales futuro Impuesto diferido activo Tasa de impuesto 25% 50 Un activo para futuros ahorros Menor impuesto en el futuro Gasto del activo Corrección impacto impuesto X (X) X

19 Impuesto diferido pasivo Planta y maquinaria Año Y Valor neto en libros 100 Base fiscal (80) Diferencia 20 =Depreciación en el futuro =Menor deducción en el futuro Impuesto diferido pasivo Tasa de impuesto 25% 5 Una provisión para futuros gastos de impuestos Mayor impuesto en el futuro Liberación de la provisión Corrección impacto impuesto X (X) X

20 3. RECONOCIMIENTO NIC 12 Impuesto a las ganancias

21 Problemas Exenciones Principio básico de reconocimiento Reconocimiento de todos los impuestos diferidos activos y pasivos Impuestos diferidos activos Revaluación de activos Ajustes del valor justo en adquisiciones El reconocimiento de la plusvalía Diferencias en el reconocimiento inicial con el valor fiscal original Ganancias no distribuidas de Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

22 Problemas para el reconocimiento Ajustes de valor justo en adquisiciones Revaluaciones de activos Impuestos diferidos activos (Ej: Pérdidas fiscales)

23 Problema: Impuesto diferido activo Reconocimiento cuando es probable que se generen utilidades gravables para compensar las diferencias temporarias deducibles. Es necesario considerar: Información histórica y proyecciones futuras de utilidades gravables Naturaleza de cualquier pérdida fiscal origen identificable? recurrente? Existencia de diferencias temporales gravables- Oportunidades de planeación fiscal Revisar el no reconocimiento de IDA en cada fecha de balance

24 Problema: Revelaciones de activos El tratamiento contable y fiscal de las revaluaciones generalmente es diferente: El valor en libros se incrementa La base fiscal se mantiene igual Las revaluaciones generan un impuesto diferido pasivo El impacto de las revaluaciones de PP&E se debe reconocer contra el patrimonio

25 Problema: Ajuste de valor justo en adquisiciones Combinaciones de negocios: Valor en libros de activos y pasivos adquiridos son reconocidos al valor justo La base fiscal se mantiene igual Diferencias temporarias aparecen entre el valor justo y la base fiscal El impuesto diferido reconocido afecta el Goodwill reconocido en la adquisición

26 Exenciones No se reconoce impuesto diferido por: Ganancias no distribuidas de Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Diferencias en el reconocimiento inicial con el valor fiscal original El reconocimiento de la plusvalía

27 Exenciones en inversiones en subsidiarias Año Y Valor en libros del grupo de una subsidiaria, asociada y/o negocio conjunto Base fiscal del grupo de una subsidiaria, asociada y/o negocio conjunto Diferencia temporal al nivel de grupo X (X) X Como sería realizada esta diferencia?

28 Exenciones en inversiones en subsidiarias Se controla la realización de la DT No Si Reconozca Impuesto diferido Será realizada la DT? Si No Reconozca I.D No reconozca I.D.

29 4. MEDICIÓN NIC 12 Impuesto a las ganancias

30 Tasa de impuestos Impuesto corriente Monto esperado a ser pagado/recuperado usando la tasa vigente de impuestos Impuesto diferido Aplicar la tasa que estará vigente o que está sustancialmente aprobada a ser aplicada en la reversión de la diferencia temporal. Considerar la manera que la entidad espera realizar o cancelar el activo o el pasivo.

31 Donde se debe reconocer el impuesto diferido Situación Regla general Valor justo de adquisición Transacciones reconocidas en el patrimonio Donde el impuesto diferido es reconocido Estado de resultados Ajuste al Goodwill Patrimonio

32 Descuento y compensación El descuento de un impuesto diferido esta prohibido. La compensación de impuestos diferidos activos y pasivos es sugerida si: - Existe legalmente el derecho de compensar impuestos corrientes - Los impuestos diferidos están relacionados con la misma entidad fiscal

33 5. REVELACIONES NIC 12 Impuesto a las ganancias

34 Estado de resultados Gasto de impuesto (en la cara del estado de resultados) Componentes del gasto de impuestos Impuestos relacionados con ítems del patrimonio Impuestos en operaciones descontinuadas Reconciliación numérica para explicar tanto: La relación entre el gasto de impuesto y la utilidad contable, como La tasa de impuestos efectiva Cambios en las tasas de impuestos

35 Balance general Activos / pasivos de impuestos corrientes y diferidos Compensación entre jurisdicciones de impuestos Análisis de diferencias temporales ID activos Montos de diferencias temporales no reconocidas ID pasivos Montos de diferencias temporales no reconocidas en relación con inversiones en subsidiarias DT activos/pasivos Siempre son no corrientes

36 6. EJERCICIOS NIC 12 Impuesto a las ganancias

37 Pregunta 1 Se compró una máquina por $ Para propósitos de impuestos, la depreciación de $ ya fue deducida durante el año en curso y los años anteriores. El costo restante será deducible en períodos futuros como depreciación, o a través de una deducción cuando se venda. Los ingresos generados por el uso de la maquina deben ser sujetos al pago de impuestos, así como las utilidades por la venta de la máquina son gravables, cualquier utilidad o pérdida en la venta será deducible para propósitos de impuestos. Calcule la base fiscal del activo y luego seleccione la etiqueta con el precio correcto $ $ $

38 Pregunta 2 El interés por cobrar tiene un valor registrado por $ El ingreso por interés relacionado esta sujeto al cálculo de impuestos sobre la base del efectivo, es decir, cuando se reciban efectivamente los intereses. Cuál es la base de impuestos de esta cuenta por cobrar? $5.000 Ninguna

39 Pregunta 3 Las cuentas por cobrar comerciales tienen un valor registrado de $ Los ingresos relacionados ya han sido incluidos en la utilidad sujeta a impuestos. Cuál es la base de impuestos de las cuentas por cobrar comerciales? $ Ninguna

40 Pregunta 4 Un préstamo por cobrar tiene un valor registrado de $ El pago de tal préstamo no va a tener consecuencias tributarias. Cuál es la base fiscal del préstamo por cobrar? Ninguna. $

41 Pregunta 5 El inventario de $5.000 en el balance será recuperado en el siguiente período a través de la transferencia al costo de ventas. Cuál es la base fiscal del inventario? Ninguna. $5.000

42 Pregunta 6 Hay ejemplos en los que los beneficios económicos futuros no están sujetos a impuestos. Un cheque de $1.000 de un deudor se recuperará a través de la recepción de los $1.000 en efectivo, siendo este un beneficio económico futuro. El recibo del pago en efectivo no puede gravarse. Cuál es la base fiscal de las cuentas por cobrar? $1.000 Ninguna.

43 Pregunta 7 Los costos de desarrollo netos de la amortización se presentan como un activo por $ Para propósitos de impuestos, los costos de desarrollo totales se deducen en el período en el cual son incurridos. Cuál es la base fiscal de los costos de desarrollo? Ninguna. $2.000

44 Pregunta 8 Los pasivos corrientes incluyen los gastos causados con un valor registrado de $ Los gastos relacionados serán deducidos para propósitos tributarios sobre la base del efectivo, es decir cuando se paguen efectivamente los gastos. Calcule la base de impuestos del pasivo: $ Ninguna.

45 Pregunta 9 Los pasivos corrientes incluyen los ingresos por intereses registrados como anticipos recibidos por $ El ingreso de tales intereses fue gravado sobre la base del efectivo, es decir, cuando se recibieron efectivamente los intereses. Calcule la base fiscal del pasivo: Ninguna. $3.000

46 Pregunta 10 Los pasivos corrientes incluyen gastos causados con un valor registrado de $ Los gastos relacionados ya se dedujeron para propósitos tributarios. Calcule la base fiscal del pasivo: Ninguna. $5.000

47 Pregunta 11 Los pasivos corrientes incluyen multas y sanciones con un valor registrado de $500. Las multas no son deducibles para propósitos tributarios. Calcule la base fiscal del pasivo: $500 Ninguna.

48 Pregunta 12 Un préstamo por pagar tiene un valor registrado de $ El pago del préstamo no tiene consecuencias tributarias. Cuál es la base fiscal del préstamo? Ninguna. $2.000

49 Pregunta 13 La Compañía compra un computador por $ Para propósitos contables, la Compañía deprecia el computador durante cinco años. Después del primer año, el valor neto en libros es $800. La vida útil del computador es de 4 años para propósitos tributarios y la base fiscal es $750 después del primer año. Cuál es la diferencia temporal después del primer año? $ 50 $ 250 $ 200 $ 750

50 Pregunta 14 La Compañía compra una maquina por $200 y ahora tiene un valor en libros por $150. Para propósitos tributarios, la depreciación acumulada (la depreciación fiscal total) es de $110. Asuma que la tasa gravable es 20%. Cuál es el valor de la diferencia temporal y cuál es el impuesto diferido activo o pasivo? Diferencia temporal $60. Impuesto diferido activo $12 Diferencia temporal $60. Impuesto diferido pasivo $12 Diferencia temporal $50. Impuesto diferido pasivo $10

51 Pregunta 15 La Compañía paga $ por la adquisición total de la subsidiaria Luna. El valor registrado de los activos netos de la subsidiaria en los estados financieros consolidados es $ (lo que representa el costo de adquisición, más las utilidades retenidas desde la adquisición). Es probable que las utilidades retenidas no vayan a ser distribuidas a la casa matriz. Asuma que la tasa gravable es 40%. Cuál es el valor de la diferencia temporal y cuál es el impuesto diferido activo o pasivo? Diferencia temporal = $ Impuesto diferido pasivo = cero Diferencia temporal = $ Impuesto diferido pasivo = $ Diferencia temporal = cero. Impuesto diferido pasivo = $0

52 Pregunta 16 La Compañía compró un terreno que costó $2.000, pero se revalúa a $3.000 a la fecha del balance. La tasa gravable es el 25% sobre los ingresos ordinarios y 15% sobre el impuesto a ganancias de capital. Si el activo se vende a la fecha del balance, puede ser tratado como si tuviera un costo de $2.400 para propósitos tributarios para efectos de la ganancias de capital, debido a la indexación tributaria. Cuál es el valor de la diferencia temporal y cuál es el impuesto diferido activo o pasivo? Diferencia temporal = $1.000 Impuesto diferido pasivo = $250 Diferencia temporal = $600 Impuesto diferido pasivo = $90 Diferencia temporal = $1.000 Impuesto diferido activo = $150 Diferencia temporal = $600 Impuesto diferido activo = $150

53 Pregunta 17 En qué cuenta se carga el impuesto diferido pasivo sobre la revaluación de un terreno? Superavit de revaluación Estado de resultados Valor registrado del terreno

54 Pregunta 18 La Compañía compra un equipo por $ y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida útil esperada, que son cinco años. A efectos fiscales, el equipo se deprecia anualmente un 25%. Las pérdidas fiscales pueden ser compensadas en el régimen fiscal que le es aplicable, con las ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco años anteriores. En el año 0, la ganancia fiscal de la Compañía fue de $ La tasa impositiva vigente es del 40%. La entidad espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilización en la manufactura de productos para la venta. Según la situación anterior. Cual es el monto del impuesto diferido para cada año y cual es su naturaleza?

55 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención