Generalidades y puntos clave

Transcripción

1 Normas Internacionales de Información Financiera NIC 12 Impuesto a las Ganancias Generalidades y puntos clave El impuesto a las ganancias no es idéntico en todos los países Sin embargo las características del impuesto a las ganancias empresariales suelen tener unos rasgos comunes. Resultado Contable Dif. Temporarias Activas y Pasivas Resultado Impositivo Objetivo Prescribir el tratamiento contable de las consecuencias fiscales actuales y futuras de los impuestos sobre las ganancias. Conocer la presentación y revelación de información de los impuestos corrientes y diferidos en los estados financieros. 1

2 INGRESOS OPERATIVOS Ingresos por Ventas y/o Servicios Costo de operación/ Fabricación Impuestos y tasas UTILIDAD BRU TA Menos: GASTOS OPERATIVOS Gastos de personal Consumibles Uso de infraestructura Servicios profesionales y generales Comunicaciones Tecnología informática Viajes Relaciones externas Otros gastos generales Depreciación Otros tributos TOTAL GAST OS OPERATIVOS RESULTADO OPERATIVO OTROS INGRESOS (EGRESOS) Gastos financieros, netos Otros egresos netos Ajuste por Inflación, Diferencia de Cambio y Mnto de Valor TOTAL OTROS INGRESOS (EGRESOS) RESULTADO DEL PERIODO Definiciones Relevantes Ganancia Contables Ganancia (Pérdida) Fiscal Impuesto Corriente Pasivos por Impuesto Diferido Activos por Impuesto Diferido Diferencia Temporaria Ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar) Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponible Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, deducibles, quebrantos fiscales no compensados, compensación de créditos no utilizados Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles Gasto (Ingreso) por IG Base Fiscal Importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo. Incluye el impuesto corriente, más el diferido. Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo Enfoques de Determinación Versiones PRIMERA SEGUNDA Seguía el enfoque de la Cuenta de Resultados Permitía el reconocimiento parcial y el total de las diferencias temporales Sólo se reconocían los activos por cuando había un expectativa razonable de su realización Sigue el enfoque del Balance Se exige el reconocimiento total de las diferencias temporarias (con pocas excepciones) Se reconocen los activos por sólo si es probable que puedan ser realizados Comprensión del ID Activos (Pasivos) ID Imponibles o Deducibles Resultado Contable Diferencias Temporarias Diferencias Permanentes Ajustes Tributarios No generan ID Resultados Tributario Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT Nov,

3 Entendimiento Diferencias Temporarias Base Contable: DD&A. 5 años Base Fiscal: DD&A 8 años 187,5 187,5 Entendimiento Diferencias Permanentes Base Contable: Gastos pagados s/retención Base Fiscal: Gastos Deducibles DP Gastos y/o Ingresos que se consideran contablemente pero no impositivamente. No se revierten en el tiempo Afecta al ejercicio que se producen No da lugar a futuros importes gravables o deducibles Remuneraciones sin aplicación del RC-IVA Intereses vinculados Las multas y gastos por infracciones a la ley Gastos de fuente extranjera Depreciación de revaluó técnico Gastos no necesarios ni vinculados Gastos no documentados Pasivos por Impuesto Diferido Base Contable: DD&A 8 años Base Fiscal: DD&A 5 años 187,5 187,5 Ahorro Pago Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporarias imponibles 3

4 Activos Impuesto Diferido Base Contable: DD&A. 5 años Base Fiscal: DD&A 8 años 187,5 187,5 Pago Ahorro Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con: a) diferencias temporarias deducibles; b) pérdidas fiscales no utilizadas que se compensarán en ejercicios posteriores; y c) créditos fiscales no utilizados que se aplicarán en ejercicios posteriores Diferencias temporales Ejemplos Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en otro Ventas a plazo: contable en la venta, impositivo a medida de las cuotas exigibles Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos impositivamente en otros periodos Distintos criterios de amortización Previsión para deudores incobrables Previsión para garantía de productos Otras contingencias no reconocidas impositivamente Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en posteriores Gastos o perdidas deducibles impostiivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en otros gastos de organización ( se reconocen impositivamente en un ejercicio y contablemente en varios ejercicios Diferencias Temporales CUADRO RESUMEN Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal Elemento que produce la diferencia temporaria: Activo IMPONIBLE: Pasivo por DEDUCIBLE: Activo por Pasivo DEDUCIBLE: Activo por IMPONIBLE: Pasivo por 4

5 Activos Impuesto Diferido de activos y pasivos corrientes El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo de activos y pasivos diferidos (Pasivo diferido) Se debe reconocer un pasivo por para todas las diferencias temporarias imponibles (Activo diferido) Se debe reconocer un activo por para todas las diferencias temporarias deducibles, siempre que sea probable que la empresa obtenga en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que podrá utilizar las deducciones por diferencias temporarias. Ejemplos Prácticos Una computadora costará a la compañía Papagayos.com US$ 2000, la cual contablemente deprecia en 5 años. Fiscalmente dicho activo se deprecia en 4 años. Bajo el método del balance determine si existe o no una diferencia temporaria para el primer año de funcionamiento y su consecuentemente determine Resolución Base Contable Base Fiscal V.O. V.Util DDA 1er Año VR V.O. V.Util DDA 1er Año VR DETERMINACION DEL IMPUESTO DIFERIDO ESTIMADO Diferencias temporales pasivas Depreciación - (+) Valor residual impositivo (-) Valor residual contable Total diferencias temporales pasivas 100 Diferencias temporales activas Quebranto impositivo - Total diferencias temporales activas - Diferencia neta (100) Impuesto Diferido PASIVO (25%) (25) 5