EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. N.V. 13ª Impuesto Sobre Beneficios. Antonio Fernández Pérez- Campoamor

Transcripción

1 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD N.V. 13ª Impuesto Sobre Beneficios Antonio Fernández Pérez- Campoamor

2 2 Introducción La norma 13ª se ocupa de la contabilización del impuesto sobre beneficios En el fondo no existen diferencias relevantes entre el tratamiento contable del PGC de 1990 y el PGC de 2007 Los cambios más importantes son: Cambio en la denominación de las cuentas relativas a los activos y pasivos fiscales Diferente forma de calcular el importe de los activos y pasivos fiscales, que en la mayoría de los casos proporciona un resultado similar al PGC de 1990

3 3 Cuadro de cuentas PLAN 90 PGC TRIBUTOS 63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios 630. Impuesto sobre beneficios Impuesto corriente Impuesto diferido 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

4 PLAN 90 PGC ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Hª Pª, deudor por devoluciones de impuestos A 473. Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta A 474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas Impuesto sobre beneficios anticipado Crédito por perdidas a compensar del ejercicio Hª Pª, acreedor por impuesto sobre sociedades P 479.Impuesto sobre beneficios diferido P A Hª Pª, deudora por devoluciones de impuestos 473. Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta 474. Activos por impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio Hª Pª, acreedora por impuesto sobre sociedades 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles MÁSTER ASESORÍA FISCAL 2014/15 4

5 5 Liquidación n del Impuesto sobre Sociedades Estructura liquidación del Impuesto sobre Sociedades RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CCUOTA INTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL...

6 6 Contabilización n del gasto devengado por el impuesto Ejemplo 1 La sociedad ALFA, S.A., presenta los siguientes datos para realizar la liquidación de Impuesto sobre Sociedades y el gasto devengado para el año 20X8: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta No se ha realizado ningún ajuste para la determinación de la base imponible Se pide: - Liquidación de Impuesto sobre Sociedades - Asiento contable del gasto devengado por el impuesto

7 7 Solución ejemplo 1 Contabilización n del gasto devengado por el impuesto RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL % Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)

8 8 Contabilización n del gasto devengado por el impuesto Ejemplo 2 La sociedad TAJUÑA, S.A., presenta los siguientes datos para realizar la liquidación de Impuesto sobre Sociedades y el gasto devengado para el año 20X8: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta No se ha realizado ningún ajuste para la determinación de la base imponible

9 9 Solución ejemplo 2 Contabilización n del gasto devengado por el impuesto RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL % Impuesto corriente (6300) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos (4709) a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)

10 10 Ajustes versus diferencias AMBITO FISCAL AMBITO PGC Diferencias permanentes 474 Ajustes del Impuesto sobre Sociedades Deducibles Diferencias temporarias Imponibles 479

11 11 Diferencias permanentes Se pueden definir como los ajustes que se realizan en la liquidación del impuesto que tienen como característica el que no revierten en la liquidación de períodos siguientes. Por tanto, se trata de incrementos o disminuciones de la base imponible del impuesto en el ejercicio actual y, desde el punto de vista contable, suponen un incremento o disminución, respectivamente, del importe contabilizado en la cuenta Impuesto corriente (6300).

12 12 Diferencias permanentes Ejemplo 3 La sociedad NAVAS, S.A., presenta los siguientes datos para realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y el gasto devengado para el año 20X8: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta Entre los gastos contabilizados en el ejercicio figura una multa por una infracción de tráfico de uno de los vehículos de la empresa por euros, cuyo importe no es deducible según la legislación fiscal

13 13 Diferencias permanentes Solución ejemplo 3 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes Sanción no deducible BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL % Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)

14 14 Diferencias temporarias Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a activos, pasivos e instrumentos de patrimonio en la medida que tengan una carga fiscal futura La valoración fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio, denominada base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislación fiscal Puede existir algún elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance

15 15 Diferencias temporarias Las diferencias temporarias generalmente se producen: Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado antes de impuestos, su origen está en la diferente imputación Otros casos: Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio Combinaciones de negocios Reconocimiento inicial de un elemento con diferentes valores contable y fiscal

16 16 Diferencias temporarias Las diferencias temporarias se clasifican en: DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES. Darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Se contabilizan en la cuenta Pasivos por diferencias temporarias imponibles DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES. Darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Se contabilizan en la cuenta Activos por diferencias temporarias deducibles

17 17 Activos por impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles Se reconocen pasivos por impuestos diferidos por todas las diferencias imponibles, excepto: Reconocimiento inicial de un fondo de comercio El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y además no afecto al resultado contable ni a la base imponible del impuesto Inversiones en empresas vinculadas y negocios conjuntos si la inversora puede reconocer el momento de la reversión

18 18 Ejemplo 5 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos La sociedad ALFA, S.A., ha adquirido al inicio del año 20X1 una máquina por importe de euros, para que la designado una vida útil de 5 años. La amortización máxima según tablas fiscales es del 15%. Se pide: Establecer los ajustes a realizar para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades desde 20X1 al 20X7.

19 19 Solución ejemplo 5 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos Año Calculo diferencias PGC 1990 Gasto contable Gasto fiscal Ajuste Base IS Impuesto Anticipado X D 20X D 20X D 20X D 20X D 20X H 20X H

20 Activos por impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles Años Ajuste 20X X X X X X X Calculo diferencias PGC 2007 Años Valor Base Diferencia temporaria deducible contable 1 fiscal 2 Total 3 = 2-1- Variación anual 3 (n) 3 (n-1) 20X X = X = X = X = X = X = Años Ajuste Activos por dif. Temp. Deducibles 4740 MÁSTER ASESORÍA FISCAL 2014/15 Anotación de la cuenta X Debe 20X Debe 20X Debe 20X Debe 20X Debe 20X Haber 20X Haber 20

21 21 Ejemplo 4 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos La sociedad ALFA, S.A., presenta los siguientes datos para realizar la liquidación de Impuesto sobre Sociedades y el gasto devengado para el año 20X8: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta Al inicio del año 20X8 ha adquirido una máquina con un precio de adquisición del euros y para la que se ha estimado una vida útil de 5 años. Está máquina puede amortizarse libremente desde el punto de vista fiscal en el año 20X8 siempre que exista base imponible positiva

22 22 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos Calculo diferencias PGC 1990 Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste Base IS Impuesto diferido 20X H 20X D 20X D 20X D 20X D

23 Solución ejemplo 4 Años Años Valor Base Diferencia temporaria imponible contable 1 fiscal 2 Total 3 = 2-1- Variación anual 3 (n) 3 (n-1) 20X X = X = X = X = Ajuste 20X X X X X Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos Calculo diferencias PGC 2007 Años Ajuste Pasivos por diferencias temporarias imponibles 4790 MÁSTER ASESORÍA FISCAL 2014/15 Anotación de la cuenta X Haber 20X Debe 20X Debe 20X Debe 20X Debe 23

24 24 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes Libertad de amortización BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL %

25 25 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752) x Impuesto diferido (6301) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 4.800

26 26 Ejemplo 5 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos La sociedad del ejemplo anterior, ALFA, S.A., presenta los siguientes datos para realizar la liquidación de Impuesto sobre Sociedades y el gasto devengado para el año 20X9: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta Tiene un gasto no deducible por una infracción Se tiene en consideración el ajuste de la maquinaria adquirida en el año 20X8 veáse ejemplo anterior-.

27 27 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes Sanción Libertad de amortización BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL %

28 28 Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (4.000 x 30%) a Impuesto diferido (6301) 1.200

29 29 Activos por impuesto diferido Crédito por pérdidas p a compensar Ejemplo 6 La sociedad ATIENZA, S.A., obtuvo una base imponible negativa en el año 20X2 en la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de euros. El crédito derivado de esta base imponible negativa no fue contabilizado de acuerdo con el principio de prudencia. Los datos para la liquidación del impuesto del año 20X3 son los siguientes: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta

30 30 Activos por impuesto diferido Crédito por pérdidas p a compensar Solución ejemplo 6 Liquidación del Impuesto sobre Sociedades RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes Compensación base imponible negativa BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL %

31 31 Activos por impuesto diferido Crédito por pérdidas p a compensar Por la recuperación del activo derivado de la base imponible negativa: Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) ( x 30%) a Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638) Por la liquidación del impuesto: Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)

32 32 Activos por impuesto diferido Crédito por pérdidas p a compensar Por la reversión del crédito por pérdidas a compensar: Impuesto diferido (6301) a Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)

33 33 Activos por impuesto diferido Derechos por deducciones Ejemplo 7 La sociedad ALFA, S.A., presenta los siguientes datos para la realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 20X1: Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen 30% Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta Según la normativa de impuesto, en la liquidación de este año solamente se puede aplicar euros de deducciones y bonificaciones, en tanto que las restantes las podrá aplicar en los ejercicios siguientes

34 34 Activos por impuesto diferido Derechos por deducciones Solución ejemplo 7 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- Ajustes BASE IMPONIBLE... Tipo de gravamen... CUOTA ÍNTEGRA... Deducciones y bonificaciones... CUOTA LÍQUIDA... Retenciones y pagos a cuenta... CUOTA DIFERENCIAL %

35 35 Activos por impuesto diferido Derechos por deducciones Por la liquidación del impuesto: Impuesto corriente (6300) a a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752) Por el derecho que representan las deducciones que no se han podido aplicar en este ejercicio y se podrán aplicar en los ejercicios siguientes: Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (4742) a Impuesto diferido (6301) 8.000

36 36 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto Los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido que se relacionen con una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto se reconocerán con cargo o abono a dicha partida Las cuentas 8300 Impuesto corriente y 8301 Impuesto diferido, al cierre del ejercicio, se cargarán o abonarán, con abono o cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13: Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor

37 37 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto Ejemplo 8 Una empresa ha recibido al inicio del año 1 una subvención representada en un bien de inmovilizado material (maquinaria) amortizable en cinco años, de forma lineal y sin valor residual, por importe de Beneficio antes de impuestos Tipo de gravamen Deducciones y bonificaciones Retenciones y pagos a cuenta Año 20X % Año 20X %

38 38 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto Solución ejemplo 8 AÑO 20X1 1 DE ENERO 20X Maquinaria (213) a Tesorería (57) x Tesorería (57) a Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) x

39 39 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 200 Amortización del inmovilizado material (681) (1.000 / 5) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) x Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) a Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (746) x

40 40 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) a a Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Subvenciones oficiales de capital (130) x Impuesto diferido (8301) (800 x 30%) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) x Subvenciones oficiales de capital (130) a Impuesto diferido (8301) 240

41 41 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto 200 Amortización del inmovilizado material (681) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) x Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) a Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (746) x

42 42 Diferencias temporarias por gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto 60 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) a Impuesto diferido (8301) x Impuesto diferido (8301) Subvenciones oficiales de capital (130) a Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) x

43 43 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios El coste de la combinación de negocios se distribuirá mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, en la fecha de la adquisición. Las diferencias temporarias surgirán cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente. Los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido que hayan surgido a causa de una combinación de negocios, se reconocerán con cargo o abono al fondo de comercio o como ajuste al exceso que suponga la participación de la empresa adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, sobre la contraprestación entregada en la combinación.

44 44 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Ejemplo 9 Las empresas Alfa y Omega han acordado la adquisición por parte de la primera de un conjunto de activos y pasivos propiedad de la segunda. Valor en libros de los activos adquiridos: Valor en libros de los pasivos adquiridos: Tanto los pasivos como los activos han sido admitidos por su valor en libros, excepto unos activos que figuraban por 5.000, que se han valorado en Por otro lado, se traspasa a la sociedad adquirente Alfa la tributación de la plusvalía surgida en la transmisión de los activos, ya que la base fiscal de los mencionados activos es el valor por el que figuraban en la sociedad Omega. Tipo al que se espera se efectuará la reversión 30%.

45 45 Solución ejemplo 9 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Valor de los activos identificables, de la adquirida: ( ) Valor de los pasivos identificables, de la adquirida: [30% x ( )] Contraprestación entregada en la combinación: Activos adquiridos (--) a a a Pasivos adquiridos (--) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) x 30% Contraprestación entregada (--)

46 46 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Ejemplo 10 Supongamos la misma operación anterior, pero en este caso el importe que se ha acordado satisfacer por la adquisición ha sido de , del que ya se ha descontado el pasivo fiscal surgido en la operación. Valor de los activos identificables de la adquirida: ( ) Valor de los pasivos identificables de la adquirida: [30% x ( )] Valor de los activos y pasivos identificables: Contraprestación entregada en la combinación: Fondo de comercio: 2.900

47 47 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Activos adquiridos (--) Fondo de comercio (203) a a a Pasivos adquiridos (--) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) x 30% Contraprestación entregada (--)

48 48 Ejemplo 11 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Supongamos ahora que la sociedad adquirida tenía contabilizadas diferencias temporarias deducibles por importe de 1.000, siendo el tipo de gravamen a esa fecha del 30%, decidiendo la empresa adquirente no contabilizar los mencionados activos por impuestos diferidos en aplicación de principio de prudencia. En ejercicios posteriores se estima que la sociedad será capaz de generar la ganancia fiscal futura suficiente para recuperar la totalidad de las diferencias temporarias deducibles. Valor de los activos identificables de la adquirida: [ (30% x 1.000)] Valor de los pasivos identificables de la adquirida: [30% x ( )] Valor de los activos y pasivos identificables: Contraprestación entregada en la combinación: Fondo de comercio: [ (30% x 1.000)]

49 49 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios Activos adquiridos Fondo de comercio (203) a a a Pasivos adquiridos Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) x 30% Contraprestación entregada

50 50 Diferencias temporarias surgidas en una combinación n de negocios EJERCICIOS POSTERIORES Asiento correspondiente de reconocimiento del activo por impuesto diferido 300 Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) a Impuesto diferido (6301) x Asiento correspondiente a la reducción del fondo de comercio 300 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (670) a Fondo de comercio (203) 300

51 51 Reconocimiento inicial de un elemento que no procediendo de una combinación n de negocios, su valor difiere del atribuido a efectos fiscales Ejemplo 12 Una empresa permuta un inmovilizado material por otro de la misma naturaleza y que tiene el mismo uso para la empresa (permuta no comercial). El valor en libros del inmovilizado entregado era el siguiente: Inmovilizado material: (-) Amortización Acumulada: mientras que el valor reconocido al inmovilizado recibido es de 800, que constituye además el valor atribuido a efectos fiscales. La vida útil del nuevo activo es de cuatro años. Fecha de la operación Año Activo recibido AA activo entregado a Activo entregado 1.000

52 52 Reconocimiento inicial de un elemento que no procediendo de una combinación n de negocios, su valor difiere del atribuido a efectos fiscales Cálculo de la diferencia temporaria surgida en cada año Años Valor contable Base fiscal Dif. temporaria deducible Total Variación anual Activo Diferido (4740) = , =- 25-7, = -25-7, = -25-7, = -25-7,50 Total 0 0

53 53 Reconocimiento inicial de un elemento que no procediendo de una combinación n de negocios, su valor difiere del atribuido a efectos fiscales Asiento correspondiente a la diferencia temporaria deducible surgida en el año 1 30 Activos por diferencias temporarias deducibles (4740 a Impuesto diferido (6301) (100 x 30%) x Asiento correspondiente a la reversión en los año 2 y siguientes de la diferencia temporaria deducible surgida en el Año 1 7,5 Impuesto diferido (6301) (25 x 30%) a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 7,5

54 CÁLCULO DEL ACTIVO O PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PROCEDIMIENTO A SEGUIR 1º Determinación del valor contable del elemento del activo o pasivo a considerar 2º Cálculo de la base fiscal del activo o pasivo considerado 3º Si las magnitudes obtenidas en los dos pasos anteriores no coinciden, cálculo de la diferencia temporaria 4º Determinación de si se trata de una diferencia temporaria imponible o deducible, para lo cual se habrá de tener en cuenta: Si la mencionada diferencia la genera un activo o un pasivo Si la base fiscal es mayor o menor que el valor contable 5º Cálculo del importe por el que debe registrarse el activo o pasivo por impuesto diferido que se ha originado MÁSTER ASESORÍA FISCAL 2014/15 54

55 55 Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser compensados ni descontados No se admite la compensación de los activos y pasivos por impuesto diferido Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados