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Nicolás Jiménez Blázquez
hace 7 años
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1 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD: (NIC-12): EL MÉTODO DE LA DEUDA BASADO EN EL BALANCE DE SITUACIÓN: LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS. TRATAMIENTO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: -. AGOSTO AUTOR: TOMAS MATÍAS VERDÚ CONTRERAS. ECONOMISTA. AUDITOR DE CUENTAS. CATEDRÁTICO EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y ORGANIZACIÓN Y GESTIÓN COMERCIAL. VOCAL DE LA JUNTA DE GOBIERNO DEL ILUSTRE COLEGIO OFICIAL DE TITULADOS MERCANTILES Y EMPRESARIALES DE LA REGIÓN DE MURCIA.

2 ÍNDICE DE CONTENIDOS: A. INTRODUCCIÓN: 1.a. Las Diferencias Temporarias. Concepto. 1.b. Las Diferencias Temporarias. Clases. - Diferencias Temporarias Imponibles - Diferencias Temporarias Deducibles. 2. Las Diferencias Permanentes. Concepto. 3. Los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. 4. Características de las Diferencias Temporarias Deducibles. 5. Características de las Diferencias Temporarias Imponibles. 6. Tratamiento Fiscal de la Valoración de los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. (Norma de Valoración). 7. El Método de la Deuda basado en el Balance de situación: - Descripción. - Características. 1

3 A. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 12. (NIC-12): EL MÉTODO DE LA DEUDA BASADO EN EL BALANCE DE SITUACIÓN: LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS. 1. INTRODUCCIÓN: 1.a. LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS. CONCEPTO: 1. Se definen las Diferencias Temporarias, como aquellas que se producen entre el VALOR FISCAL CONTABLE de un elemento de Activo o Pasivo, siendo la Base Fiscal, el importe atribuido a dicho elemento conforme a la Legislación Fiscal aplicable, teniendo presente que el reconocimiento de un ACTIVO o de un PASIVO, en los Estados Financieros, lleva aparejada la suposición de que sus valores contables, serán recuperados o pagados respectivamente en próximos ejercicios. En definitiva, estas diferencias irán revertiendo conforme se recuperen los valores contables de los elementos del BALANCE a que se vinculan. 1.b. LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS: CLASES: a) Diferencias Temporarias Imponibles (Tributarias): Son aquellas de las que resultaran importes gravables al determinar el BENEFICIO O LA PÉRDIDA FISCAL correspondiente a ejercicios futuros, cuando el Valor Contable del Activo sea recuperado o el Pasivo sea pagado. Las Diferencias Temporarias Tributables, darán lugar a una obligación, pues son cantidades que tributaran cuando el importe del Activo sea recuperado o el Pasivo pagado. En consecuencia, se trata de un PASIVO POR TRIBUTACIÓN. b) Diferencias Temporarias Deducibles: Son aquellas de las que resultaran importes que son deducibles al determinar el BENEFICIO O PÉRDIDA fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el valor contable del Activo recuperado o el del Pasivo sea pagado. Estas Diferencias Deducibles, darán lugar al reconocimiento de un ACTIVO POR TRIBUTACIÓN, pues, se trata de IMPORTES DEDUCIBLES en ejercicios futuros. 2

4 Así las cosas, cualquier Diferencia entre Criterios Contables y Fiscales, que haya de revertir en ejercicios futuros dará lugar a Diferencias entre Valor Contable y Base Fiscal. ESQUEMA (1) 1.- Si: VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = Diferencias Temporarias Imponibles o Diferencias Temporarias Deducibles. 2.- Si: BASE FISCAL > VALOR CONTABLE = Diferencias Temporarias Deducibles o Diferencias Temporarias Imponibles. ESQUEMA (2) CONCEPTO ACTIVO 1. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: PASIVO POR a) VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = TRIBUTACIÓN NADA PASIVO b) VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = PASIVO POR TRIBUTACIÓN 2. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: a) VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = b) VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = ACTIVO POR TRIBUTACIÓN NADA ACTIVO POR TRIBUTACIÓN 3

5 2. LAS DIFERENCIAS PERMANENTES: CONCEPTO. Son aquellas Diferencias entre el Resultado Contable y la Base Imponible, que son objeto de AJUSTES EXTRACONTABLES, para determinar la Base Imponible, sin devengar GASTO POR EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS, no originando diferencias entre el VALOR CONTABLE Y LA BASE FISCAL. (Diferencias Temporarias). 3. LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: a) Las Diferencias Tributables, dan lugar al reconocimiento de un PASIVO, que se recogerá en la cuenta (479) de Balance: a.1. (479): Diferencias Temporarias Imponibles. Dicha cuenta lucirá en el PASIVO NO CORRIENTE del Balance. b) Las Diferencias Deducibles, dan lugar al reconocimiento de un ACTIVO, que se recogerá en la cuenta (474) de Balance. b.1. (474): Activos por Impuesto Diferido. Dicha cuenta lucirá en el ACTIVO NO CORRIENTE del Balance. SUBGRUPO: (47) ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESQUEMA (3) CUADRO DE CUENTAS CUENTA: (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (4740) DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (4742) DERECHOS POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES PENDIENTES DE APLICAR (4745) CREDITOS POR PÉRDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO (479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES 4

6 4. CARACTERÍSTICAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: 1. Estas DIFERENCIAS, recogen: a) Perdidas fiscales (Bases Imponibles Negativas) no utilizadas, siempre que se crea que se van a poder compensar con beneficios fiscales de ejercicios futuros. b) Desgravaciones fiscales no utilizadas que se espere poder utilizar en próximos ejercicios. 5. CARACTERÍSTICAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: a) Se exige el reconocimiento de todos los PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, generados por las Diferencias Temporarias Imponibles, salvo si la Diferencia, encuentra su ORIGEN EN: a.1. El reconocimiento inicial de un FONDO DE COMERCIO. a.2. El reconocimiento inicial de un ACTIVO O PASIVO EXIGIBLE, en una transacción que no es una COMBINACIÓN DE NEGOCIO, y en el momento en que se realizo no afecto ni al Resultado Contable, ni al Resultado Fiscal. 6. EL TRATAMIENTO FISCAL DE LA VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: a) Norma de Valoración: 1. Los Activos y Pasivos por Impuesto Diferido, se valoraran a los tipos de gravamen que vayan a ser de aplicación en el momento de su REVERSION, a partir de la Normativa y Tipos Impositivos que estén vigentes o aprobados en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que se prevea recuperar o pagar el ACTIVO O PASIVO. Los posteriores cambios o modificaciones en el Tipo Impositivo darán lugar a AJUSTES en el importe de los ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, que se recogerán en la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. 5

7 ESQUEMA (4) CUADROS RESUNTIVOS SOBRE TRIBUTACIÓN 1. VALOR CONTABLE (+) 1. VALOR CONTABLE (+) 2. BASE FISCAL (-) 2. BASE FISCAL (-) (=) DIFERENCIA TEMPORARIA (=) DIFERENCIA TEMPORARIA GRAVABLE (a) DEDUCIBLE (a) 3. TIPO DE GRAVAMEN (X) 3. TIPO DE GRAVAMEN (X) (=) PASIVO POR TRIBUTACIÓN (=) ACTIVO POR TRIBUTACIÓN (a) X (3) (a) X (3) 7. EL MÉTODO DE LA DEUDA BASADO EN EL BALANCE DE SITUACIÓN: DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS: a) El Método de la Deuda basado en el Balance de Situación, se basa esencialmente, en la valoración de los ACTIVOS Y PASIVOS IMPOSITIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS. Este Método adopta el CONCEPTO DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS entre lo Valores Contables y Fiscal de los elementos del BALANCE DE SITUACIÓN, en consecuencia, no refleja las DIFERENCIAS existentes entre los Valores Contables y Fiscales de las partidas recogidas en la cuenta de Perdidas y Ganancias, sino las diferencias existentes entre los valores contables y fiscales de los elementos que integran el Balance de Situación. Ello supone, que bajo el MÉTODO DE LA DEUDA DEL BALANCE DE SITUACIÓN O MÉTODO ACTIVO/PASIVO, las magnitudes a comparar, no son la BASE IMPONIBLE Y RESULTADO CONTABLE, sino el Valor Contable y la Base Fiscal, o sea, se parte de las DIFERENCIAS que pueden existir en un momento dado entre los Valores de un ACTIVO O PASIVO a efectos contables y fiscales, estimándose los futuros flujos de FONDOS motivados por las mismas. 6

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