Cálculo y Registro de Impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos

Transcripción

1 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. 1. PROPOSITO Formalizar el cálculo de impuesto a la renta e impuesto diferido facilitando su registro mensual. 2. ALCANCES Aplica para la provisión de impuesto a la renta e impuesto diferido, de todas las empresas de Enaex S.A. Comprende el cálculo del impuesto para su respectivo registro contable, considerando el tratamiento de las modificaciones de tasas que pueden acontecer. 3. DEFNES La determinación del costo por Impuesto de, están establecidas en las Normas Tributarias (DL 824) y normativa contable (NIC 12). Resultado financiero: Es la ganancia o pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por impuesto a la renta. Renta líquida: La renta líquida se determina deduciendo de los ingresos brutos (con excepción de los ingresos no constitutivos de renta), los costos de ventas y servicios y los gastos necesarios para producir la renta. Renta líquida imponible: Es la renta líquida a la que se le efectúan agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base para la aplicación de los impuestos correspondientes. Impuesto corriente (Impuesto Renta): Tributo que se aplica a las actividades del capital clasificadas en el artículo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades industriales, comerciales, agrícolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras. Pasivos por impuestos Diferidos: Son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre la renta a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: Las diferencias temporarias deducibles La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

2 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. Diferencias temporarias: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo financiero y su base fiscal. Gasto (Ingreso) por el impuesto a las ganancias: comprende tanto la parte relativa al gasto por impuesto corriente (impuesto renta) como al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. 4. RESPONSABILIDADES Y/O FUNCIONES Subgerencia de Contabilidad o Calcular y registrar los impuestos de la compañía a provisionar, manteniendo un registro actualizado que considere las posibles modificaciones de tasas. 5. DESCRIPCION Y CONTROL DEL PROCESO CÁLCULO DE IMPUESTOS I. IMPUESTO RENTA El impuesto renta se obtiene del producto entre la renta líquida imponible y la tasa de impuesto vigente. Renta líquida imponible (RLI) : El cálculo de la RLI de Enaex S.A. se realizará realizando los siguientes agregados y deducciones al resultado financiero de la sociedad, de acuerdo a lo siguiente: Resultado financiero: Ingreso del resultado financiero del ejercicio, de acuerdo a balance. (+) Cargos por impuestos: o Impuesto renta o Impuesto Diferido o Impuesto único art. 21 DL 824

3 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. Agregados: Gastos no aceptados: Se deben incluir todos los cargos a resultados que no son aceptados como tales ante la legislación tributaria. y aquellos cuyo registro difiere del aceptado tributariamente. Para Enaex S.A. los agregados más habituales son: o Castigos no tributarios, o Provisiones de Vacaciones o Provisiones de Indemnización por años de servicio (valor actual) o Depreciación financiera o Provisión de Incobrables o Provisión Bono de Participación o Costo financiero de venta de activos fijos o Pérdida de inversiones en empresas relacionadas registradas según el método de participación. o Intereses y depreciación de activos financieros en leasing Ingresos Tributarios descontados para efectos financieros: Se deben agregar aquellos ajustes financieros a ingresos que son imponibles tributariamente: o o Utilidad no realizada Ventas facturadas no despachadas Deducciones: Ingresos no renta: Ingresos financieros que no son tributarios, ya sea porque el activo o pasivo que los genera no existe en términos tributarios o corresponda a ingresos no renta. Gastos Tributarios: Gastos aceptados por la legislación tributaria que difiere al gasto registrado financieramente: o Provisiones de Indemnización por años de servicio (valor corriente) o Depreciación tributaria o Bono de Participación pagados durante el ejercicio o Castigos de incobrables respaldados, donde se han agotado las instancias de cobro. o Vacaciones pagadas

4 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. o Costos financieros activados tributariamente o Costos indirectos de fabricación o Costos de venta asociados a ventas facturadas no despachadas o Costo de venta tributario de activos fijos o Utilidad de inversiones en empresas relacionadas registradas según el método de participación. o Cuota de arriendo de leasing financiero Tasa de impuesto: La tasa de impuesto a utilizar corresponderá a la que se encuentre vigente en el año tributario en el cual se deban pagar los impuestos. II. IMPUESTO DIFERIDO El impuesto Diferido a reconocer en resultados corresponde al producto entre las diferencias temporarias y la tasa de impuesto vigente en el momento en que se realizarán las reversas de dichas diferencias. La sociedad reconoce impuestos diferidos por las siguientes diferencias temporarias: Impuestos Diferidos por cobrar: Provisión de Bono de Participación Provisión de vacaciones Provisión de Indemnización por años de servicio (valor corriente v/s Valor actual) Provisión de Incobrables Provisión de obsolescencia Otras Provisiones Pérdida Tributaria Utilidad no realizada Ventas facturadas no despachadas Contrato venta futuro Activos no corrientes disponibles a costo mercado Impuestos Diferidos por pagar: Diferencia valor tributario v/s Financiero de activos fijos o Depreciación acelerada o Activos registrados a su valor razonable o Remedición de activos fijos Valorización de Existencias (CIF) Costos Financieros activados

5 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. Adicionalmente, se debe incluir cualquier otra diferencia temporaria que se presente entre el valor contable de los activos y pasivos y su valor tributario. Tasa con la cual se registran los impuestos diferidos: Los activos y pasivos diferidos se registran empleando las tasas de impuesto que se espera sean de aplicación en el periodo en que el activo se realice o el pasivo se cancele. MODIFICACIONES DE TASAS DE IMPUESTO Cuando exista una modificación permanente de la tasa de impuesto, todos los activos y pasivos diferidos se registrarán empleando esta tasa modificada, para los periodos en que se espera estos se realicen o paguen. 1. Cuando las tasas aplicadas son modificadas por un corto plazo, retornando a su valor inicial y su variación no es relevante ni incide significativamente en la presentación del resultado de la sociedad, se ha determinado aplicar el siguiente criterio, para reconocer la modificación de la tasa de impuesto: En aquellos activos y pasivos diferidos donde se conoce certeramente, la fecha en la cual se reversará un alto porcentaje de la diferencia temporaria, reconocer el 1%de la modificación de la tasa de impuesto. En este concepto se encuentran las siguientes diferencias temporarias: Provisión de Bono de Participación Provisión de vacaciones Provisión de Incobrables Utilidad no realizada Ventas facturadas no despachadas Valorización de Existencias (CIF) Contrato venta futuro (Swaps de tasa) En aquellos activos y pasivos diferidos en los cuales se puede estimar el reverso, ya sea por la experiencia o por plazos previamente definidos, reconocer la modificación de la tasa sobre una estimación porcentual de los reversos a realizar en por los periodos en que dure la modificación. En esta situación se encuentran las siguientes diferencias temporarias: Pérdida Tributaria Otras Provisiones Activos no corrientes a costo mercado

6 GAF/PRC-GAF-4-CRI GAF-4-Cálculo y Reg. Impto. En aquellos activos y pasivos, en los cuales no se tiene la certeza de los reversos o tienen distintas fechas de realización que dificulta el cálculo, se ha determinado no reconocer modificación de tasa. En este caso se encuentran las siguientes diferencias temporarias: Diferencia valor tributario v/s Financiero de activos fijos Costos Financieros activados Provisión de Indemnización por años de servicio (valor corriente v/s Valor actual)